財(cái)務(wù)會計(jì)與負(fù)債管理知識分析實(shí)務(wù)

1、第二章負(fù)債考情分析： 本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和推斷題。2010年試題分?jǐn)?shù)為5分，2011年試題分?jǐn)?shù)為3分，2012年試題分?jǐn)?shù)為7分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、借款等知識與資產(chǎn)、收入這些知識的結(jié)合最近3年題型題量分析年份題型2012年2011年2010年單項(xiàng)選擇題3題3分1題1分2題2分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分1題2分推斷題2題2分1題1分合計(jì)7分3分5分2013年教材要緊變化增加內(nèi)容：營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。修改內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)等。負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

2、業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。三個(gè)特征：1.過去的交易或事項(xiàng)形成的(過去)2.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(現(xiàn)在)3.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(今后) 流淌負(fù)債(1年)按償還期限分類 非流淌負(fù)債 (1年) 第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。特征：向銀行等其他金融機(jī)構(gòu)借入 借款期限1年 為彌補(bǔ)企業(yè)短期流淌資金不足具體賬務(wù)處理取得短期借款時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：短期借款借款期間利息的賬務(wù)處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 【直接支付】 應(yīng)付利息 【月末計(jì)提】支付利息的賬務(wù)處理借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款歸還本金時(shí)的賬務(wù)處理借：短期借款 貸：銀行存款

3、 【單選題】核算短期借款利息時(shí)，可不能涉及的會計(jì)科目是（ ）。A應(yīng)付利息 B財(cái)務(wù)費(fèi)用C銀行存款 D短期借款【答案】D【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該公司7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6答案A【例題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）答案第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款（結(jié)合現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣）定義：指企業(yè)因購買材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體賬務(wù)處理如下：1.購買商品、材料或同意勞務(wù)時(shí)借：原材料/庫存商品 應(yīng)交

4、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付款款注意：1）物資與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬； 2）物資到達(dá)，發(fā)票賬單未到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬，下月初紅字沖銷； 3）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的（銷貨方為盡早收回貨款而給予購貨方的優(yōu)惠）,如:2/10 , 1/20 , N/30,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（總值）的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)而獲得的的現(xiàn)金折扣,應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.(現(xiàn)金折扣不阻礙購銷雙方的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的入賬金額)附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣） 同意勞務(wù)時(shí)借：制造費(fèi)用 治理費(fèi)用等

5、 貸：應(yīng)付賬款2.支付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款3.開出商業(yè)匯票抵債時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等緣故而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 【單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不阻礙應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（2010年） A.商品價(jià)款 B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi) 【答案】C 【解析】現(xiàn)金折扣不阻礙應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。(2008年) A.資本公

6、積 B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款【答案】B 【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入?！纠}4單選題】某一般納稅企業(yè)采納托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000元，增值稅為34 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，該原材料差不多驗(yàn)收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000【答案】A 【解析】應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值200 000+34 000+6 000=240 000（元）?！纠}】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（ ）。 A. 賒銷商品 B. 賒購商品C. 收

7、回應(yīng)收賬款 D. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】B 【例題】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）答案【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日，從A公司購入一批材料，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元。原材料差不多驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會計(jì)處理是（）。A.原材料初始確認(rèn)價(jià)值為101萬元B.對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計(jì)入應(yīng)收賬款C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可抵扣D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為118萬元正確答案B【作業(yè)】某企業(yè)于2010年4月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。合

8、同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年4月18日付清貨款。雙方的會計(jì)分錄如何編制？ 二、應(yīng)付票據(jù)定義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付,轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付,轉(zhuǎn)作“短期賬款”假如是帶息應(yīng)付票據(jù)，期末計(jì)提的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用具體賬務(wù)處理如下：1.開出商業(yè)匯票購買商品、材料或者勞務(wù)借：原材料/庫存商品/制造費(fèi)用/治理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)2.開出商業(yè)匯票支付前期貨款的處理借：應(yīng)付賬

9、款貸：應(yīng)付票據(jù) 支付商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款3.支付到期商業(yè)匯票款的處理借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款4.帶息商業(yè)匯票利息計(jì)提的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)5.到期無力支付商業(yè)匯票款的處理開出的是銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款開出的是商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款 【例題5單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會計(jì)處理正確的是（ ）。（2012年） A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：短期借款 117 000 B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸

10、：其他應(yīng)付款 117 000 C.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000 D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：預(yù)付賬款 117 000【答案】C 【解析】假如開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，無法支付時(shí)要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”；假如開出的是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時(shí)，同時(shí)增加一筆“短期借款”。 【例題5】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額

11、轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款答案D解析企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”?！締芜x題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時(shí)，正確的會計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）。A.轉(zhuǎn)作短期借款 B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D.僅做備查登記正確答案B三、應(yīng)付利息定義：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息包括： 1、短期借款應(yīng)支付的利息；2、分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息； 3、分期付息到期還本的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息。（1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （2）支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款四、預(yù)收賬款定義：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收

12、賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以物資償付。具體賬務(wù)處理1.收到預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2.銷售物資或提供勞務(wù)處理借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收到對方單位補(bǔ)付的貨款時(shí)（或退回多收的款項(xiàng)，反之）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。業(yè)務(wù)同上，替換即可?！纠}6單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，能夠不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是（ ）。A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款C.其他應(yīng)付款 D.應(yīng)付賬款 【答案】A 【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也能夠?qū)㈩A(yù)收的

13、款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。【單選題】假如企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。A.應(yīng)收賬款的借方B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方D.應(yīng)付賬款的貸方正確答案B答案解析企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（計(jì)時(shí)件工資/獎(jiǎng)金/津貼/物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資/以及病產(chǎn)假/打算生育假）（2）職工福利費(fèi)；（集體福利

14、機(jī)構(gòu)人職員資/職工生活困難補(bǔ)助。）（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及商業(yè)保險(xiǎn)）（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工/無償提供住房/租賃資產(chǎn)供職工無償使用/為職工無償提供服務(wù)/免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)/以低于成本的價(jià)格向職工出售住房）（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。注意：從薪酬的涵蓋時(shí)刻和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工

15、薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（ ）。（2012年） A.支付臨時(shí)工的工資 B.發(fā)放給困難職工的補(bǔ)助金 C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金【答案】ABCD 【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。 【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。（2010年）A.非貨幣性福利 B.社會保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi) D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】ABCD 【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)

16、，社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。 【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（ ）。（2008年） A.支付的工會經(jīng)費(fèi) B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi) C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD 【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)

17、?！纠}10推斷題】企業(yè)為職工交納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（2007年）【答案】科目設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 非貨幣性福利 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 社會保險(xiǎn) 辭退福利（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放1.工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的計(jì)提（確認(rèn)/分配）與發(fā)放依照職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。1）計(jì)提（確認(rèn)/分配）時(shí)借：生產(chǎn)成本 （車間工人）制造費(fèi)用 （車間治理人員）在建工程 （工程人員）研發(fā)支出 （科研人員）勞務(wù)成本 （提供勞

18、務(wù)人員）治理費(fèi)用 （行政治理人員）銷售費(fèi)用 （銷售人員）長期待攤費(fèi)用 （經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良人員）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/職工福利/社保/非貨幣性福利2)工資的發(fā)放A、向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等， 借:應(yīng)付職工薪酬工資 貸:銀行存款B、從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)稅綜合AB分錄借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代交）【多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)B.公司總部治理

19、人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼D.材料入庫前選擇整理人員的工資正確答案CD2.職工福利A關(guān)于具體的五險(xiǎn)一金及工會經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。B國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 C而職工福利等職工薪酬，國家（或企業(yè)年金）沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。1）計(jì)提時(shí)：借：治理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/

20、在建工程/研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利2）補(bǔ)提時(shí)，分錄同上，金額補(bǔ)記3）多提沖回時(shí)，分錄同上，金額紅字*（二）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（視同銷售）具體步驟如下：發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 價(jià)稅合計(jì) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值（市價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（市價(jià)*稅率）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品確認(rèn)（分配時(shí)） 借：治理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（產(chǎn)品的含稅價(jià)款）【例題計(jì)算分析

21、題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年11月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部治理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：依照上述資料編制相關(guān)的會計(jì)分錄。正確答案應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額4002（117%）936 （萬元）應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的金額1002（117%）234 （萬元）借：生產(chǎn)成本 936治理費(fèi)用 234貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170借：應(yīng)付職工薪酬 1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000（5002）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

22、借：主營業(yè)務(wù)成本 600（5001.2）貸：庫存商品 600 【單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。（2010年）A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D【計(jì)算分析題】A公司外購的每臺不含稅價(jià)格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部治理人員20人。要求：編

23、制相關(guān)的會計(jì)分錄。正確答案決定發(fā)放時(shí)：借：生產(chǎn)成本 35.1（1000.31.17）治理費(fèi)用 7.02 （200.31.17）貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利42.12購買并發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 42.12貸：銀行存款42.12 2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，將每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，具體步驟如下：確認(rèn)（分配時(shí)）借：治理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利計(jì)提折舊時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊【推斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，

24、將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“治理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（ ）【答案】【單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（ ）。(2008年) A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 B.借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 C.借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目 D.借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目答案：【c】 【例題計(jì)算分析題】B公司2011年7月有關(guān)職

25、工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）為生產(chǎn)工人100人提供免費(fèi)住宿,月計(jì)提折舊合計(jì)為3萬元。（2）為總部部門經(jīng)理級不以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.2萬元；要求：依照上述資料編制相關(guān)的會計(jì)分錄。正確答案（1）借：生產(chǎn)成本 3貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3貸：累計(jì)折舊 3（2）借：治理費(fèi)用 2貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2貸：累計(jì)折舊 2 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)依照受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，具體如下（難以認(rèn)定受益對象的非

26、貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。）確認(rèn)（分配時(shí)）借：治理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（應(yīng)付租金）支付或計(jì)提租金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款/銀行存款（實(shí)際支付的租金）【例題單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究時(shí)期發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.無形資產(chǎn)的成本B.當(dāng)期損益C.存貨成本或勞務(wù)成本D.在建工程成本正確答案B答案解析研究時(shí)期發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，先通過“研發(fā)支出”科目核算，最終計(jì)入當(dāng)期損益。4.）計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會保險(xiǎn)計(jì)提并支付工會經(jīng)費(fèi)借：治理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬工會

27、經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款計(jì)提并支付職工教育經(jīng)費(fèi)借：治理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款計(jì)提并交納社會保險(xiǎn)借：治理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn) 貸：銀行存款【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司治理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的金額為（ ）萬元

28、。 A600 B770 C1000 D1170【答案】D【綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： （1）對行政治理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人職員資1.2萬元。 （2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人職員資3萬元。 （3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.08萬元。 （4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政治理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價(jià)為1.5萬元(不含增值稅)。 （5）月末，分配職工

29、工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人職員資105萬元，車間治理人職員資15萬元，企業(yè)行政治理人職員資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人職員資10萬元。 （6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。 （7）按規(guī)定計(jì)算代收代交職工個(gè)人所得稅0.8萬元。 （8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。 （9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。 要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。（2007年）【答案】（1）借：治理費(fèi)用 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （2）借：長期待攤費(fèi)用

30、3 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 （3）借：治理費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計(jì)折舊 2 （4）借：治理費(fèi)用 87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 （5）借：生產(chǎn)成本 105 制造費(fèi)用 15 治理費(fèi)用 20 銷售費(fèi)用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 150（6）借：應(yīng)付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5 （7）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅 0.8 （8）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1 貸：庫存現(xiàn)金 0.1 （9）借：應(yīng)

31、付職工薪酬 0.8 貸：其他應(yīng)收款 0.8本節(jié)小結(jié)：1.掌握應(yīng)付職工薪酬的范圍2.掌握應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)概述（并不是所有的稅費(fèi)）1.依照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。2.企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照顧交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.以下不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)（掌握）時(shí)點(diǎn)，貸方1)印花稅：借：治理費(fèi)用（換賬本時(shí)）貸：銀行存款2)耕地占用稅：借：在建工程等（占用耕地時(shí)） 貸：銀行存款3)

32、車輛購置稅：借：固定資產(chǎn)（購車時(shí)）貸：銀行存款4)契稅：借：固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等（出售房屋時(shí)）貸：銀行存款注意：應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的稅費(fèi)（掌握）時(shí)期，借方1、房產(chǎn)稅（經(jīng)營用房）2、土地使用稅（使用土地） 3、車船稅（車船所有人）4、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以上四項(xiàng)均為 借：治理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅5、印花稅：借：治理費(fèi)用貸：銀行存款【多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅正確答案AB【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年實(shí)際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，都市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0

33、.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192正確答案B答案解析耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，因此計(jì)算如下：850+150+70+0.5+1201 190.5（萬元）二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅同意將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。 一）增值稅概述1、定義：增值稅是對在物資流轉(zhuǎn)中增值的部分征收的一種稅。2、征稅范圍：

34、銷售物資、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口物資。3、納稅義務(wù)人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。4、增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。200911以后我國完成增值稅從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。5、增值稅的計(jì)算一般納稅人（17%）應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（舉例）小規(guī)模納稅人（3%）應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)稅收入*稅率 6、一般納稅人能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1）憑票抵扣：取得專用發(fā)票或海關(guān)完稅繳款書 2）計(jì)算抵扣：A購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13% B運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%注意：屬于購進(jìn)物資時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

35、計(jì)入購入物資及同意勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅人：不實(shí)行抵扣稅制度，稅額直接計(jì)入成本中【多選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有（）。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付托付加工物資的加工費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額答案ACD二)一般納稅人的賬務(wù)處理科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售時(shí)/或視同銷售時(shí) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)

36、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)因改變用途等緣故,不能抵扣時(shí) 應(yīng)交增值稅（已交稅金）當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的稅金時(shí) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口時(shí) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） 月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 未交增值稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅,次月交 一般納稅企業(yè)的核算 購商品和同意勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料/庫存商品/制造費(fèi)用/固定資產(chǎn)/在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)注意：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅物資，一般不能夠抵扣增值稅稅額。然而關(guān)于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者手中購入原產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從企業(yè)銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額

37、轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣了） 1）購進(jìn)、自產(chǎn)物資發(fā)生治理緣故造成的特不損失（人為災(zāi)難，不含自然災(zāi)難造成的）2）將購進(jìn)物資改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（自建不動產(chǎn)）/集體福利/個(gè)人消費(fèi)等其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受特不損失的購進(jìn)物資、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。具體步驟如下：1）購進(jìn)的物資發(fā)生特不損失（盤虧）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2）將購進(jìn)的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程 貸：原材料/庫

38、存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3）將購進(jìn)的物資用于發(fā)放集體福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建筑廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）元。（2012年） A.20000 B.23400 C.24000 D.28000 【答案】B 【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建筑廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會計(jì)處理： 借：在建工程 23 400 貸：原材料 20 000

39、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400【例題多選題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A.自制產(chǎn)成品用于職工福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房正確答案CD 【單選題】2011年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建筑工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄不正確的會計(jì)處理是（）。A.借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”11.7萬元B.借記“在建工程安裝” 60萬元C.借記“在建工程

40、廠房” 35.1萬元D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元正確答案D答案解析借：應(yīng)付職工薪酬 11.7（101.17）在建工程安裝 60在建工程廠房 35.1（301.17）貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6.8 （4017%） 3銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（銷項(xiàng)稅額）（1）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額”。具體步驟如下借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/原材料發(fā)生的銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。4視同銷售A企業(yè)將自產(chǎn)

41、的物資、托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)和集體福利、作為投資、分配給股東、無償贈送給他人，視同銷售。B企業(yè)將外購的物資作為投資、分配給股東、無償贈送給他人視同銷售。 自建不動產(chǎn)（對內(nèi)）：不做收入只算稅,成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)自產(chǎn)、托付加工的物資 集體福利（對外）：既做收入又算稅（有加工過程，無外購） 個(gè)人消費(fèi)：同上 投資:同上自產(chǎn)、托付加工、外購的物資 分配給股東：同上 無償贈送：同上具體賬務(wù)處理1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)借：在建工程 貸：庫存商品（成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）市價(jià)*稅率用于發(fā)放福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)

42、務(wù)成本 貸:庫存商品同時(shí)對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行分配借：治理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【多選題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分不用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建筑簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計(jì)稅價(jià)格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計(jì)處理有（）。A.計(jì)入在建工程的成本為274萬元B.確認(rèn)收入300萬元C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬元D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元正確答案AC5出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）

43、6當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月增值稅已交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款注意：本分錄為當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，本月交納往常月份的增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目處理。7、月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅次月交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務(wù)處理銷售時(shí)：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率（3%）計(jì)算交納增值稅，銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具一般發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。購進(jìn)時(shí)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)物資或勞務(wù)的

44、成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。1、小規(guī)模納稅人購買物資同意勞務(wù)時(shí)借：原材料/庫存商品/制造費(fèi)用貸：銀行存款2、小規(guī)模納稅人銷售物資或提供勞務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅其中，不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率3%）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率=含稅銷售額不含稅銷售額【推斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)物資支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)物資的成本。（

45、）（2012年） 【答案】 【解析】小規(guī)模納稅人購入物資支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本?！締芜x題】企業(yè)建筑辦公大樓領(lǐng)用外購生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計(jì)科目是( )。 A.治理費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本 C.在建工程 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】C 【解析】建筑辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過“在建工程”科目核算?！締芜x題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的一般發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，

46、增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）。A.-11B.17C.6D.0正確答案C（四）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 1.試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。2.稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。3.計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.會計(jì)處理（1）一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理

47、增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不含稅余額交納增值稅。同意應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定同意扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成本等(差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）關(guān)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本等2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定同意從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增

48、值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 關(guān)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本等二、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述1、消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅。（增值稅是價(jià)外稅）歸納：第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；第二，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種；第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。即：應(yīng)納消費(fèi)稅=不含增值稅的價(jià)款*消費(fèi)稅稅率（同增值稅計(jì)稅依據(jù)一樣） 自

49、產(chǎn)自銷（正常銷售）：營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅業(yè)務(wù) 自產(chǎn)自用（視同銷售）：自建不動產(chǎn)職工福利托付加工：收回后連續(xù)生產(chǎn)收回后直接銷售進(jìn)口商品：稅金計(jì)入商品成本2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=不含稅銷售額*稅率（同增值稅計(jì)稅依據(jù)一樣）2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的視同銷售應(yīng)納消費(fèi)稅。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（對內(nèi)：不做收入只算稅）借：在建工程 以下之和 貸：庫存商品成本價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）售價(jià)*17% 應(yīng)交消費(fèi)稅 售價(jià)*消費(fèi)稅稅率（ 單選題）

50、某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本為750萬元，計(jì)稅價(jià)格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為（）萬元。A.875 B.962.5 C.1 087.5 D.1 587.5【答案】C將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利（對外：既做收入又算稅）發(fā)放時(shí),借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（售價(jià)+銷項(xiàng)+消費(fèi)稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入市場價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 (成本價(jià))分配或計(jì)提：借：生產(chǎn)成本、治理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （售價(jià)+銷項(xiàng)稅+消費(fèi)稅） 3

51、.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品_消費(fèi)稅由托付方負(fù)擔(dān)，一般由受托方代收代繳托付加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工物資的成本，借：托付加工物資（包含消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，借：托付加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款【單選題】某一般納稅企業(yè)托付外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)12萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元。該批材料加工后托付方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的

52、成本為( )萬元。 A.64 B.62 C.58.5 D.70.5 【答案】A 【解析】材料加工完畢入庫時(shí)的成本50+12+2=64（萬元）?！纠}單選題】托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后預(yù)備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，托付方應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A.在途物資B.托付加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅D.營業(yè)稅金及附加正確答案B答案解析托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后預(yù)備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入托付加工物資的成本中核算。【單選題】A企業(yè)為一般納稅人，托付C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1

53、700元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。托付方收回后的B材料用于接著生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（）元。A.30 000B.31 000C.32 700D.22 700正確答案A答案解析托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，托付方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【推斷題】（2011年考題）托付加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工物資的成本。 （）正確答案歸納：計(jì)入存貨采購成本的稅金一般為價(jià)內(nèi)稅，如進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅，資源稅。假如是小規(guī)模納稅人的話，增

54、值稅不能抵扣，也應(yīng)計(jì)入存貨成本。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品P94企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本， 借：固定資產(chǎn)/庫存商品 貸：銀行存款【單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。（2011年） A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅 C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅 D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅 【答案】B 【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方?！径噙x題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。A.受托方代收代繳的托付加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 B.由

55、受托方代收代繳的托付加工接著用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅 D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅 【答案】ACD 【解析】由受托方代收代繳的托付加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，計(jì)入托付加工物資的成本；由受托方代收代繳的托付加工接著用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本。例：甲公司從外國進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)稅的商品，價(jià)款100萬，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅17萬，應(yīng)交消費(fèi)稅10萬，商品已入庫。這批商品的入賬金額為（）A110 B.

56、117 C.100 D.127_A四、應(yīng)交營業(yè)稅1.營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。2.科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3.賬務(wù)處理：提供應(yīng)稅勞務(wù)/出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（開票金額*稅率）銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（開票金額*稅率）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值預(yù)備 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（開票金額*稅率） 營業(yè)外收入倒擠.實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 五、其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅：對境內(nèi)開采礦產(chǎn)品

57、或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。1、企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2、企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，以自用量為課稅數(shù)量借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅【多選題】A公司對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會計(jì)分錄正確的有（）。 A.借記營業(yè)稅金及附加10 000元 B.借記營業(yè)稅金及附加12 500元C.借記生產(chǎn)成本2 500元D.借記生產(chǎn)成本12 500元AC正確答案借：營業(yè)稅金及附加 10 000（2 0005）生產(chǎn)成本 2 500 （50

58、05）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅12 500應(yīng)交都市建設(shè)維護(hù)稅：是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）適用稅率（7%、5%、1%）借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅【單選題】某企業(yè)適用的都市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、營業(yè)稅100 000元、消費(fèi)稅50 000元、資源稅20 000元，8月份該企業(yè)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（ ）元。（2012年）A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000【答案】B 【解

59、析】增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅是計(jì)算都市建設(shè)維護(hù)稅的基礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市建設(shè)維護(hù)稅”科目金額=（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）7%=（200 000+100 000+50 000）7%=24 500（元）。交教育費(fèi)附加：是為了進(jìn)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用。應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）3%借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交土地增值稅：是在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。(房地產(chǎn)業(yè))1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅借：固定

60、資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅例:某公司對外轉(zhuǎn)讓廠房一幢,依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交的增值稅為20000元,企業(yè)已用銀行存款交納.有關(guān)分錄如下.2、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在“無形資產(chǎn)”科目核算的，借：銀行存款 累計(jì)攤銷 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入（貸方差額）（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)交土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅五、交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借：治理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目?！纠}單選題】某企業(yè)為