金融資產(chǎn)培訓(xùn)教案文件

1、第二章 金融資產(chǎn)一、本章概述（一）內(nèi)容提要 本章首先闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件;繼而分不對(duì)各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄作出全面解析；最后關(guān)于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例講明。 本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn): .交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算； 2.持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算; .可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)不及聯(lián)系； 4可供出售金融資產(chǎn)減值處理； 5.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算； 二、知識(shí)點(diǎn)精講 2. 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)要緊包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收

2、款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。 股權(quán)投資的詳細(xì)解析見(jiàn)第四章“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,本章闡述的是其他金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)治理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類： 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng); 4.可供出售的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，一般是指非短期持有，持股比例較低，且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量金融資產(chǎn)。22貨幣資金的會(huì)計(jì)核算 貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 22庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作為重點(diǎn)掌握內(nèi)容，具體賬務(wù)處理如下表: 盤盈（現(xiàn)金長(zhǎng)款) 當(dāng)

3、時(shí)處理時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（有主款項(xiàng)） 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)主款項(xiàng)) 盤虧（現(xiàn)金短款） 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:庫(kù)存現(xiàn)金借：治理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分) 其他應(yīng)收款(責(zé)任賠款部分） 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【要點(diǎn)提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點(diǎn)把握盤盈、盤虧的費(fèi)用歸屬對(duì)象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比。此知識(shí)點(diǎn)通常在多項(xiàng)選擇題中以甄不盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理的正誤為測(cè)試角度。 【例題1多選題】下列有關(guān)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)論斷中，正確的是()。A.存貨的盤盈最終會(huì)沖減發(fā)覺(jué)當(dāng)期的“治理費(fèi)用”; .固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)追加發(fā)覺(jué)當(dāng)

4、期的“營(yíng)業(yè)外收入”; C現(xiàn)金的盤盈應(yīng)將無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的部分確認(rèn)為當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”;D存貨盤虧中屬于正常損失的部分應(yīng)列入當(dāng)期的“治理費(fèi)用”;E.固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)作重大前期差錯(cuò)更正處理【答案】AC 【解析】備選答案B:固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯(cuò)更正處理;備選答案E:固定資產(chǎn)盤虧中屬于保險(xiǎn)賠償部分或責(zé)任人賠償部分的列入“其他應(yīng)收款”,其他部分列入“營(yíng)業(yè)外支出”。 2.2.銀行存款 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 (一）銀行存款使用要求企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行,超使用范圍開(kāi)支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）銀行結(jié)算方式種類 貨幣資金收付業(yè)務(wù)能夠采納9種結(jié)算方式,關(guān)于每一結(jié)算方式,要緊熟悉使用者、使

5、用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定。能夠按下表經(jīng)歷了解：結(jié)算方式期限適用的會(huì)計(jì)科目適用范圍備注銀行匯票銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。其他貨幣資金適用于先收款后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易。單位、個(gè)人各種款項(xiàng)的異地結(jié)算均可使用銀行匯票。銀行本票銀行本票的付款期限為自出票日起2個(gè)月內(nèi)。其他貨幣資金單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)即可使用銀行本票。分為不定額和定額兩種。定額的面值為1000元;500元；0000元;0000元。商業(yè)匯票票據(jù)的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月；商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起1日內(nèi)。銀行存款凡是在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)

6、關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。.按承兌人的不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。2.銀行承兌匯票有兩個(gè)萬(wàn)分之五：(）萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)(2）萬(wàn)分之五的罰息3.只在商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)才會(huì)出現(xiàn)或有負(fù)債。支票付款期限為10天。銀行存款單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均能夠使用支票。1支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、和一般支票。在一般支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。2.轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬;現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬;一般支票既可用于轉(zhuǎn)賬也可用于支取現(xiàn)金。信用卡略其他貨幣資金凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立差不多存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于0萬(wàn)元以上的商品交易

7、、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。1.信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡;按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和一般卡。透支期最長(zhǎng)為60天。匯兌略銀行存款異地結(jié)算匯兌分為信匯和電匯兩種托付收款付款單位應(yīng)在收到托付收款通知的次日起3日內(nèi)，主動(dòng)通知銀行是否付款。假如不通知銀行,銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆托付收款款項(xiàng)。銀行存款不管單位依舊個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取，不管同城或異地均可;托付收款適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。托付收款分郵寄和電報(bào)劃回兩種托收承付略銀行存款使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有

8、企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)治理較好,并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng),必須是商品交易,以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。1.托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種；.托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為10元。3.驗(yàn)單付款的承付期為天;驗(yàn)貨付款的承付期為10天。信用證略其他貨幣資金信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種要緊方式。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開(kāi)辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu),也能夠辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。略 (三）銀行存

9、款核算范圍 并非所有在銀行的存款都通過(guò)“銀行存款”科目核算,外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，盡管屬于企業(yè)的存款,但不在“銀行存款”科目核算,而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。(四）銀行存款核算要求 銀行存款日記賬序時(shí)登記,按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對(duì)，按幣種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。 （五)銀行存款損失核算 關(guān)于因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無(wú)法收回的銀行存款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。(六)銀行存款的對(duì)賬 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符,如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)

10、相等。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的緣故，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種:一是企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收款入賬;四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目,并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。2.2.其他貨幣資金 其他貨幣資金包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。 其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理,大致能夠分為辦理（開(kāi)立)、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)時(shí)期:時(shí)刻 會(huì)計(jì)處理 1.辦理或開(kāi)立時(shí) 借:其他貨幣資金貸

11、:銀行存款 2收到發(fā)票賬單 借:在途物資、材料采購(gòu)、相關(guān)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金3.收到多余退款借:銀行存款 貸：其他貨幣資金 23 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類,一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （一）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的要緊是為了近期內(nèi)出售; 2.屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方

12、式對(duì)該組合進(jìn)行治理;3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí),應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！疽c(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。（二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 滿足下列條件之一的，才能夠定義為此類金融資產(chǎn)： 該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況； 2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵治理人員報(bào)告。【要

13、點(diǎn)提示】此組條件常見(jiàn)于多項(xiàng)選擇題，一般以論斷的正誤甄不為測(cè)試角度。 2.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 舉例:假定公司3月5日購(gòu)買B公司股票10萬(wàn)股,作為交易性金融資產(chǎn)核算,買價(jià)共計(jì)0萬(wàn)元，發(fā)生交易費(fèi)用萬(wàn)元，買價(jià)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利萬(wàn)元。分錄為： 借:交易性金融資產(chǎn) 29 應(yīng)收股利 10 投資收益 8 貸：銀行存款 08 舉例：假定B公司2009年7月1日，購(gòu)買公司債券,面值為10萬(wàn)元，票面年利率為6%，每半年付息一次，計(jì)息日分不為每年4月1日與1月1日。假定該債券28年10月1日至209年月1日的利息尚未支付，這段時(shí)刻的利息就

14、屬于已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。假定該債券的買價(jià)為2（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息3萬(wàn)元)，交易費(fèi)用為9萬(wàn)元。 借:交易性金融資產(chǎn) 17 投資收益 9 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 129 以公允價(jià)值作為其入賬成本,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 一般分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)成本(按公允價(jià)值入賬）投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利(應(yīng)收利息） 貸：銀行存款 (支付的總價(jià)款) (二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1會(huì)計(jì)處理原則 交易性金融資產(chǎn)采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例2】07年1月1日,甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款000

15、元。（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元),購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用300元。該債券面值100元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半年付息一次,企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下: （1）07年月3日，收到該債券2 6年下半年利息2 00元。(2)207年月30日，該債券的公允價(jià)值為1 00元(不含利息）。 （）07年7月3日,收到該債券半年利息。 （4）207年1月3日，該債券公允價(jià)值為110 000元（不含利息)。（)28年1月3日,收到該債券2年下半年利息 (6)208年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售,取得價(jià)款18 00元(含208年第l季度利息l0元）。假

16、定不考慮其他因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 27年月日,購(gòu)入債券： 借:交易性金融資產(chǎn)成本l0 000 應(yīng)收利息 2 00 投資收益 00 貸：銀行存款 15 00（1）年1月3日，收到該債券0年下半年利息: 借:銀行存款 200 貸：應(yīng)收利息 2 000 ()27年月3日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益： 借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 00 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000 借：應(yīng)收利息 20貸:投資收益 000 (）27年7月3日,收到該債券半年利息： 借：銀行存款 2 0 貸:應(yīng)收利息 2 000 （4）07年12月1日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 0

17、0 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 000借:應(yīng)收利息 200 貸：投資收益 2000（5)8年月3日,收到該債券20 7年下半年利息： 借：銀行存款 000 貸:應(yīng)收利息 2 000 （6)208年月31日,將該債券予以出售: 借:應(yīng)收利息 l 000 貸:投資收益 l 0借:銀行存款 ll7 00 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10000 公允價(jià)值變動(dòng) 0000 投資收益 70 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l0 000 貸：投資收益 l 00 借：銀行存款 l 000 貸:應(yīng)收利息 l 000 2.一般會(huì)計(jì)分錄 當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 當(dāng)公允價(jià)

18、值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(三）宣告分紅或利息到期時(shí)借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸:投資收益(四)收到股利或利息時(shí)借：銀行存款 貸:應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） (五)處置時(shí) 借:銀行存款（凈售價(jià)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額） 貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額） 投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方,收益記貸方。） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額） 【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見(jiàn)于單項(xiàng)選擇題測(cè)試,以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算

19、。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí),應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本,不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值臨時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中,直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用;二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益;三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。 【例題2計(jì)算題】01年月1日,甲公司購(gòu)入一筆債券,該債券的面值為10萬(wàn)元,票面年利率，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款03（含已到期尚未發(fā)放的利息3萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。則甲公司的

20、會(huì)計(jì)處理如下： （1）購(gòu)買時(shí)： 借:交易性金融資產(chǎn)成本10應(yīng)收利息 投資收益 2 貸:銀行存款 105 （2）2006年1月日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬(wàn)元。 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （3）2006年12月3日，債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元時(shí): 借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 （4)2006年12月1日利息到期時(shí): 借:應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3（5）207年月5日,收到20年利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 (5）207年0月6日,將該債券處置，售價(jià)為120萬(wàn)元，假定無(wú)其他稅費(fèi)。 借：銀行存款 10 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本

21、 100 公允價(jià)值變動(dòng)10 投資收益 2（10-100） 【例題單選題】甲公司29年10月1日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股,共支付價(jià)款80萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.6元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。27年12月2日,甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款90萬(wàn)元。甲公司27年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。 A.10萬(wàn)元 .16萬(wàn)元 C.10萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元 【答案】B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-460(8604-100.16）1(萬(wàn)元)。 【例題4單選題】M公司以賺取價(jià)差為目的于208年5

22、月1日購(gòu)入N公司的債券,該債券面值為10萬(wàn)元,票面利率為6%，每年的4月日、10月1日各付息一次。公司本應(yīng)于208年月1日償付的利息直至5月3日才予支付。公司支付買價(jià)108萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1.6萬(wàn)元。08年6月0日該債券的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。M公司1月日如期收到利息。00年1月31日債券的公允價(jià)值為6萬(wàn)元。2009年月1日M公司拋售此投資,售價(jià)為16萬(wàn)元,假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為(）。 A. B.1.6 .14 D.1. 【答案】C【解析】 M公司以賺取價(jià)差為目的而購(gòu)買的債券投資應(yīng)界定為交易性金融資產(chǎn)； 交易費(fèi)用16萬(wàn)元列入當(dāng)期的投資損失；1月1日計(jì)提利息收益認(rèn)

23、定投資收益萬(wàn)元（106%/1); 2009年月1日M公司拋售債券投資時(shí)，產(chǎn)生的投資收益為11萬(wàn)元116（18-006/1）； M公司持有該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益.63+1112.4（萬(wàn)元）。 【例題5多選題】（208年)對(duì)出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( ）。A.銀行存款 B.交易性金融資產(chǎn) C.投資收益 D.資本公積 E.公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

24、轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。2.4 持有至到期投資 2.持有至到期投資概述 (一)持有至到期投資的定義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資的特征 1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.企業(yè)有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： （1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； (）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流淌性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。然而,無(wú)法操縱、預(yù)期可不

25、能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外； （）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償; (4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 關(guān)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不阻礙此投資“持有至到期”的意圖界定,但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。 【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材,一般以論斷的正誤甄不為測(cè)試角度。 3.有能力持有至到期 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期: （1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;（）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難

26、以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;(3)其他情況。 【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材,一般以論斷的正誤甄不為測(cè)試角度。(三）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的阻礙 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假如處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相關(guān)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立立即其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 2.4.2持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 (一)持有至到期投資的初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理原則 以公允價(jià)值入賬,交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已

27、到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。年1月1日公司發(fā)行債券，票面利率6%，期限5年，每年末付息，到期還本。0年1月1日未付息，4月3日付息，B公司4月1日購(gòu)買債券，面值100萬(wàn),買價(jià)13萬(wàn)，交易費(fèi)用0萬(wàn) 借:持有至到期投資-成本100 應(yīng)計(jì)利息 1 -利息調(diào)整 255 應(yīng)收利息 60 貸:銀行存款 1330 .一般會(huì)計(jì)分錄 借：持有至到期投資成本(面值) 應(yīng)計(jì)利息(債券買入時(shí)所含的未到期利息) 利息調(diào)整（初始投資成本-債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息債券面值)（溢價(jià)記借,折價(jià)記貸） 應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 【例

28、題6單選題】（008年）取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（ )。 投資收益B.持有至到期投資成本 C.持有至到期投資利息調(diào)整D.財(cái)務(wù)費(fèi)用 【答案】C【解析】企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。因此取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)反映在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目中。選項(xiàng)正確。 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 1.會(huì)計(jì)處理原則 以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

29、2.一般賬務(wù)處理 借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息) 持有至到期投資利息調(diào)整(折價(jià)前提下，一般倒擠在借方) 貸：投資收益(期初債券的實(shí)際價(jià)值實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整(溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方)【例題7計(jì)算題】204年初,甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元,該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為%,每年末付息,到期還本。 【答案】（1)首先計(jì)算內(nèi)含酬勞率 設(shè)內(nèi)含利率為,該利率應(yīng)滿足如下條件： 4/（+r） /(1+） + 4/(1r)5=5采納插值法,計(jì)算得出r5.1%。（2)00年初購(gòu)入該債券時(shí) 借：持有至到期投

30、資成本0 貸：銀行存款 9 持有至到期投資利息調(diào)整 5(3）每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下:年份 年初攤余成本 利息收益=r現(xiàn)金流入 年末攤余成本=+200 95.0 90 4.00 95.90 205 5.0 .954.0985 006 9685 .00 400 75 200 .85 5.05 4.0 98.90 208 8.90 .0 04.0 0.00 備注：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認(rèn)定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差,具體計(jì)算過(guò)程為： 5.1=1049.9 每年的分錄如下:借：應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 - 貸:投資收益 收到利息時(shí)：借:銀行存款 貸：應(yīng)收利息（4)到期時(shí) 借：銀行存款100 貸：持

31、有至到期投資成本100 （三)到期時(shí)借:銀行存款 貸：持有至到期投資成本 (應(yīng)計(jì)利息) （四）未到期前出售持有至到期投資時(shí) 借:銀行存款 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整(也可能記借方） 應(yīng)計(jì)利息 投資收益(可能借記也可能貸記） 【要點(diǎn)提示】持有至到期投資多見(jiàn)于計(jì)算題,以系統(tǒng)計(jì)算各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)為要緊方式。 【例題8計(jì)算題】200年1月2日甲公司購(gòu)買了乙公司于200年初發(fā)行的公司債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為萬(wàn)元,交易費(fèi)用為萬(wàn)元,該債券面值為1萬(wàn)元,票面利率為4%，到期一次還本付息?！敬鸢浮?（1)首先計(jì)算內(nèi)含酬勞率設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：

32、 2(1+r)5 =95 經(jīng)測(cè)算,計(jì)算結(jié)果:r4.78% （)04年初購(gòu)入該債券時(shí) 借:持有至到期投資成本10 貸:銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 ()每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：年份 年初攤余成本利息收益=r 現(xiàn)金流入 年末攤余成本- 200 .00 4.54 0.00 9.54 200599.54 .76 0.00 0.32006 104.3 4.99 0.00 0929 200 19.2 5.22 0.00 1.5 208 14.51.49 12000 0.0 每年的分錄如下: 借:持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息4 持有至到期投資利息調(diào)整-4 貸:投資收益 到期時(shí) 借：銀行存款 120

33、 貸:持有至到期投資成本 100 應(yīng)計(jì)利息 20 【例】2年1月日,甲公司支付價(jià)款1 00元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值 250元，票面利率472%，按年支付利息（即每年5元）,本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)能夠?qū)H回，且不需要為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí),可能發(fā)行方可不能提早贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。 計(jì)算實(shí)際利率r： 59(1+r)-15(1r）-29(1+r)59（1）+( 25059）（1+r）-5= 000（元），由此得出=0%相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： （1）購(gòu)入債券 借：持有至到期投資成本 1 250 貸

34、:銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 (2）200年1月1日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59(1 20.2%)持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 00(100010%） 借：銀行存款 9 貸:應(yīng)收利息 59（3）201年12月3日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借:應(yīng)收利息 9( 50472%） 持有至到期投資利息調(diào)整 4貸:投資收益 104(1 00+41)0%)借:銀行存款 5 貸：應(yīng)收利息 (4)202年1月日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 貸:投資收益 109(（1 00+4+5)10） 借

35、：銀行存款 9 貸:應(yīng)收利息 9 (5）203年12月1日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 5 持有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益114（(1 00+41+455)10%）借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收利息 59 （6)4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應(yīng)收利息 9 持有至到期投資利息調(diào)整9(（1 250-1 00）-4145-0) 貸:投資收益 借：銀行存款 9 貸:應(yīng)收利息 9 借：銀行存款等 0 貸:持有至到期投資成本 125 假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算?，F(xiàn)在,甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率計(jì)算

36、如下： （59+59+9+59+591 50)(1r) -5 =1 0,由此得出r9.0%。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下: 單位：元 年份 期初攤余成本 () 實(shí)際利息(） （按9.05%計(jì)算) 現(xiàn)金流入 （c）期末攤余成本 （=a+b-c） 20X01 9.5 0 109052X1 090. 98.90 89.19 202 1899 107.2O 1 296.l 203 296.8 117.36 O 1 414.1 20X .710.83* 1 50+29 0 注:*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.5元。 依照上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1）0X年1月日，購(gòu)入債券:借:持有至到

37、期投資成本 50貸：銀行存款 l 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2)0年2月31日，一一確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借:持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 31. 貸：投資收益 0. ()01年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入:借:持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 9 利息調(diào)整 399 貸：投資收益 98.9（4）20X2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整4.62 貸：投資收益 l072 (5）20X3年1月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入：借:持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 5 利息調(diào)整 58.3 貸:投資收益 ll7.36(6)20X年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入,

38、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息期 59 利息調(diào)整7183 貸:投資收益 383借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資成本 50 應(yīng)計(jì)利息95 【例題9單選題】207年月日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為00萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元,另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為207年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為年，票面年利率為%，年實(shí)際利率為4%，每年1月3日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資年1月31日的賬面價(jià)值為（ ）。2062.1萬(wàn)元 .2068.98萬(wàn)元C.20.54萬(wàn)元

39、D.28343萬(wàn)元 【答案】C 【解析】20年溢價(jià)攤銷額=20005%208.98%16.4408(萬(wàn)元）,2年1月3日賬面價(jià)值088.916.4408=7.54(萬(wàn)元）。 2. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) .5.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 （一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng);商業(yè)購(gòu)入貸款;商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征該類資產(chǎn)具有如下特征:.回收金額固定或可確定 2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的要緊區(qū)不,即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，而貸款和

40、應(yīng)收款項(xiàng)則沒(méi)有。 (三)不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)1.預(yù)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)； 2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn); 3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售金融資產(chǎn)；4.因債務(wù)人信用惡化以外的緣故,使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn),比如證券投資基金等。 【要點(diǎn)提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的辨認(rèn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄不為測(cè)試角度。 2.5貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額; 3.貸款利

41、息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算; 4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 .53應(yīng)收債權(quán)的出售和融資1應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 取得借款時(shí)：借:銀行存款貸：短期借款 有關(guān)該借款的其他處理等同于一般的短期借款。 質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán),只是需設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。 應(yīng)收債權(quán)出售的核算不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 出售時(shí): 借:銀行存款 其他應(yīng)收款（可能以后要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣) 營(yíng)業(yè)外

42、支出(倒擠) 壞賬預(yù)備(全部結(jié)轉(zhuǎn)) 貸：應(yīng)收賬款(賬面余額） 附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。 4應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算假如申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí),比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。 假如申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí)，比照不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理。 【要點(diǎn)提示】對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)出售或融資的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作重點(diǎn)掌握。 【例2-4】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為0 000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)

43、的賬務(wù)處理如下: (1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借:應(yīng)收票據(jù) 1 00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000 （2）3個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期,甲企業(yè)收回款項(xiàng)7 00元,存入銀行:借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 11000 （3）假如甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán),則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額15 830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下: 借:銀行存款 115 30財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸:短期借款 117 002.可供出售金融資產(chǎn) 2.6.1

44、可供出售金融資產(chǎn)概述 (一)可供出售金融資產(chǎn)的定義 可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 (二)可供出售金融資產(chǎn)的分類1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn),如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。 62可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(一）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 .公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

45、（資本公積其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益)?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4.采納實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等)；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）?！疽c(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材,常以正誤甄不為測(cè)試角度。（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)假如是股權(quán)投資則分錄如下: 借:可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款 假如是債券投資則此分錄調(diào)整如下:借：可供出售

46、金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)) 2.可供出售債券的利息計(jì)提 同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值: 升值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貶值時(shí)： 反之即可。 【例題10單選題】(2008年）資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其上一資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（） A.投資收益 B資本公積 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)該按照可供出售金融

47、資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”,貸記“資本公積其他資本公積”,或相反分錄。因此本題選擇。 4.假如此金融資產(chǎn)符合減值確認(rèn)條件，則提取減值預(yù)備時(shí) 08年5月1日買入A股票，初始成本0萬(wàn),6月30日公允價(jià)值為80萬(wàn),臨時(shí)性下跌 借:資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 0 12月日,該股票停牌，公允價(jià)值萬(wàn)，發(fā)生減值 借:資產(chǎn)減值損失 0 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 70 借:資產(chǎn)減值損失 0 貸:資本公積 20 借：資產(chǎn)減值損失 貸:資本公積其他資本公積(當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額) 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 反沖時(shí):借:可供出售金融資

48、產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資產(chǎn)減值損失 假如該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積-其他資本公積5將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 簡(jiǎn)單了解。 6.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 資本公積-其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 -公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方） 利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息 投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。） 【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)掌握,其出題角度較

49、多,并不局限于某一題型,考生應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)處理全面掌握。另外,在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律:可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對(duì)象直接相關(guān)，假如買的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資,假如買的是股票,則其要緊會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，因此“買誰(shuí)象誰(shuí)”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。 【例2】乙公司于26年7月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票10 000股,每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)00元；初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出,售價(jià)為每股3元,另支付交易費(fèi)用1 30元。假定不考慮其他因素,乙公

50、司的賬務(wù)處理如下： （1）06年7月1日,購(gòu)入股票借:可供出售金融資產(chǎn)成本 13 000（0 0005+3 0） 貸：銀行存款 1300(2)206年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 7 00（10 0-1 000） 貸:資本公積其他資本公積 00()2年2月1日，出售股票 借:銀行存款 12700(10001 300） 投資收益 3 300 貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 13000 公允價(jià)值變動(dòng) 00借：資本公積其他資本公積 00 貸:投資收益 7 000 【例6】207年1月1日,甲公司支付價(jià)款1 084元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為

51、 000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。27年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為100.09元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的阻礙,甲公司的賬務(wù)處理如下: （1)27年1月日，購(gòu)入債券 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 1 0 利息調(diào)整 824 貸：銀行存款 1 02824（2）20年1月31日,收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)際利息1 028.243%=.85（元） 應(yīng)收利息04%0（元） 利息調(diào)整4-0859.1（元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 3.85 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.5 借:銀行存款 4 貸:應(yīng)

52、收利息 40 年末攤余成本 028.49.1 0109（元）年末市場(chǎng)價(jià)格為1 00009元 公允價(jià)值變動(dòng)=1 09.09- 000.09=19（元） 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 9 【例2-7】207年5月6日,甲公司支付價(jià)款102.6萬(wàn)元(含交易費(fèi)用.1萬(wàn)元和已宣告發(fā) 放現(xiàn)金股利2.5萬(wàn)元）,購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票0萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2.5萬(wàn)元。 27年月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。 207年1月31日,甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價(jià)為5元。

53、208年5月9日,乙公司宣告發(fā)放股利4萬(wàn)元。 08年月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 208年月0日，甲公司以每股.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。 相應(yīng)的賬務(wù)處理為:(）7年月日，甲公司支付價(jià)款10.6萬(wàn)元（含交易費(fèi)用0.1萬(wàn)元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2.5萬(wàn)元),購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票0萬(wàn)股,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100.1 應(yīng)收股利 5 貸:銀行存款 102.6(2）207年5月0日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利.5萬(wàn)元。 借：銀行存款 2.5 貸：應(yīng)收股利 2. （3）207年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.元。 205.2100.13(萬(wàn)元)借：

54、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)39 貸：資本公積其他資本公積 . （）7年12月3日,甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為5元。 20（5-5.2）-(萬(wàn)元) 借:資本公積其他資本公積 4 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 （）08年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利00萬(wàn)元。 400.5=2（萬(wàn)元) 借：應(yīng)收股利 2 貸:投資收益 2 （）20年5月3日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收股利 (7）20年月2日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。 借:銀行存款 98(204.） 投資收益 2 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 0. （4-3.9） 貸:可供出售金

55、融資產(chǎn)成本 . 借：投資收益 0. 貸：資本公積其他資本公積 0.1 【例題11多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（）。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本 C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采納攤余成本計(jì)量 D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本 E以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】E 【解析】選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采納公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D,可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 【例題1多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相

56、關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( ）。 A.同一操縱下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積B長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積 C可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 【答案】E 【解析】選項(xiàng)A,不需要作處理 金融資產(chǎn)減值.金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)提取減值預(yù)備。那個(gè)地點(diǎn)所講的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng): .發(fā)行方或

57、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難; 2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等; .債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;4.債務(wù)人專門可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組; 5因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)接著交易; 6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否差不多減少，但依照公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)覺(jué),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的可能以后現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 7債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律

58、環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本; 8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)峻或非臨時(shí)性下跌; 9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 滿足上述條件之一的,就應(yīng)該考慮提取減值預(yù)備。2.7.2金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 (一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量 1.會(huì)計(jì)處理原則 （1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）在計(jì)算可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),采納的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。 (3)短期應(yīng)收款項(xiàng)的可能以后現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差專門小的

59、，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其可能以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 (4）關(guān)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),能夠單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 （)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。然而,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假

60、定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 （6)外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值,再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額,最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。 (7)減值損失計(jì)量中計(jì)算以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采納的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。 【要點(diǎn)提示】此會(huì)計(jì)處理原則需考生全面掌握,其所涉題型為多選題,以相關(guān)論斷的正誤判不作為要緊測(cè)試角度。 2.一般會(huì)計(jì)分錄計(jì)提時(shí):借：資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資減值預(yù)備 壞賬預(yù)備等反沖時(shí),反之即可。 (二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量 1可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則 （1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有