二章帳戶與復(fù)試記帳課件

1、第二章 帳戶與復(fù)試記帳第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶第三節(jié) 復(fù)式記帳法第四節(jié) 總分類帳戶與明細(xì)帳戶 本章小結(jié)與練習(xí)題第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式(一）會(huì)計(jì)等式的涵義與意義(二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型(一）會(huì)計(jì)等式的涵義與意義1 會(huì)計(jì)等式的涵義 2 會(huì)計(jì)等式 3 會(huì)計(jì)等式的意義1 會(huì)計(jì)等式的涵義 反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式，叫做會(huì)計(jì)等式。 2 會(huì)計(jì)等式 在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在下列數(shù)量關(guān)系： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 或： 資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 3 會(huì)計(jì)等式的意義 建立“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)等式有著重要的意義。它不僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

2、益三者之間的關(guān)系，而且是會(huì)計(jì)中設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以用一張簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。 舉例：設(shè)可口公司20年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如表所示。 可口公司的資產(chǎn)負(fù)債表，把這家企業(yè)20年1月1日的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，以表格的形式反映了出來。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化） 編制單位：可口公司 20年1月1日 單位：元資 產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 21200 (略)短期借款 50 000(略) 其中：現(xiàn)金 400應(yīng)付帳款 10 200 銀行存款 20 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 60 200應(yīng)收帳款 9 000

3、長(zhǎng)期負(fù)債 0存貨 110 000負(fù)債合計(jì) 60 200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 140 200所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)： 實(shí)收資本 100 000固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000盈余公積 80 000所有者權(quán)益合計(jì) 180 000資產(chǎn)總計(jì) 240 200負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 240 200(二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型 發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中通常稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，內(nèi)容不一。然而，以一個(gè)會(huì)計(jì)主體來說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中左方或右方某一會(huì)計(jì)要素的增加，同時(shí)另一要素等額地減少，或者引起會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)發(fā)生等額的增減變化，而無論怎樣

4、變化也不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。結(jié)合可口公司的情況舉例說明如下：下一頁例題【例1】可口公司獲得國(guó)家追加投入的資本，現(xiàn)金50 000元，當(dāng)即存入銀行. 【例2】可口公司用銀行存款30 000元，購入新設(shè)備一臺(tái)?！纠?】可口公司向紅光機(jī)械廠購買材料5000元，款項(xiàng)尚未支付。下一頁【例4】可口公司用銀行存款5000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的帳款。【例5】可口公司從銀行借款10200元，直接償還前欠貨款。【例6】可口公司用盈余公積金10000元，轉(zhuǎn)增資本。 下一頁【例1】 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50 000元，同時(shí)，所有者權(quán)益方面的實(shí)收資本也增加了50 000元。它表明

5、，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資形成的。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加到290 200元，資產(chǎn)總額仍與負(fù)債、所有者權(quán)益總額相等?！纠?】 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30 000元，同時(shí)也使該公司的資產(chǎn)銀行存款減少了30 000元。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290 200元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減?！纠?】 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加5000元，同時(shí)，負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也增加5000元。它表明，企業(yè)在取得存貨這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，因賒購而欠了供應(yīng)單位一筆債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加為295 200元，兩方總額依然相等?！纠?】 這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)

6、方面的銀行存款減少5000元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也減少了5000元，它表明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少到290 200元，兩方的總額仍然相等?！纠?】 這筆業(yè)務(wù)使負(fù)債方面的短期借款增加10200元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也減少了10200元，它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是負(fù)債內(nèi)部的一增一減?！纠?】 這筆業(yè)務(wù)使所有者方面的盈余公積金減少10000元，同時(shí)又使得所有者權(quán)益方面的實(shí)收資本增加10000元。它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減

7、。 以上六筆業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化及增減后的狀況可用表表示。 下一頁 從以上分析可見，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右兩方有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。但是，如加以歸類，又不難發(fā)現(xiàn)，使會(huì)計(jì)等式左右兩方金額發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型： 第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)1和業(yè)務(wù)3，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加; 第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)4，會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少; 第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)2，引起資產(chǎn)方面有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。下一頁 第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)5和業(yè)務(wù)6，引起負(fù)債方面或所有者權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)

8、目發(fā)生增減變動(dòng)，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以負(fù)債或所有者權(quán)益總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。 綜上所述，由于資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)企業(yè)同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面，相互依存，所以，從數(shù)量上看，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益總額必定永遠(yuǎn)相等。 試算平衡調(diào)節(jié)表 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 期初 變化情況 變化后 權(quán)益項(xiàng)目 期初 變化情況 變化后 金額 增加 減少 的金額 金額 增加 減少 的金額現(xiàn) 金 400 400 短期借款 50 000 10 200 60 200銀行存款 20 800 50 000 35 000 35 800 應(yīng)付帳款 10 200 5 000 15 200 0應(yīng)收帳款

9、9 000 9 000 實(shí)收資本 100 000 60 000 160 000存 貨110 000 5 000 115 000 盈余公積 80 000 10 000 70 000固定資產(chǎn)100 000 30 000 130 000合 計(jì)240 200 85 000 35 000290200 合 計(jì) 240 200 75 200 25 200 290 200第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶一、帳戶的涵義和作用二、帳戶設(shè)置的原則三、會(huì)計(jì)科目帳戶的名稱四、帳戶的結(jié)構(gòu)五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類一、帳戶的涵義和作用（一） 帳戶的涵義（二） 帳戶的作用（一） 帳戶的涵義 所謂帳戶，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類。

10、 其中記錄資產(chǎn)項(xiàng)目變化的帳戶稱為資產(chǎn)帳戶，記錄負(fù)債項(xiàng)目變化的帳戶稱為負(fù)債帳戶，記錄所有者權(quán)益變化的帳戶稱為所有者權(quán)益帳戶。負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶又統(tǒng)稱為權(quán)益帳戶。（二）帳戶的作用 正確地認(rèn)識(shí)帳戶的作用，對(duì)于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)具有十分重要的意義: 首先，帳戶是人們因提供會(huì)計(jì)信息的需要而對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的分類。 其次，帳戶能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料。二、帳戶設(shè)置的原則 所謂帳戶設(shè)置，是指對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容預(yù)先設(shè)計(jì)和提供的科學(xué)分類，以及對(duì)這種分類的使用程序（包括帳戶的結(jié)構(gòu)、登記方法的規(guī)定）。一般應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則： 1.便于記清帳目； 2. 適應(yīng)會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的需要； 3有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)

11、關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息； 4有利于加強(qiáng)一個(gè)單位的內(nèi)部管理； 5既要具有一定的靈活性，又要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。三、會(huì)計(jì)科目帳戶的名稱 帳戶名稱又叫會(huì)計(jì)科目，帳戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的。因此，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)具體內(nèi)容分類的標(biāo)志。 會(huì)計(jì)科目表是會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)科目見國(guó)家財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目表 會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目（又稱總帳科目、一級(jí)科目）和明細(xì)科目。明細(xì)科目又可分為子目和細(xì)目。總分類科目統(tǒng)馭明細(xì)科目。而明細(xì)科目則是總分類科目的補(bǔ)充。四、帳戶的結(jié)構(gòu)（一） 帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu)) （二） 涉及的相關(guān)概念（三） 帳戶的主要內(nèi)容 （四）

12、借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu) （一） 帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu)) 帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于帳戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加，用哪一方登記減少，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和記帳方法。帳戶的基本結(jié)構(gòu)可用“T”型表示，見下圖所示。 （左方） 帳戶的名稱（會(huì)計(jì)科目)（右方） （二） 涉及的相關(guān)概念1、通過帳戶記錄的數(shù)額，可提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額4個(gè)核算指標(biāo)。2、發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明資金的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，再加期初余額，就叫期末余額。3、余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明資金在某一日增減變化的結(jié)果。本期期末余

13、額就是下期的期初余額。帳戶期末余額的計(jì)算公式如： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額4、帳戶余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在左右或右方，要根據(jù)不同的帳戶性質(zhì)和記帳方法來確定。 （三） 帳戶的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有： 1、帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）； 2、年、月、日（登記日期）； 3、登記憑證號(hào)；摘要；借方登記額（欄）； 4、貸方登記額（欄）； 5、借或貸方向(欄）； 6、余額。 （四） 借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu) 借貸記帳法以借、貸為記帳符號(hào)來反映資金的增減變化。在借貸記帳法下，任何帳戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用

14、以記錄數(shù)額的減少。其T型帳戶結(jié)構(gòu)為 （借方） 帳戶的名稱（會(huì)計(jì)科目） （貸方） 那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。 1、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu) 2、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu) 3、成本類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu) 4、期末余額的計(jì)算 1、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu) 如前所述，反映各項(xiàng)資產(chǎn)的帳戶稱為資產(chǎn)類帳戶，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的帳戶則分別稱為負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶。從會(huì)計(jì)等式來分析，這三類帳戶中，資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的性質(zhì)根本不同，因而要用它們的借方登記增加還是減少，抑或要用它們的貸方登記增加還是減少，也有很大的區(qū)別。由于

15、會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以習(xí)慣上在資產(chǎn)類帳戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。一般而言，期初余額和本期增加數(shù)之和總會(huì)大于其本期減少數(shù)，所以在正常情況下，資產(chǎn)類帳戶的期末余額總是在借方。 2、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu) 由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以習(xí)慣上在負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，其期初余額和本期增加數(shù)之和，總會(huì)大于本期減少數(shù)，所以在正常情況下，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的期末余額總是在貸方。 3、成本類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu) 損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳

16、戶和費(fèi)用、損失類帳戶。成本類和費(fèi)用、損失類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。損益類帳戶中的收入類帳戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，也只是在通常情況下，期末沒有余額. 借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)可以用下圖表示 借貸記帳法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的性質(zhì) 賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 余額在借方 權(quán)益類賬戶 權(quán)益的減少 權(quán)益的增加 余額在貸方 成本類賬戶 成本的增加 成本的減少一般無余額，若有在借方 收入類賬戶 收入的減少或轉(zhuǎn)銷 收入的增加 無余額費(fèi)用、損失類賬戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷 無余額4、期末余額的

17、計(jì)算 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記入各帳戶之前，如果有期初余額應(yīng)先將期初余額登入帳內(nèi)。由于會(huì)計(jì)是連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映資金的增減變化，因此，本期期末從帳戶內(nèi)結(jié)算出來的結(jié)余額，必須轉(zhuǎn)入下期。 期初余額即是該帳戶上期的期末余額。正如帳戶的一般結(jié)構(gòu)所述，余額反映某帳戶在本期增減變動(dòng)的結(jié)果。 資產(chǎn)類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算： 期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 權(quán)益類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算： 期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 帳戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)全部帳戶進(jìn)行分組。帳戶分類有助于理解各帳戶所反映

18、的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立帳戶體系，并正確使用這些帳戶。 所謂帳戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是指帳戶所要核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)要素。因此，帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類帳戶。研究帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，目的在于理解和掌握如何設(shè)置帳戶及其提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，以便正確地運(yùn)用帳戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供一套完整的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系。 1資產(chǎn)類帳戶 2負(fù)債類帳戶 3所有者權(quán)益 類 帳戶 4成本類帳戶（成本類帳戶主要有反映生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用帳戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”帳戶。） 5損益類帳戶1資產(chǎn)類帳戶 資產(chǎn)類帳戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需

19、要，又可分為流動(dòng)資產(chǎn)帳戶和非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶等。其中流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，按照流動(dòng)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所起的作用，又可分為三類：反映貨幣資金的帳戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等；反映結(jié)算債權(quán)的帳戶，如“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”；反映存貨的帳戶，如“原材料”、“庫存商品”等。非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等。 2負(fù)債類帳戶 負(fù)債類帳戶按照債務(wù)的期限長(zhǎng)短和負(fù)債的構(gòu)成，分為流動(dòng)負(fù)債帳戶和長(zhǎng)期負(fù)債帳戶。流動(dòng)負(fù)債帳戶一般有：“短期借款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款項(xiàng)”等；長(zhǎng)期負(fù)債帳戶包括：“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。 3所有者權(quán)

20、益類帳戶 所有者權(quán)益類帳戶，按照權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的帳戶、反映從利潤(rùn)中提取公積金的帳戶和反映未分配利潤(rùn)的帳戶。反映投入資本的帳戶，如“實(shí)收資本”；反映從利潤(rùn)中提取公積金的帳戶，如“盈余公積”；反映未分配利潤(rùn)的帳戶，如“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”等。 5損益類帳戶 益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。反映收入類的帳戶又按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活是否有關(guān),劃分為反映營(yíng)業(yè)性收入的帳戶，如“主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶；以及反映非營(yíng)業(yè)性收入的帳戶，如“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶。同樣，反映費(fèi)用、損失類的帳戶也按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，劃分為反映營(yíng)業(yè)性費(fèi)用的帳戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

21、”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等帳戶；以及反映非營(yíng)業(yè)性損失的帳戶，如“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。 第三節(jié) 復(fù)式記帳法 所謂復(fù)式記帳法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)帳戶中進(jìn)行登記的一種記帳方法。而借貸記帳法，正是以“借”和 “貸”作為記帳符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記帳法。借貸復(fù)式記帳法，是目前世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記帳法，也是我國(guó)現(xiàn)在普遍采用的記帳方法。 一、復(fù)式記帳法介紹 二、借貸

22、記帳法 一 復(fù)式記帳法介紹 (一) 作用： 1、全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況； 2、能夠進(jìn)行有效的控制； 3、能及時(shí)、迅速地找出錯(cuò)誤； (二) 原理： 依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進(jìn)行記帳；（三）原則： 1、記帳基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式； 2、每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶； 3、某個(gè)時(shí)期的全部帳戶記錄總額必須相等； 下一頁（四）分類： 1借貸記帳法：國(guó)際通用； 2增減記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用； 3收付記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；（五）會(huì)計(jì)分錄 所謂會(huì)計(jì)分錄,就是依據(jù)借貸記帳法的記帳規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借或應(yīng)貸帳戶及其金額的一種書面記錄。編

23、制分錄時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）一般而言,任何會(huì)計(jì)分錄都包括借貸兩個(gè)方位,借方在上面,貸方在下面。（2）任何會(huì)計(jì)分錄借方應(yīng)該在左,貸方在右（包括文字與金額）。（3）編制會(huì)計(jì)分錄之前,應(yīng)該首先判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能引起哪幾個(gè)帳戶金額的變化；其次再判斷這些會(huì)計(jì)分錄中可能涉及到的帳戶從類別上屬于何種會(huì)計(jì)要素,并回憶這些會(huì)計(jì)要素處于會(huì)計(jì)等式的左邊或右邊；再次判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起這些帳戶的金額的增減變化；接著根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的帳戶的性質(zhì)和對(duì)金額的增減影響情況決定這些帳戶應(yīng)該借記或貸記；最后,按照會(huì)計(jì)分錄的具體格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄 .二、借貸記帳法(一). 記帳符號(hào)(二).記帳規(guī)則(三). 試算平衡(一) 記

24、帳符號(hào) 如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記帳法的專用記帳符號(hào)。其意義視帳戶的性質(zhì)而異。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，作為一種記帳的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記帳法在國(guó)際上的廣泛流行，借（Debit，簡(jiǎn)稱Dr.）和貸（Credit，簡(jiǎn)稱Cr）兩字已成為通用的國(guó)際商業(yè)。 (二) 記帳規(guī)則1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則 2 、借貸記帳法的應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄 1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則 記帳規(guī)則是指各種記帳方法的規(guī)律性。我們知道，借貸記帳法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量變化是用借貸兩個(gè)符號(hào)反映出來的，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎本章第一節(jié)所述的四種類型，即： 第一 一項(xiàng)資產(chǎn)增加

25、，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加； 第二 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少； 第三 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少； 第四 一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。 所以，將所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入帳戶時(shí)有兩種情況：一是同時(shí)記入兩類帳戶；二是只記入同類帳戶。從這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)帳戶中的數(shù)量變化看，也有兩種情況：其一，同增或同減，且同增或同減的數(shù)額相等；其二，有增有減，增加和減少的數(shù)額相等。另外，在借貸記帳法中，人們又規(guī)定：凡資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少，記入帳戶的借方；凡權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少，記入帳戶的貸方。綜上所述，在借貸記帳法下，一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)

26、以上互相聯(lián)系的帳戶中，一個(gè)記借方，一個(gè)記貸方。因而“有借必有貸，借貸必相等”，這就是借貸記帳法的記帳規(guī)則。 2 借貸記帳法的應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄 為了保證帳戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入帳戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的帳戶及其金額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶及其余額。會(huì)計(jì)分錄是帳戶記錄的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到帳戶的記錄，乃至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 仍以可口公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說明。 例1 2001年1月4日，可口公司獲得外商以固定資產(chǎn)方式的投資，評(píng)估價(jià)200 000元。例2 1月10日，公

27、司從銀行提取現(xiàn)金2 000元。例3 1月20日，公司用銀行存款6 000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的貨款。例4 1月22日，公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款40 000元（假設(shè)不考慮銷項(xiàng)稅額），該產(chǎn)品成本為20 000元。例5 1月23日，公司用現(xiàn)金償還借款利息1 000元。 下一頁例6 1月26日，行政人員王杰出差歸來，報(bào)差旅費(fèi)600元，同時(shí)交回多余現(xiàn)金400元。例7 1月27日，購買原材料30 000元，款項(xiàng)未付，材料已驗(yàn)收入庫。例8 期末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成本費(fèi)用（假設(shè)不考慮所得稅，亦不提取盈余公積金）。 從以上舉例可以看出，運(yùn)用借貸記帳法的記帳規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄，有關(guān)帳戶之間就形成一種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系：或者

28、是一個(gè)帳戶的借方與另一個(gè)帳戶的貸方相互對(duì)應(yīng)，或者是一個(gè)（或幾個(gè)）帳戶的借方與幾個(gè)（或一個(gè)）帳戶的貸方相互對(duì)應(yīng)。帳戶之間的這種關(guān)系，稱為帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對(duì)應(yīng)帳戶。下一頁 同時(shí)，通過以上舉例我們還可以看出，有一借一貸的會(huì)計(jì)分錄和一借多貸、一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。一借一貸的會(huì)計(jì)分錄稱為簡(jiǎn)單分錄，而一借多貸和一貸多借的會(huì)計(jì)分錄稱為復(fù)合分錄。應(yīng)用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以簡(jiǎn)化記帳工作，節(jié)省記帳時(shí)間，也能完整地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況。但有一點(diǎn)要注意，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄最好是一借多貸或一貸多借，盡量避免多借多貸。(三) 試算平衡 1、概念 一定的記帳方法下，運(yùn)用規(guī)定的記帳規(guī)則在帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中

29、，可能發(fā)生這樣或那樣的人為錯(cuò)誤。為此，任何一種記帳方法都必須確定科學(xué)的、簡(jiǎn)便的、用與檢查和驗(yàn)證帳戶記錄是否正確的方法，以便找出錯(cuò)誤的原因，及時(shí)予以改正。這種檢查和驗(yàn)證帳戶記錄正確性的方法，在會(huì)計(jì)上稱為試算平衡。 2、平衡公式 (1) 余額平衡 全部帳戶借方余額合計(jì)=全部帳戶貸方余額合計(jì) (2) 發(fā)生額平衡 全部帳戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶貸方本期發(fā)生額合計(jì) 第四節(jié) 總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶 一、總分類帳戶 二、明細(xì)分類帳戶 三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記 一、總分類帳戶 1、概念 總分類帳戶是總括反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及其結(jié)累的帳戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目表中所列的會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）直接

30、設(shè)置的（一級(jí)帳戶） 2、特點(diǎn) 1）提供某資金的總括資料； 2）只能運(yùn)用貨幣進(jìn)行計(jì)量。二、明細(xì)分類帳戶 1、概念 是詳細(xì)的具體地反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減的變化及其結(jié)累的帳戶。 2、特點(diǎn) 1）提供某一總分類帳戶的詳細(xì)資料； 2）對(duì)于反映實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)帳戶，要同時(shí)使用貨幣和實(shí)物兩種度量。三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，兩者登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，僅是詳簡(jiǎn)程度不一樣。因而兩者的關(guān)系，從提供的會(huì)計(jì)核算資料的角度看，存在著同馭和從屬關(guān)系；從數(shù)量上看，存在著平衡關(guān)系。因此，在核算中對(duì)兩者采用平行登記的方法。所謂平行登記，就是凡涉及明細(xì)賬戶的同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在總分類賬戶和所屬的明細(xì)

31、分類賬戶中同時(shí)、同向、等額地進(jìn)行登記。平行登記法的要點(diǎn)，可以概括如下： 1同時(shí)登記 對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入它所屬的明細(xì)分類賬戶，不能漏記和重記。 2增減變動(dòng)方向相同 總分類賬戶如登記增加額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記增加額；總分類賬戶如登記減少額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記減少額。 3金額相等 將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí)，則記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。 下面，我們以“原材料”帳戶為例來說明分類帳戶與明細(xì)帳戶的區(qū)別。 假設(shè)凌云企業(yè)1999年11月的原材料帳戶的余額如下:原材料-甲 1000kg 單價(jià) 500元 金額 5

32、00 000元原材料-乙 2000t 單價(jià) 50元 金額100000元合計(jì) 600000元12月份原材料的購進(jìn)與發(fā)出情況如下：(1)12月5日購進(jìn)材料一批，價(jià)款開出商業(yè)票據(jù)償付，材料全部驗(yàn)收入庫.原材料-甲 400kg 單價(jià)500元 金額 200000元原材料-乙 200t 單價(jià)50元 金額 10000元合計(jì) 210000元 下一頁(2)12月10日向石井公司購入丙材料一批共計(jì)400t，單價(jià)100元，價(jià)款未付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 (3)12月15日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料情況如下: 甲材料 500kg， 單價(jià)500元，金額 250000元 乙材料 1000t， 單價(jià)50元， 金額 50000元 丙材

33、料 200t， 單價(jià)100元，金額 20000元 合計(jì) 320000元 下一頁 根據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購進(jìn)與發(fā)出的有關(guān)情況進(jìn)行平行登記(為了簡(jiǎn)便，以T型賬戶代之)： 原材料 原材料-甲材料 期初 600 000 320 000 期初 500 000 250 000 210 000 200 000 40 000 合計(jì) 850 000 合計(jì) 320 000 合計(jì) 700 000 合計(jì) 250 000余額 530 000 余額 450 000 原材料乙材料 原材料丙材料期初 100 000 50 000 期初 0 20 000 10 000 40 000合計(jì) 110 000 合計(jì) 50 000 合計(jì) 40 000