14印花稅和契稅法

1、第 十一 章印花稅和契稅法第一節(jié)印花稅法第二節(jié)契稅法1第一節(jié)印花稅法一、印花稅基本原理（一）概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。（二）特點(diǎn)：1.征稅范圍廣；2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。 2二、納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。3印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人

2、、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。（一）立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（二）立據(jù)人。（三）立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。（四）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。（五）使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（六）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。需要注意的是，對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。 4【例題1】下列屬于印花稅的納稅人有（）。A.借款合同的擔(dān)保人B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的國(guó)家商標(biāo)局C.在國(guó)外書立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.

3、簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD5三、稅目與稅率（一）稅目6應(yīng)稅憑證類別稅 目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 1.購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額0.3訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.53.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.54.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.35.財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額16.貨物運(yùn)輸合同按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.57.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用18.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.059.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入110.技術(shù)合同技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 按所載金額0.37應(yīng)稅憑證類別稅 目稅率形式

4、納稅人二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同；個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)所簽定的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”按所載金額0.5立據(jù)人三、賬簿12.營(yíng)業(yè)賬簿包括：日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人8【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD 9【例題3】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的

5、有（）。A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表【答案】ABD10（二）稅率（要記，考試不給）印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，分別是：（1）1：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（2008年9月19日起）；（2）0.3：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同；（3）0.5：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿；（4）0.05：借款合同；2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證

6、，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。適用于：（1）其他營(yíng)業(yè)賬簿（2）權(quán)利、許可證照11四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)稅金額比例稅率應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元）（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定大部分應(yīng)稅憑證按照計(jì)稅金額的納稅。計(jì)稅金額以全額為主；余額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同121.購(gòu)銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購(gòu)銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3。132.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額

7、相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅率0.5。143.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。15【例題4】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)

8、包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。 A.1.785萬元 B.1.80萬元C.2.025萬元 D.2.04萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅（6000+800）0.32.04（萬元）。165.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點(diǎn)：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。 176.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)

9、和保險(xiǎn)費(fèi)等?！纠}5】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元），貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅為多少？【答案】貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅（8萬元0.5萬元）0.51000037.5（元）187.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。198.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限

10、額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。 20【例題6】某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購(gòu)買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢，改簽融資租賃合同

11、，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元【答案】D【解析】本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為，（1）購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額2000萬0.30.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額2000萬0.050.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額1000萬0.050.05（萬元）。該廠應(yīng)納稅額0.6+0.1+0.050.75（萬元）7500（元）。 219.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同

12、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。 22【例題7】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。A.500元 B.2400元C.3000元 D.3600元【答案】B【解析】應(yīng)納稅額（500-100）0.320.24（萬元）2311.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購(gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1的稅率繳納印花稅。12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加

13、的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。 2425【例題8】某交通運(yùn)輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購(gòu)置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬元）；（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付

14、保險(xiǎn)費(fèi)4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（）。A.505元B.540元C.605元D.640元26【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計(jì)稅，應(yīng)納印花稅100（萬元）30.050.015（萬元）150（元）；（2）貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)納印花稅（65510）（萬元）0.50.025（萬元）250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅5元；（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，應(yīng)納印花稅5040001200（元）。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納

15、的印花稅150+250+5+200605（元）。27五、稅收優(yōu)惠享受免稅的憑證有：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（三）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；（四）無息、貼息貸款合同；（五）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（六）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；（七）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；（八）特殊貨運(yùn)合同；（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定28六、征收管理（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托

16、代征1.自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。2.匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)

17、地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過1個(gè)月。3.委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。 29（二）違章處罰1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上

18、5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。30第二節(jié)契稅法 一、契稅基本原理（一）概念：契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)包括：1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。 31二、征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。契稅征稅對(duì)象具體包括以下六種具體情況：（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓（不交土地增值稅）（二）國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（還應(yīng)交土地增值稅）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。（三）房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）32幾

19、種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋 例如，甲某因無力償還乙某債務(wù)，而以自有的房產(chǎn)折價(jià)抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意，有關(guān)部門批準(zhǔn)，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)，按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅。 （2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅，其余企業(yè)不交）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免納契稅。（3）買房拆料或翻建新房 33【例題1】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，抵押時(shí)市價(jià)900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價(jià)給銀行抵償了1080萬元的債務(wù)本息，低債時(shí)房產(chǎn)市價(jià)1100萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅

20、率為3%，契稅的正確處理是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納契稅30萬元B.甲企業(yè)應(yīng)納契稅33萬元C.銀行應(yīng)納契稅30萬元D.銀行應(yīng)納契稅32.4萬元 【答案】D【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅，應(yīng)納稅額10803%32.4（萬元）。34（四）房屋贈(zèng)予（非公益性贈(zèng)與需交土地增值稅）（五）房屋交換（單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換應(yīng)交土地增值稅，個(gè)人互換住房不交）（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為。（4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。（六）承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契

21、稅。35【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）。A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn) 【答案】ABC36三、納稅義務(wù)人與稅率（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員。（二）稅率：3%-5%的幅度比例稅率?！拘略鰞?nèi)容】自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。3738四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：1

22、.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定； 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)；394.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。（1）采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)算征收契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同

23、的稅率。6.對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時(shí)，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個(gè)人無償贈(zèng)與”印章，在個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表中簽字并將該表格留存。40【例題3】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場(chǎng)價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場(chǎng)價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙

24、納稅契稅的情況是（）。A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納 【答案】A【解析】甲不用繳納契稅；乙應(yīng)繳納契稅=1003%=3（萬元）；丙應(yīng)繳納契稅=123%=0.36（萬元）。41【例題4】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（）。A.土地使用權(quán)出售B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓C.土地使用權(quán)贈(zèng)與D.以劃撥方式取得土地使用權(quán) 【答案】C42（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率43【例題5】（2008年）居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（）A.0.45萬元B.1.95萬元C.2.25萬元D.2.85萬元【答案】A【解析】土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補(bǔ)價(jià)的一方納稅，第一套房產(chǎn)甲某支付了補(bǔ)價(jià)，應(yīng)納契稅1