財務(wù)會計與管理知識分析規(guī)章制度案例

1、會計制度與稅法的差異案例集綜合案例分析部分 稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，通過審查，獲得如下資料：一、企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），要緊生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及講明1、本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)2、核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納

2、稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務(wù)會計制度進(jìn)行。各月“應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金未繳增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款應(yīng)交教育費附加”科目無余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務(wù)收入 18000 營業(yè)利潤 357798主營業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 18002主營業(yè)務(wù)稅金及附加150

3、 補(bǔ)貼收入 15主營業(yè)務(wù)利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763治理費用 870 所得稅 0財務(wù)費用 116202 凈利潤 37634、都市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率5、審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、實行限額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月7、執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、有關(guān)資料1、審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)帳戶，年初“短期投資國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購

4、入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y金融債券”期初余額萬元，年月份收回本金及利息萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國債借：銀行存款貸：短期投資國債投資（）投資收益處置國債收益到期收回國債：借：銀行存款貸：短期投資國債投資（）投資收益國債利息收回金融債券：借：銀行存款貸：短期投資金融債券投資收益金融債券利息解析帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬元、“長期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企

5、業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采納成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認(rèn)價290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：

6、長期股權(quán)投資乙企業(yè)（投資成本） 2600000 累計折舊 400000貸：固定資產(chǎn) 3000000借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)（投資成本） 1999200貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益 1500000借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資差額 166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益 166600解析對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)單獨計算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減

7、分回所得8萬元，然后計算補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元）對乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會計上確認(rèn)的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元3、審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳預(yù)備”等帳戶，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳預(yù)備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（差不多稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳預(yù)備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保留壞

8、帳預(yù)備200萬元，本期提取100萬元。解析稅收規(guī)定的壞帳預(yù)備扣除限額=（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）-（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=（4500+150）-（3200+200）*0.5%-10+20=16.25萬元本期實際增提的壞帳預(yù)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬元4、6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品X 數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，可能可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價預(yù)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品X 200件，每件不含稅售價0.6萬元,增值稅稅率17%6月30日借:治理費用計提的存貨跌價預(yù)備

9、500000貸：存貨跌價預(yù)備 50000010月5日借：銀行存款 1404000貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 204000 其他應(yīng)付款 200000解析6月30日計提存貨跌價預(yù)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯誤。當(dāng)存貨處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價預(yù)備，借：存貨跌價預(yù)備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價預(yù)備 200000貸：往常年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價預(yù)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。

10、同時，對存貨跌價預(yù)備調(diào)增所得額30萬元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補(bǔ)價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元借:銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）102000（600

11、000*17%） 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 167006月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元借：銀行存款 760500貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 110500借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700解析宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價值與帳面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬元，會計上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤=65-43.37=21.63萬元,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計

12、調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬元5、公司因一時資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息全部計入財務(wù)費用.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定.解析宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。同意稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.56、4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10月3

13、1日該筆應(yīng)收帳款尚未收回，隨與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 200000 貸：應(yīng)收帳款 1200000解析帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項債權(quán)滿三年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請確認(rèn)壞帳，然后申報扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。8、12月31日，一臺設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。該項資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價值全額計提折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備26萬元 借：累計折舊 40000 營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000解

14、析固定資產(chǎn)減值預(yù)備不得在稅前扣除，公司能夠與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。9、“營業(yè)外支出”帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元解析稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元10、“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費扣除比例2%。解析廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*0.5%

15、=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出未超過扣除限額，能夠全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“治理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費205萬元，審查“預(yù)提費用”帳戶，發(fā)覺企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費40萬元借：治理費用業(yè)務(wù)招待費 400000貸：預(yù)提費用業(yè)務(wù)招待費 400000解析發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費用業(yè)務(wù)招待費 400000貸：往常年度損益調(diào)整 400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=205-40=165萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105

16、.84萬元申報所得稅時,應(yīng)調(diào)減治理費用40萬元,同時在納稅調(diào)整項目表中的”業(yè)務(wù)招待費超支”項目調(diào)增105.84萬元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000貸：補(bǔ)貼收入 150000解析依照財稅2001120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。13、公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：營業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳個人所得稅 5200解

17、析公司計算個人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進(jìn)行計算令應(yīng)納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11萬元；經(jīng)檢驗2000036842.11*(1-20%)10%，同意再扣除本期實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費的50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。通過上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營業(yè)務(wù)收入增加120萬元,主營業(yè)務(wù)成本增加80萬元,治理費用減少31.96萬元,營業(yè)外收入減少30萬元,營業(yè)外支出增加0.16萬元,其中,治理費用=-40-10+10.4+8=-31.96萬元綜上:本年度稅前會計利潤總額應(yīng)為:3763+120-80+31.96-30-

18、0.16=3804.8萬元納稅調(diào)增金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67萬元納稅調(diào)減項目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬元本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02=4050.45萬元 內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬元合計應(yīng)納所得額=1336.65+1.69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=1338.34萬元29、公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用

19、鋼絲簾線技術(shù)改造項目”該項目差不多稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。解析分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元,大于400萬元(1000*40%),能夠抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅

20、額)=1338.34萬元,大于320萬元(800*40%),能夠抵免320萬元抵免后,實際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34萬元三、要求1、扼要提出存在的阻礙納稅的問題2、針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄3、計算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額（增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會計分錄4、代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表補(bǔ)繳稅款分錄1、補(bǔ)提所得稅應(yīng)計入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67萬元借：往常年度損益調(diào)整 6176700 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅 61767002、結(jié)

21、轉(zhuǎn)往常年度損益調(diào)整往常年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87萬元借：利潤分配未分配利潤 5758700 貸：往常年度損益調(diào)整 57587003、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 46800貸：應(yīng)繳稅金未繳增值稅 468004、補(bǔ)繳各項稅費借：應(yīng)繳稅金未繳增值稅 46800 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 應(yīng)繳城建稅 3400 應(yīng)繳所得稅 6183400 其他應(yīng)繳款應(yīng)繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100【所得稅處理會計與稅法差異】 理論部分永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不

22、同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，可不能在以后各期轉(zhuǎn)回時刻性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時刻不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時刻性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時刻性差異是指以后應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時刻性差異可抵減時刻性差異是指以后能夠從應(yīng)納稅所得額中扣除的時刻性差異企業(yè)所得稅核算要緊有應(yīng)付稅款法和納稅阻礙會計法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采納其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采納，不得隨意變更。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時刻性差異對所得稅的阻礙金額，按照當(dāng)期計

23、算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)依照當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅納稅阻礙會計法是指企業(yè)確認(rèn)時刻性差異對所得稅的阻礙金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時刻性差異對所得稅阻礙金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時刻性差異對所得稅的阻礙金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采納納稅阻礙會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時刻性差異和永久性差異的界限依照企業(yè)會計制度的規(guī)定，采納納稅阻礙會計法的企業(yè)，能夠選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采納遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時刻性差異的所得

24、稅阻礙金額進(jìn)行調(diào)整，然而，在轉(zhuǎn)回時刻性差異的所得稅阻礙金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采納債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時刻性差異的所得稅阻礙金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時刻性差異的所得稅阻礙金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。【案例分析與講解】假設(shè)某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當(dāng)年計提的資產(chǎn)減值預(yù)備為2萬元（不含稅法同意扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。若采納應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采納納稅阻礙會計法設(shè)：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計

25、提資產(chǎn)減值預(yù)備的不利因素消逝，計提的資產(chǎn)減值預(yù)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目。稅前利潤時刻性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）2 20 6.622 -2 20 6.640 0 40 13.22001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時刻性差異） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金所得稅 66000（220000-20000）*33%長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計

26、算1、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），假如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。2、假如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅方法，進(jìn)行納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營利潤-350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元

27、，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地點所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地點所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地點所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。 要求：依

28、照上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。計算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)稅=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資

29、企業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)第一、會計準(zhǔn)則從慎重性原則動身，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時刻，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、會計核算計提的短期投資減值預(yù)備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值預(yù)備不得在稅前扣除，因此，假如企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值預(yù)備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要

30、低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價預(yù)備12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價預(yù)備5000元。假設(shè)A公司2000年

31、稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時借：短期投資股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利B企業(yè) 1000 貸：短期投資股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計提短期投資跌價預(yù)備借：投資收益短期投資跌價預(yù)備 12200 貸：短期投資跌價預(yù)備B企業(yè) 12200（4）、股票市價回升，應(yīng)在原提取的預(yù)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價預(yù)備B

32、企業(yè) 5000 貸：投資收益短期投資跌價預(yù)備 5000稅法：跌價預(yù)備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價預(yù)備B企業(yè) 7200 貸：短期投資股票（B企業(yè)） 72200 投資收益出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費 =88000-73200-200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額

33、=22800-14600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，要緊體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、假如短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。（

34、2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（假如被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)幸免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差不稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算差不多相同，但也有一些差異第一、債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，假如金額較大，能夠于債券購入至

35、到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。假如金額較小，也能夠于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即能夠采納直線法，也能夠采納實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割

36、單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長期股權(quán)投資采納成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認(rèn)時刻與通知規(guī)定的時刻差不多相同。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也差不多相同。例1、：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并預(yù)備長期持有。實際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本

37、為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會計處理為：（1）、投資時借：長期股權(quán)投資C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資C公司 10000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并預(yù)備長期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公

38、司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權(quán)投資乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資乙公司 10000解析在該筆分錄中，會計核算上對應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

39、=（600000-800000*9/12）*5%-10000=-10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%-（-10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長期股權(quán)投資乙公司 10000 貸：投資收益股利收入 30000對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=（200000+700000）-800000*9/12-10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%-5000=30

40、000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長期股權(quán)投資乙公司 5000投資收益股利收入 30000對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時，會計處理與稅法規(guī)定差異專門大。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。其差異要緊表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時刻和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值預(yù)備和股權(quán)投資差額等等。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項 目原始價值累計折舊

41、公允價值機(jī) 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權(quán)150000150000合 計1100000200000970000 X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。2003年初，X企業(yè)將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會計利潤均為1000000元。（1）投資時：借：長期

42、股權(quán)投資H企業(yè)（投資成本） 900000累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000-（1100000-200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。（3）、2000年末“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=1000

43、000+70000-385000=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應(yīng)收股利H企業(yè) 245000（350000*70%） 貸：長期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳面余額=1285000-245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時，X公司確認(rèn)所得：245000/（1-15%）=288235.29（元）由于企業(yè)所得稅實行按年計征，會計上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會計利潤中并不包含此項收益，因此稅法：應(yīng)調(diào)增所得額288235.29（元）（5）2001年

44、12月31日可減少“長期股權(quán)投資H企業(yè)”帳面價值的金額為1040000元。（減記至零為限，未減記的長期股權(quán)投資2100000*70%-104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000通知第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。依照此項規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認(rèn)的投資損失，在申報納稅時要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長

45、期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳面余額為零。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目帳面價值=850000*70%-430000=165000（元）借：長期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告

46、發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照顧享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=1000000-165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本=450000-970000（已納稅的公允價值作為計稅成本）=-520000（元）。依照通知第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生

47、的股權(quán)投資損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會計上確認(rèn)的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=1000000-285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例2、甲公司2000年1月1日以貨幣資金200

48、萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000解析會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認(rèn)所得：100-（110-30）=20萬元，并將其計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300

49、萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并得到同意，將其在5個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應(yīng)調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額-20（280-300）萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 200000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 300000（100萬元*30%） 貸：投資收益 300000借：長期股權(quán)投資乙公司

50、（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益 20000現(xiàn)在，“長期股權(quán)投資”帳戶的帳面價值為312萬元，計稅的投資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應(yīng)收股利 150000（50萬元*30%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 150000現(xiàn)在，“長期股權(quán)投資”帳面價值為297萬元。而稅法要將15萬元作為應(yīng)稅投資收益，會計上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬元，當(dāng)年末計提投資減值預(yù)備15萬元，則借：投資收益 180000（60萬元*30%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）180000借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益

51、20000借：投資收益 150000 貸：長期投資減值預(yù)備 150000現(xiàn)在，“長期股權(quán)投資”帳面價值266萬元，計稅投資成本仍為300萬元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關(guān)稅費借：長期投資減值預(yù)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 乙公司（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000現(xiàn)在，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失-10（290-300）萬元。依照通知第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、

52、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn)20萬元（含進(jìn)項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)覺毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計人員將上述財產(chǎn)損失計入了當(dāng)年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等緣故導(dǎo)致未或批準(zhǔn)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資

53、產(chǎn)賠償50萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除1、2001年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：治理費用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采納納稅阻礙會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600002、假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：往常年度損益調(diào)整 500000借：往常年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：往常年

54、度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配未分配利潤 335000借：利潤分配未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502503、2002年5月份在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明緣故，寫出書面報告，并依照企業(yè)的治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中作出講明

55、；假如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。企業(yè)會計制度 會計差錯更正的差異分析關(guān)于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，假如金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。企業(yè)會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個推斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計可能變更和會計差錯更正規(guī)定，本期發(fā)覺的會計差錯，按以下原則處理：1、本期發(fā)覺的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目2、本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如阻礙損益應(yīng)

56、直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目3、本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如阻礙損益，應(yīng)將前期其對損益的阻礙數(shù)調(diào)整發(fā)覺當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。4、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)覺報告年度的會計差錯及往常年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理5、企業(yè)濫用會計政策、會計可能及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正例：甲公司于2000年5月份發(fā)覺，當(dāng)年1月份購入的一項治理用低值易耗品，價值1500元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易

57、耗品尚未領(lǐng) 分析該差錯屬于“本期發(fā)覺的與本期相關(guān)的會計差錯”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項目。借：低值易耗品 1500貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計折舊 150貸：治理費用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)覺1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費2000元，記入了“治理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計入“制造費用”科目。另外，本月份還發(fā)覺，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。分析由于該筆錯誤的金額相關(guān)于整個公司來講并不大，不足以阻礙會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

58、流量作出正確推斷。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的非重大會計差錯”進(jìn)行更正。對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)覺當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。其中，屬于阻礙損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不阻礙損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。借：固定資產(chǎn) 2000貸：治理費用 2000借：制造費用 50貸：累計折舊 50借：其他應(yīng)付款 1800貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800新中華人民共和國稅收征管法第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)能夠追征稅款、滯納金；有專門情況的，追征期能夠延長5年?！倍惙▽{稅人因工作失

59、誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就能夠直接作為本期事項處理而免于計算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。在“國稅發(fā)200084號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提早或推后申報扣除。由此可見，關(guān)于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。例：甲公司于2000年5月份發(fā)覺，1999年對外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈

60、余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加解析由于該筆錯誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的重大會計差錯”進(jìn)行更正。關(guān)于發(fā)生的重大會計差錯，如阻礙損益，應(yīng)將其對損益的阻礙數(shù)調(diào)整發(fā)覺當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在編制比較會計報表時，關(guān)于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期差不多更正；關(guān)于比較會計報表期間往常的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 1999年少計銷售收入20萬元