會計學第六章?lián)p益課件

1、第六章 損益內容提要 收入和費用的確認、計量和記錄，利潤的構成內容，以及營業(yè)外收支和所得稅的核算。第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤本章小結第一節(jié) 收入一、收入概述二、收入的確認與計量三、收入的會計核算一、收入概述（一）收入的定義及特點1.定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他 人使用本企業(yè)資產等日常活動中形成的經 濟利益的總流入。課堂提問：出售固定資產能作為企業(yè)的收入確認嗎？答：不行。因為出售固定資產不屬于企業(yè)的日常經營活動，所以不能確認收入。2.特點：（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a生，而不是從偶 發(fā)的交易中產生；（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，也可能表 現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；（3）

2、收入能導致企業(yè)所有者權益的增加；（4）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括 為第三方或客戶代收的款項。（二）收入的分類按收入的性質分類按企業(yè)經濟業(yè)務的主次分類商品銷售收入提供他人使用本企業(yè)資產的收入勞務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 收入的確認是指收入在什么時候記賬并在利潤上反映。（一）銷售商品時收入的確認1.企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下4個條件，即確認為 收入：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權， 也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。二、收入的確認

3、與計量商品需要安裝和檢驗的銷售待商品安裝和檢驗完畢后確認收入，如果安裝程序比較簡單可以在商品發(fā)出時確認收入。 附有銷售退回條件的商品銷售估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入，如果企業(yè)不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。代銷商品2. 特殊情況下商品銷售收入的確認原則（1）視同買斷：受托方將商品銷售后按實際售價確認為銷售收入，委托方收到代銷清單時，再確認收入。收取手續(xù)費：委托方收到受托方代銷清單時，確認收入，受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。處理原則特殊情況分期收款銷售企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。以舊換新銷售銷售的商品按

4、商品銷售的方法確認收入，回收的商品做作為購進商品處理。企業(yè)為第三方代收的款項2. 特殊情況下商品銷售收入的確認原則（2）計入相關的負債類賬戶，不作為企業(yè)的收入處理?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用，銷售折讓在實際發(fā)生時作為當期銷售收入的減項。 處理原則特殊情況發(fā)生現(xiàn)金折扣和銷售折讓（二）提供勞務收入的確認 1.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認，確認方法同商品銷售收入的確認。 2.勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。（三）他人使用本企業(yè)資產時收入的確認 1.他人使用本企業(yè)資產取得收入的種類

5、（1）他人使用本企業(yè)現(xiàn)金取得的利息收入 （2）他人使用本企業(yè)的無形資產形成的使用費收入 2.利息、使用費收入的確認原則 （1）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) （2）收入的金額能夠可靠地計量 3.利息、使用費收入的計量 利息收入在每個會計期末，計算并確認利息收入；使用費收入按有關合同協(xié)議的收費時間和方法確認。（一）主營業(yè)務收入的會計核算1.主營業(yè)務收入核算的主要內容 一般商品銷售、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、商品銷售退回、代銷商品、提供勞務收入。賬戶設置： 主營業(yè)務收入 銷售退回 取得主營業(yè)務收入 期末轉入本年利潤三、收入的核算2.一般商品銷售業(yè)務的核算：教材 P219 例61 銷售商品確認收入時：

6、借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 （支付的代墊運費）銷售商品時，不能確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品3.商品銷售退回的核算（1） 銷售退回發(fā)生在確認收入之前： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品（2）銷售退回發(fā)生在確認收入之后：包括當年銷售的和以前年度銷售的，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本 借：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本（3）本年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前退回，沖減年度財務報告的主營業(yè)務收入以及相關的成本、稅金。（二）其他業(yè)務收入的會計核算 其他業(yè)

7、務收入包括除銷售商品以外的原材料銷售，包裝物出租和出售，技術轉讓等業(yè)務所取得的收入和發(fā)生的相關費用。其他業(yè)務收入的確認原則和計量方法與主營業(yè)務收入相同。發(fā)生其他業(yè)務收入時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅例1 A企業(yè)于1999年12月10日銷售甲商品一批，售價300 000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本156000元。A企業(yè)已收到購貨方于1999年12月18日支付的款項。2000年5月10日，該批商品因質量問題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄如下：（1）借：應收賬款 351000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

8、51000 借：主營業(yè)務成本 156000 貸：庫存商品 156000（2）借：銀行存款 351000 貸：應收賬款 351000（3）借：主營業(yè)務收入 300000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）51000 貸：銀行存款 351000 借：庫存商品 156000 貸：主營業(yè)務成本 156000例2 甲企業(yè)生產A產品，A產品單位成本80元，單價100元；A產品增值稅率為17%，2000年9月20日采用分期收款方式向丁企業(yè)銷售A產品200件，合同約定分4次等額付款。第一期貨款已收到并存入銀行。會計分錄如下：（1）借：分期收款發(fā)出商品 16000 貸：庫存商品A商品 16000 借：銀行存款 58

9、50 貸：主營業(yè)務收入A商品 5000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850結轉第一期成本：借：主營業(yè)務成本 4000 貸：分期收款發(fā)出商品 4000第二節(jié) 費用一、費用概述二、費用的核算 （一）費用的概念 費用是企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的各種耗費。一、費用概述（1）成本性費用損益性費用產品生產費用材料采購費用設備安裝調試費用營業(yè)成本營業(yè)稅金期間費用投資損失營業(yè)外支出所得稅廣義費用形成有關資產成本計算利潤時從當期收入中扣除狹義費用一、費用概述（2）（二）費用按歸屬期間的確認 費用按歸屬期間可分為本期費用和非本期費用。本期費用是指那些能帶來本期收入的耗費；非本期費用是指那些與本期收入無關的耗費。

10、（一）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本結轉已銷產品銷售成本 期末轉入“本年利潤”二、費用的核算（二）其他業(yè)務支出 其他業(yè)務支出 其他業(yè)務成本、 期末轉入“本年利潤” 費用、稅金 （三）期間費用 期間費用是指不直接歸屬于某個特定產品成本的管理費用、財務費用和營業(yè)費用。 1.管理費用：是行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。 管理費用 管理部門發(fā)生的費用 期末轉入“本年利潤” 主要賬務處理：發(fā)生管理費用：借：管理費用 貸：銀行存款、原材料、應付工資、 無形資產、累計折舊、壞賬準備等期末：借：本年利潤 貸：管理費用2.財務費用的核算 財務費用是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。 財務費

11、用 籌集資金發(fā)生的費用 利息收入、匯兌收益 利息支出、匯兌損失 期末轉入“本年利潤” 金融機構手續(xù)費 發(fā)生利息支出時：借：財務費用 貸：銀行存款或預提費用 發(fā)生利息收入時：借：銀行存款 貸：財務費用 期末：借：本年利潤 或：借：財務費用 貸：財務費用 貸：本年利潤 營業(yè)費用 銷售過程中發(fā)生的費用 期末轉入“本年利潤”3.營業(yè)費用的核算 營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品和提供工業(yè)性勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設銷售機構的各項經費。發(fā)生營業(yè)費用：借：營業(yè)費用 貸：銀行存款等期末：借：本年利潤 貸：營業(yè)費用第三節(jié) 利潤一、利潤概述二、營業(yè)外收支的核算三、本年利潤的核算四、所得稅的核算 利潤是企業(yè)在一

12、定期間的經營成果，是企業(yè)的收入減去有關的成本與費用后的差額。收入大于成本費用即盈利，當然小于成本費用即虧損。一、利潤概述（一）利潤總額1.主營業(yè)務利潤 = 主營業(yè)務收入 - 主營業(yè)務成本 - 主營業(yè)務稅金及附加2.其他業(yè)務利潤 = 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出3.營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤營業(yè)費用管理費用財務費用4.利潤總額 = 營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額補貼收入（二）凈利潤的構成 凈利潤是利潤總額減去所得稅后的余額，即稅后利潤。 凈利潤利潤總額所得稅 營業(yè)外收入 期末轉入“本年利潤” 發(fā)生營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入，

13、包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、罰沒收入、教育費附加返還款等。二、營業(yè)外收支的核算（1）二、營業(yè)外收支的核算（2）（二）營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。 營業(yè)外支出 發(fā)生營業(yè)外支出 期末轉入“本年利潤” 三、本年利潤的核算 本年利潤 支出類賬戶轉入的 收入類賬戶轉入的 月末余額：年內累計虧損 月末余額：年內累計凈利潤 年終全年凈利潤轉入 年終全年虧損轉入 “利潤分配-未分配利潤” “利潤分配-未分配利潤”（一）所得稅的性質 所得稅是企業(yè)的一項資產流出，通常在凈利潤前扣除。（二）

14、所得稅的計算應納稅所得額 = 收入總額 - 準予扣除項目的金額應納所得稅額 = 應納稅所得額 適用所得稅率四、所得稅的核算（1）（三）稅前會計利潤與應納稅所得額的差異 1.永久性差異： 某一會計期間由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。 2.時間性差異： 是指稅法與會計準則在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。四、所得稅的核算（2）永久性差異類型見下表所示：四、所得稅的核算（3）時間性差異類型見下

15、表所示：四、所得稅的核算（4）（四）所得稅的會計處理1.應付稅款法核算的特點 應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生的差異均在當期確認所得稅費用。 特點：本期所得稅費用按照本期應納稅所得額與適用的所得稅率計算的應納所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交納的所得稅。 時間性差異產生的影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用。四、所得稅的核算（5）2.應付稅款法賬務處理：教材 P233 例65計算應交所得稅：借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅上交所得稅：借：應交稅金應交所得稅 貸：銀行存款3.納稅影響會計法 納稅影響會計法是將本期時間性差異的所得稅

16、影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分攤的辦法。 納稅影響會計法分為遞延法和債務法兩種。四、所得稅的核算（6） 納稅影響會計法與應付稅款法的主要區(qū)別： 應付稅款法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，時間性差異的所得稅影響金額確認為本期所得稅費用或抵減本期所得稅費用；納稅影響會計法確認時間性差異對所得稅的影響，并將確認的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。四、所得稅的核算（7）例某企業(yè)12月份發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：（1）用銀行存款支付稅款滯納金20000元。（2）報銷行政管理部門職工李某差旅費3000

17、元。（3）用銀行存款支付短期借款利息5600元。（該企業(yè)按月支付利息）（4）上月出售的A產品由于質量不合格，購貨方要求在價格上給予10%的折讓，該企業(yè)同意并辦妥了有關手續(xù)（該企業(yè)上月已確認收入，但貨款尚未收到；A產品單位成本80元，上月售出時的單價為100元，共售出100件，增值稅率17%）。（5）企業(yè)當年實現(xiàn)利潤總額（即稅前會計利潤）150000元，其中包括當年收到的國庫券利息收入30000元。所得稅率33%，除上述資料外，無其他納稅調整事項，企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅。編制會計分錄如下：（1）借：營業(yè)外支出 20000 貸：銀行存款 20000（2）借：管理費用 3000 貸：現(xiàn)金 30

18、00（3）借：財務費用 5600 貸：銀行存款 5600（4）借：主營業(yè)務收入 1000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）170 貸：應收賬款 1170計算當年應交所得稅：應納稅所得額1500002000030000140000（元）應交所得稅14000033%46200（元）借：所得稅 46200 貸：應交稅金應交所得稅 46200計算當年凈利潤15000046200103800（元）借：本年利潤 46200 貸：所得稅 46200借：本年利潤 103800 貸：利潤分配未分配利潤 103800 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入。銷售商品的收入應同時符合下面4個條件： 1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方； 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出商品實施控制； 3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； 4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。本章小結（1） 費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則確認當期的費用，在實