售后回購(gòu)、客戶未行使的權(quán)利和無(wú)需退回的初始費(fèi)復(fù)習(xí)內(nèi)容

1、第14講售后回購(gòu)、客戶未行使的權(quán)利和無(wú)需退回的初始費(fèi)六）售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購(gòu)回的銷售方法。一般來(lái)說(shuō)，售 后回購(gòu)?fù)ǔＳ?三種形式:一是企業(yè)和客戶約定企業(yè) 有義務(wù)回購(gòu)該商品,即存在遠(yuǎn)期安排。二是企業(yè) 有權(quán)利回購(gòu)該商品,即企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)。三是當(dāng)客戶要求時(shí),企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品，即客戶擁有回售選擇權(quán)。對(duì)于不同類型的售后回購(gòu)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的。在銷售時(shí)點(diǎn)，客戶并 沒(méi)有取得該商品的操縱權(quán)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)依據(jù)以下情況分別進(jìn)行相應(yīng) 的會(huì)計(jì)處理：1）回購(gòu)價(jià)格

2、低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為 租賃交易,按照（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)一一租賃）的相關(guān) 規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）回購(gòu)價(jià)格 不低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn) 金融負(fù)債,而不是終 止確認(rèn)該資產(chǎn)，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。（例計(jì)算分析題）2X22年4月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，同時(shí) 雙方約定兩年之后，即2X24年4月1日，甲公司將以120萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。要求：推斷甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易還是融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（正確答案）依據(jù)合約約定，甲公司負(fù)有在兩年后回購(gòu)該設(shè)備的義務(wù)，因此，乙公司并未取得該設(shè)備的操縱 權(quán)。假定

3、不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了 80萬(wàn)元200 120的對(duì)價(jià)取得了該設(shè) 備2年的使用權(quán)。甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 TOC o 1-5 h z 借：銀行存款200貸：其他應(yīng)付款200借：其他應(yīng)付款200 120/240貸：其他業(yè)務(wù)收入40借：其他應(yīng)付款200 120/240貸：其他業(yè)務(wù)收入40借：其他應(yīng)付款120貸：銀行存款120（例計(jì)算分析題）2義22年4月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，同時(shí) 雙方約定兩年之后，假定甲公司將在2X24年4月1日以250萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。要求：推斷甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易還是融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處

4、理？（正確答案）假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，該交易的實(shí)質(zhì)是甲公司以該設(shè)備作為質(zhì)押取得了 200萬(wàn)元的借款， 兩年后歸還本息合計(jì)250萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易視為融資交易，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該設(shè)備，而應(yīng)當(dāng)在收到 客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款（例推斷題）2021年企業(yè)銷售商品時(shí)承諾6個(gè)月后以高于原售價(jià)的固定價(jià)格將該商品回購(gòu)，該 業(yè)務(wù)應(yīng)視為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（正確答案）X復(fù)習(xí)重點(diǎn)（答案解析）企業(yè)銷售商品時(shí)承諾以后期間以高于原售價(jià)的固定價(jià)格將該商品回購(gòu)，該業(yè)務(wù)應(yīng)視為融資交 易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2 .企業(yè)應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品的

5、。企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合約開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的典I 動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將回購(gòu)價(jià)格與原售價(jià)進(jìn)行比較，并按照上述第1 種情形下的原那么將該售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；否那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該售后回購(gòu)作 為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在推斷客戶是否具有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種相關(guān)因素，包含回購(gòu)價(jià)格與估計(jì) 回購(gòu)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格之間的比較，以及權(quán)利的到期日等。當(dāng)回購(gòu)價(jià)格明顯高王該資產(chǎn)回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)， 通常說(shuō)明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。（例計(jì)算分析題）甲公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備

6、，銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，雙方約定，乙 公司在5年后有權(quán)要求甲公司以1 500萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司估計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值假 定300萬(wàn)元將遠(yuǎn)低于1 500萬(wàn)元。（正確答案）假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，甲公司的回購(gòu)價(jià)格1500萬(wàn)元低于原售價(jià)2 000萬(wàn)元，但 遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司推斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。 因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（例綜合題）2022年2X19年度，甲公司與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：資料一：2X19年9月1日，甲公司將其生產(chǎn)的本錢為350萬(wàn)元的A產(chǎn)品以500萬(wàn)元的價(jià)格X給乙 公司，該產(chǎn)

7、品的操縱權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。雙方約定，乙公司在8個(gè)月后有權(quán)要求甲公司以540萬(wàn)元 的價(jià)格回購(gòu)A產(chǎn)品，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)低于540萬(wàn)元。2X19年9月1日，甲公司 確認(rèn)了銷售收入500萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢350萬(wàn)元。資料二：2X19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以市場(chǎng)價(jià)格300萬(wàn)元 減去財(cái)政補(bǔ)貼資金30萬(wàn)元后的價(jià)格，將其生產(chǎn)的本錢為260萬(wàn)元的B產(chǎn)品X給丙公司，該產(chǎn)品的操縱權(quán)已 轉(zhuǎn)移，甲公司確認(rèn)銷售收入270萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢260萬(wàn)元，2X19年12月20日，甲公司收到銷售B 產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金30萬(wàn)元并存入銀行，甲公司將其確認(rèn)為其他收益。

8、資料三：2X19年12月31日，甲公司將其生產(chǎn)的本錢為800萬(wàn)元的C產(chǎn)品以995萬(wàn)元的價(jià)格X給丁公 司，該產(chǎn)品的操縱權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。合約約定，該產(chǎn)品自售出之日起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題， 甲公司提供免費(fèi)維修效勞，該維修效勞構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為990萬(wàn)元，一年期維修效 勞的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元，2X19年12月31日，甲公司確認(rèn)了銷售收入995萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢 800萬(wàn)元。此題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)以及其他因素。（要求）1） 推斷甲公司2X19年9月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的會(huì)計(jì)處理 是否正確，并說(shuō)明理由；如果不正確，請(qǐng)編制正確的相關(guān)會(huì)

9、計(jì)分錄。（正確答案）甲公司2義19年9月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的會(huì)計(jì)處理不正確。理 由：甲公司負(fù)有應(yīng)乙公司要求回購(gòu)商品義務(wù)，且甲公司估計(jì)回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)低于回購(gòu)價(jià)格，表 明乙公司具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因；同時(shí)回購(gòu)價(jià)高于銷售價(jià)格，所以應(yīng)視同融資交易，甲公司在 收到乙公司款項(xiàng)時(shí)應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債。正確的會(huì)計(jì)分錄如下：2X19年9月1日：復(fù)習(xí)重點(diǎn) TOC o 1-5 h z 借：銀行存款500貸：其他應(yīng)付款500借：發(fā)出商品 350貸：庫(kù)存商品3502X19年9月至2X20年4月，每月月末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：其他應(yīng)付款540500/85（要求）推斷甲公司2X19年12

10、月20日將收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金計(jì)入其他收益的會(huì)計(jì)處理是否正確，并 說(shuō)明理由；如果不正確，請(qǐng)編制正確的會(huì)計(jì)分錄。（正確答案）甲公司2X19年12月20日將收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金計(jì)入其他收益的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司收到的30萬(wàn)元政府補(bǔ)貼實(shí)際上與一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)且構(gòu)成了甲公司銷售B產(chǎn)品對(duì)價(jià) 的組成局部，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。正確會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（要求）推斷甲公司2義19年12月31日確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由； 如果不正確，請(qǐng)編制正確的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（正確答案）甲公司2X19年12月31日確認(rèn)收入的金額不正確，結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的會(huì)計(jì)處理正確。

11、理由：甲公司的履約義務(wù)有兩項(xiàng)：銷售C產(chǎn)品和提供維修效勞。甲公司應(yīng)當(dāng)按照其各自單獨(dú)售價(jià)的相 比照例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，銷售的C產(chǎn)品在操縱權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而免費(fèi)維修效勞應(yīng)當(dāng) 在提供效勞期間確認(rèn)收入。2X19年12月31日正確處理如下：甲公司銷售的C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=995X990/990 + 10=985. 05萬(wàn)元；甲公司提供維修效勞分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=995X10/990 + 10=9.95萬(wàn)元。借：銀行存款995貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入985. 05合約負(fù)債 9.95借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢800貸：庫(kù)存商品800七）客戶未行使的權(quán)利企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債（合

12、約負(fù)債），待未來(lái)履行了相關(guān) 履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。（提示）“合約負(fù)債科目為不含稅的金額。例如甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份 銷售商品給客戶。甲公司向客戶銷售了不可退的儲(chǔ)值卡，客戶可在甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值 卡進(jìn)行消費(fèi)。甲公司銷售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)中，僅商品價(jià)款局部代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓 商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合約負(fù)債，其中增值稅局部，因不符合合約負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合約負(fù)債，應(yīng)確 認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。當(dāng)企也預(yù)收款項(xiàng)無(wú)須退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或局部合約權(quán)利時(shí)，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用等，復(fù)習(xí)重點(diǎn)企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合約權(quán)利相關(guān)的金額

13、的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合約權(quán)利的模式按比例 將上述金額確認(rèn)為收入；否那么，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù) 債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。（例計(jì)算分析題）甲公司為一家連鎖餐飲企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6% o 2X22 年，甲公司向客戶銷售了 6 000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1 000元，總額為600萬(wàn)元?？蛻艨稍诩坠?經(jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)置的儲(chǔ)值卡中將有大約相 當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額1%即6萬(wàn)元的局部不會(huì)被消費(fèi)。截至2X22年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消 費(fèi)的金額為500萬(wàn)元。在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)

14、時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。要求：依據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（正確答案）（1）銷售儲(chǔ)值卡：借：庫(kù)存現(xiàn)金600貸：合約負(fù)債 C 600/1.06 566. 04應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 33. 96（2）依據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入：甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合約權(quán)利相關(guān)的金額為6萬(wàn)元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合約 權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=500 + 6X500/594/1+6%=476. 46萬(wàn)元。借：合約負(fù)債476. 46應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額500/1.06X6%28. 30476. 46貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額28. 30【八）無(wú)

15、需退回的初始費(fèi)約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商企業(yè)在合約開始或臨近合約開始）日向客戶收取的無(wú)須退回的初始費(fèi)通常包含入會(huì)費(fèi)、接駁費(fèi)、 初裝費(fèi)等。該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品 相差，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)J 品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品丕 構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易 價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的,該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù) 收款,在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。企業(yè)收取了無(wú)須退回的初始費(fèi)且為履行合約應(yīng)開展 初始活動(dòng),但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓已 承諾的商品的，例如，企業(yè)為履行會(huì)員健身合約開展了一些行政治理性質(zhì)的打算工作，該初始費(fèi)與未來(lái)將 轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初 始活動(dòng)；企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合約本錢局部的要求確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。（例計(jì)算分析題）甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合約，客戶 入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除俱樂(lè)部的年費(fèi)2 000元之外，甲公司還向客戶收取了 50元的入會(huì) 費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、打算會(huì)籍資料以及