稅法與會計準(zhǔn)則的差異及成因分析

1、.：.；稅法與會計準(zhǔn)那么的差別及成因分析 摘要:眾所周知,目前我國稅法于會計準(zhǔn)那么有一定的差別。有的甚至相沖突,特別是新公布后。從某種程度上說,這種差別正日益擴展。使得企業(yè)不得不添加本錢進展納稅調(diào)整。那么是什么緣由導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差別呢?有什么方法處理他們兩者產(chǎn)生的差別嗎?這些問題的處理都需求從兩者最根本的原那么談起。本文以兩者的詳細(xì)規(guī)定為背景,立足與實踐,從資產(chǎn),負(fù)債,一切者權(quán)益等六要素來分析兩者產(chǎn)生的差別及其緣由,并提出協(xié)調(diào)方法。 關(guān)鍵詞:稅法,會計準(zhǔn)那么,差別,方法 一、產(chǎn)生差別的詳細(xì)表現(xiàn) 一在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處置、減值預(yù)備等方面的差別。1、資產(chǎn)入賬價值的差別。會計

2、處置通常按實踐支出或?qū)嵺`價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實踐支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時獲得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處置均按實踐價值入賬，稅法上那么要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性買賣方式獲得的資產(chǎn)，會計處置普通按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求普通應(yīng)按獲得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差別。會計處置通常強調(diào)加速折舊與提早攤銷資產(chǎn)，而稅法那么要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決議，而稅法上卻明確規(guī)定，企

3、業(yè)的會計處置如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定假設(shè)待攤費用的工程不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法那么強調(diào)要按規(guī)定期限照實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受害年限，會計處置攤銷期限沒有超越十年，稅法那么規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處置財富損失，會計處置強調(diào)期末必需處置終了，稅法那么強調(diào)應(yīng)報經(jīng)同意后處置，未經(jīng)同意不得處置。3、資產(chǎn)收益處置的差別。如投資收益，會計上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債務(wù)處置，有的作為收回投資本錢處置，有的作為當(dāng)期損益處置，視情況而定；而稅法普通都要求作當(dāng)期投資收益處置，并按規(guī)定計算納稅。

4、4、資產(chǎn)減值預(yù)備的差別。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值預(yù)備，包括壞賬預(yù)備、短期投資跌價預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、委托貸款減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備等八項，而稅法上均不予成認(rèn)。二在負(fù)債要素中，存在估計負(fù)債、借款費用等方面的差別。1、估計負(fù)債的差別。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)質(zhì)量量保證等很能夠產(chǎn)生的負(fù)債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定工程和確認(rèn)規(guī)范，合理地計提各項很能夠發(fā)生的負(fù)債；而稅法那么堅持實踐支付原那么，不予確認(rèn)能夠發(fā)生的負(fù)債。 2、借款費用的差別。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處置僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費用，

5、而稅法那么包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費用；會計處置強調(diào)以固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀為規(guī)范劃分借款費用資本化或費用化，而稅法那么以資產(chǎn)交付運用為規(guī)范劃分借款費用資本化或費用化；會計處置強調(diào)必需按實踐投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。三在一切者權(quán)益要素中，處置接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差別。1、接受資產(chǎn)捐贈的差別。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認(rèn)的價值直接作為資本公積入賬，分別記入接受現(xiàn)金捐贈工程和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備工程，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目，期末再按規(guī)定計

6、算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法那么沒有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈能否應(yīng)納稅，對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出賣或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差別。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法那么對屬于個人所得稅納稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處置。 四在收入要素中，主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入 、收入確認(rèn)等方面差別。1、收入的差別。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運用權(quán)等日常

7、活動中構(gòu)成的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計算流轉(zhuǎn)稅時與會計上的收入口徑根本一樣，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括消費運營收入、財富轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)運用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差別。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而獲得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差別。會計上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而獲得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)獲得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷

8、售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會計上大量的非貨幣性買賣和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差別。會計上規(guī)定商品銷售收入確實認(rèn)必需是企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與買賣相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計量等四個條件同時存在，勞務(wù)收入確實認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計量、勞務(wù)的本錢能否補償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)買賣的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入或

9、是納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就沒有顧及會計上確實認(rèn)規(guī)范。五在費用要素中，存在營業(yè)本錢、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等方面差別。1、營業(yè)本錢的差別。會計處置按實踐發(fā)生額計列工資及相關(guān)費用，而稅法那么規(guī)定納稅人的工資費用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計稅工資及按計稅工資計提的相關(guān)費用扣除。2、營業(yè)費用的差別。會計處置對廣告費、宣傳費和傭金支出等工程按實踐發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定規(guī)范扣除。 3、管理費用的差別。會計處置對業(yè)務(wù)款待費、保險費、差旅費、會議費等工程按實踐發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強調(diào)必需有相關(guān)證明方可扣除、否那么不得扣除。4、財務(wù)費用的差別。會計處置普通按

10、實踐發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的規(guī)范并根據(jù)相關(guān)證明扣除。六在利潤要素中，主要存在應(yīng)納稅所得額添加工程和減少工程二方面的差別。 1、應(yīng)納稅所得額添加工程的差別。會計處置對資助費、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出及與獲得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出等工程在營業(yè)外支出中按實列支，而稅法那么對這些工程或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定規(guī)范扣除。如捐贈支出，會計處置按實踐捐贈價值列作營業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需求先區(qū)分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救援性捐贈與非公益救援性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內(nèi)捐贈與限定比例外捐贈后，再確定能否要按規(guī)定交納增值稅、能否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。

11、2、應(yīng)納稅所得額減少工程的差別。會計處置對已計入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予納稅或不需納稅的工程，如“三廢產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不納稅工程、其他單位分得不需納稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研討開發(fā)費用，以及所得稅前彌補以前年度運營虧損等工程。這些工程按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。 二、產(chǎn)生差別的成因分析: 一權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差別 權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么是指:“凡是當(dāng)期曾經(jīng)實現(xiàn)的收入和當(dāng)期曾經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用,不論款項能否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用途置。凡是不屬于當(dāng)期實現(xiàn)的收入和費用,即使款項曾經(jīng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原

12、那么,企業(yè)必需曾經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的權(quán)益義務(wù)的發(fā)生為前提進展會計核算。這雖然與稅法確定的納稅義務(wù)的根本精神一致,但對于因權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么所帶來的大量會計估計。如某些“職業(yè)判別稅法那么持保管態(tài)度。當(dāng)不利于稅收保全時,稅法那么不得不采取防備措施,比如增值稅在這方面就尤為突出。對于銷項稅的核算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,但這樣并不等于企業(yè)收到貨款就可以確認(rèn)起納稅義務(wù)。對于進項稅額的核算,稅法那么規(guī)定:工業(yè)企業(yè)要在產(chǎn)品驗收入庫后,才干申報抵扣進項稅。商業(yè)企業(yè)那么在貨款支付后才干申報抵扣進項稅。稅法此舉是遞延進項稅確實認(rèn)。因此呵斥稅法與會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生差別。 二謹(jǐn)慎性原那么導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差別 謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)面

13、臨不確定要素的情況下做出職業(yè)判別,必需堅持必要的謹(jǐn)慎。不高估資產(chǎn)活收益,也不低估資產(chǎn)活費用。會計改革后,會計準(zhǔn)那么開場頻繁運用謹(jǐn)慎性原那么,以反映企業(yè)面臨的各種市場風(fēng)險。稅法那么對謹(jǐn)慎性原那么持否認(rèn)態(tài)度。緣由在于: 1,當(dāng)會計事項存在不確定性時,謹(jǐn)慎性原那么要求必需少計收入,多計費用。此時假設(shè)稅法認(rèn)可,那么必將減少或遞延企業(yè)應(yīng)交稅款。這無異于會導(dǎo)致稅收減少,讓稅務(wù)部門替企業(yè)承當(dāng)運營風(fēng)險。 2,某些情況下,謹(jǐn)慎性確認(rèn)的損失沒有買賣憑據(jù)。不符合稅法可靠性的要求。 3,謹(jǐn)慎性原那么主要依托于會計人員的職業(yè)判別,客觀性較強,對稅務(wù)部門缺乏壓服力。 從稅法角度來說,納稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上。稅法與會計準(zhǔn)那么在謹(jǐn)慎性原那么上的矛盾是難以調(diào)和的。比如規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)本身判別提取存貨跌價預(yù)備,短期投資跌價預(yù)備,長期投資減值準(zhǔn)本以及壞賬預(yù)備。但卻明確規(guī)定制止扣除四項預(yù)備。此外,債務(wù)從組,非貨幣性買賣兩個準(zhǔn)那么也有幾處運用了謹(jǐn)慎性原那么,可以說謹(jǐn)慎性原那么曾經(jīng)成為所得稅差別產(chǎn)生的一個重要根源。 此外,稅法與會計準(zhǔn)那么的制定目的不同,處置方法不同,內(nèi)容的不同,都是構(gòu)成兩者在資產(chǎn),負(fù)債,一切者權(quán)益六大要素中產(chǎn)生差別的緣由。 三、協(xié)調(diào)的主要方面 我以為處理兩者的差別需求從兩者的自動協(xié)調(diào)性入手。