企業(yè)籌建期間的費用會計和稅務處理方法

1、.：.；企業(yè)籌建期間的費用會計和稅務處置方法 任何一家企業(yè)在消費運營前都會經(jīng)過籌建這個階段，在籌建期間自然會發(fā)生一些費用，這些費用包括哪些內(nèi)容？如何進展會計處置？會計處置和稅務處置存在哪些差別？如何進展納稅調(diào)整？會計制度和會計準那么總是顯得原那么和籠統(tǒng)，對于這些豐富多彩的會計實際活動不能夠規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實際中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談談自已的一點看法，以討教于同行。一、籌建費用的內(nèi)容問題對籌建費用表述為:除購建固定資產(chǎn)外，一切籌建期間所發(fā)生的費用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。財

2、政部對外資企業(yè)籌建費用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關費用列入興辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應付費、文件印刷費、通訊費、開工儀式費等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準在興辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設備、各項無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用亦不準在興辦費中列支。外商投資企業(yè)簽署合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。對內(nèi)資企業(yè)籌建費用內(nèi)容的規(guī)定與的規(guī)定根本一致，雖然對外資企業(yè)籌建費用沒有明確的規(guī)定，但是在實踐執(zhí)行中，與會計制度規(guī)定也是一致的。實踐上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制

3、造企業(yè)從企業(yè)設立、征地建廠房到開場投產(chǎn)長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，一切籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，詳細內(nèi)容有:1.管理費用類籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、交納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;企業(yè)設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;稅金:包括印花稅、車船運用稅、土地運用稅等;培訓費:包括聘請專家進展技術(shù)指點和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;資產(chǎn)攤銷:包括低

4、值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;其他:包括業(yè)務款待費、廣告費、開業(yè)儀式費等。2.財務費用類:包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。3.營業(yè)外支出類:包括捐贈支出、資助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的以下費用，不得計入籌建費用:1.獲得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發(fā)生的相關人工費用等。2.規(guī)定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業(yè)進展調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、款待費等支出。3.籌建期應計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。二、籌建費用的會計處

5、置問題規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費用，先在長等待攤費用中歸集，待企業(yè)開場消費運營當月起一次計入開場消費運營當月的損益。因此籌建費用的會計處置方法較為簡單，其核算過程是:1.籌建期間發(fā)生費用時，直接根據(jù)有關原始憑證:借:長等待攤費用籌建費 貸:有關科目2.開場消費運營當月，將歸集后的長等待攤費用賬戶的余額一次性計入當月?lián)p益:借:管理費用籌建費攤銷 貸:長等待攤費用籌建費實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉(zhuǎn)入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業(yè)消費運營過程中所發(fā)生的費用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能經(jīng)過長等待攤費用賬戶處置。當然，假設企業(yè)籌建期很短如一個月，金額又很少，基于重

6、要性原那么也可以這樣簡化處置。原行業(yè)會計制度規(guī)定，籌建費從企業(yè)開場消費運營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用。能夠是基于謹慎性原那么的思索，對籌建費用的攤銷作了艱苦調(diào)整，實行的是開場消費運營時的一次性計入方法。筆者以為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原那么，特別是籌建費用大的企業(yè)，必定嚴重影響投產(chǎn)當月的損益，呵斥利潤不真實。在實務中，關于籌建費用的會計處置還有一些特殊事項值得討論:1.利息收入和匯兌收益怎樣處置？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處置一樣，除計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程，其他的利息收入和

7、匯兌收益應沖減長等待攤費用籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。2.籌建期間的固定資產(chǎn)能否計提折舊？如一家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好并裝修終了，現(xiàn)進展購置酒店運營用品、招聘員工、宣傳推行等開業(yè)前預備任務，方案12月份開業(yè)。按規(guī)定，固定資產(chǎn)應自到達預定可運用形狀之日起計提折舊，那么本例中酒店主樓需在9月11月期間提取折舊，并計入長等待攤費用籌建費。由此可見，只需符合會計制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的固定資產(chǎn)也要計提折舊，與正常消費運營期間不同的是，計提的折舊要先在長等待攤費用賬戶中歸集。3.籌建期能否計提職工福利費？對于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等福利費用，假設籌建期較短，可據(jù)實列支，直接列

8、入長等待攤費用籌建費;對于籌建期較長的企業(yè)，筆者以為可按實發(fā)工資總額的14%計提職工福利費予以處理。三、籌建費用的稅務處置問題稅收法規(guī)對籌建費用的稅務處置，與會計制度的規(guī)定可謂大相徑庭。和均規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費用，該當從開場消費運營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財務、會計處置與稅收不一致的，應按照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內(nèi)將出現(xiàn)較大時間性差別。第一年應納稅所得額大大超越稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。在籌建費用分期稅

9、前扣除時，是不是一切的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規(guī)定。對比的規(guī)定，籌建費用可以分為以下四類:1.可以據(jù)實扣除的工程:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在運營期間可以據(jù)實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。2.限額扣除的工程:如工資等。這類費用在運營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實踐發(fā)放的工資在規(guī)范以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超越規(guī)范的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者以為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超越限額的部分那么不得分期扣除。3.規(guī)定比例限額扣除的工程:如業(yè)務款待費、廣告費等。這類按

10、銷售運營收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售運營收入，如何扣除？有人以為籌建期發(fā)生的業(yè)務款待費與銷售運營收入不相關，不受比例限制，可以據(jù)實扣除。筆者以為，從稅收的公平原那么和合理原那么出發(fā)，業(yè)務款待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。4.不得扣除的工程:如資助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。另外，假設企業(yè)存續(xù)期缺乏5年，可以向主管稅務機關懇求，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也該當按照規(guī)定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務登記證后就

11、該當進展納稅申報。另外，根據(jù)的相關規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳年度內(nèi)辦理稅務登記并開場消費運營的一切外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進展所得稅匯算清繳。四、企業(yè)籌建期間的會計報表問題按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)必需按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的消費運營活動，沒有利潤，有人以為無需編制利潤表，筆者以為利潤表應按零填列一同向外報送為宜，否那么短少利潤表在方式上就不符合要求?，F(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業(yè)進展消費運營活動的必要預備，從性質(zhì)上看屬于投資活動，不應填列為運營活動的現(xiàn)金流出。由于籌建費這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成

12、真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金欄，而應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金欄列示。五、企業(yè)籌建期間確實定問題對于籌建期定義為:從企業(yè)被同意籌建之日起至開場消費運營包括試消費、試營業(yè)之日的期間。對籌建期只需原那么性規(guī)定:即企業(yè)開場消費運營前的期間。開場消費運營之日確實定，關系到會計處置上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處置上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開場消費運營之日或企業(yè)籌建期間的終了，目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。筆者以為:對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設備開場運轉(zhuǎn)，可以正常消費合格產(chǎn)品之日作為開場消費運營標志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一

13、宗商品之日作為標志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等運營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務活動開場例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)工程打下第一根樁為標志。對于其他企業(yè)而言，該當以實踐有了消費、銷售、提供勞務或者其他運營行為作為開場消費運營之日。在實務中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開場消費運營之日，有人將獲得第一筆業(yè)務收入之日作為開場消費運營之日，對于某些企業(yè)也能夠是適用的。當然，企業(yè)類型及業(yè)務性質(zhì)各不一樣，應按本質(zhì)重于方式原那么去判別為宜。企業(yè)籌建期間的賬務處置問題 .新不設置“遞延資產(chǎn)科目，而是設置“待攤費用科目和“長等待攤費用科目，分別核算分攤期限在1年以內(nèi)包括1年、1年以上不含1年的各項費用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進展處置： 1在籌建期間搞固定資產(chǎn)建立的，對可構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的有關支出，應經(jīng)過“在建工程科目核算。 2籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，該當在發(fā)生時經(jīng)過“長等待攤費用科目核算，借記“長等待攤費用科目，貸記“銀行存款等科目。并在開場消費運營的當月起一次計入開場消費運營當月的損益，借記“管理費用科目，貸記“長等待攤費用科目。 興辦期間辦公樓裝修費用的處置，應視獲得辦公樓的不同方式分別情況處置： 1如辦