新會計準則講解

1、*新舊會計科目對照36（損益類）*報表列示新會計科目原會計科目對比報表項目分析填列以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整回顧第3講：新舊會計準則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準則下的會計報表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；

2、2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量?；仡櫟?講：新舊會計準則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準則下的會計報表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期

3、投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量?；仡櫟?講：新舊會計準則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表）

4、4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準則下的會計報表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn)

5、60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯

6、調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560

7、-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬

8、元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采

9、用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。

10、從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2

11、008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值1

12、30萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值

13、510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯

14、2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬

15、元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購

16、一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計

17、準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)

18、納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)

19、賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時

20、性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸

21、：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計45

22、0萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所

23、得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易

24、性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅

25、負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4

26、.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資

27、產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表

28、第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：

29、交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值

30、=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-

31、遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所

32、得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，

33、年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債

34、 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終

35、會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年

36、又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的

37、股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。回顧第3講：新舊會計準則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準則下的

38、會計報表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元

39、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60

40、 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：

41、追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納

42、稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表

43、 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2

44、008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所

45、得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 1

46、5 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果

47、如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的政策變更甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2010年1月1日開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，對有關(guān)

48、會計政策作如下變更(甲公司按10計提盈余公積)： (1)對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2010年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借

49、：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15

50、追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理

51、結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購11

52、0萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下

53、：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60

54、 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利

55、潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5

56、 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？

57、資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負債 5借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準則下的會計報表 借：所得稅費用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負債 15借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 56

58、0 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。回顧第3講：新舊會計準則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準則下的會計報表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性