資金營(yíng)運(yùn)的重要性

1、資產(chǎn)管理之資金管理(二)【案例2】輕慮淺謀，自食其果2007年9月，位于上海市普陀長(zhǎng)風(fēng)生態(tài)商務(wù)區(qū)的4c東南地塊招標(biāo)。民營(yíng)企業(yè) S公司以11.04億元的價(jià)格從國(guó)美名下的鵬潤(rùn)地產(chǎn)、華潤(rùn)集團(tuán)和上海新黃浦集團(tuán)等地產(chǎn)大鱷口中搶下了這塊地。其樓板價(jià)竟然高達(dá)1.6456萬(wàn)元/平方米，甚至超過(guò)周邊次新二手房的價(jià)格。隨著國(guó)家一系列宏觀政策的出臺(tái)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響，S公司最終不得不以犧牲 1.1億元保證金為代價(jià)在其網(wǎng)站上宣布退地。2008年8月，該土地重新上市。上海贏華以7.54億元底價(jià)收獲此地。該公司在投資方案論證和審批時(shí)，沒(méi)有充分考慮國(guó)家政策變化及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，盲目以高價(jià)買下該地塊，導(dǎo)致最后的投資

2、失敗， 充分暴露出企業(yè)投資活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。在投資活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)全面考慮各種因素(如政策動(dòng)態(tài))，擬定投資方案，對(duì)方案進(jìn)行嚴(yán)格的可行 性論證和審批，并加強(qiáng)項(xiàng)目的跟蹤管理等。只有這樣，才能盡量避免投資損失。(三)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng).資金營(yíng)運(yùn)的概念資金營(yíng)運(yùn)是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各類資金的組織和調(diào)度，保證資金正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的活動(dòng)。資金營(yíng)運(yùn)有廣義與狹義之分。廣義的資金營(yíng)運(yùn)是企業(yè)利用籌資取得的資金營(yíng)利的活動(dòng)。狹義的資金營(yíng)運(yùn)是與投資活動(dòng)相對(duì)立的活動(dòng)，是企業(yè)投資形成項(xiàng)目或資產(chǎn)后，有效利用項(xiàng)目或資產(chǎn)營(yíng)利的活動(dòng)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、成本補(bǔ)償和利潤(rùn)分配的全部過(guò)程。本課程中涉及到的資金營(yíng)運(yùn)指的是狹義的資金營(yíng)運(yùn)。.資金營(yíng)運(yùn)的

3、目標(biāo)1)保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金合理安排到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實(shí)物流和資金流的相互協(xié)調(diào)、資金收支在數(shù)量上及在時(shí)間上相互協(xié)調(diào)。2)促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率資金只有在不斷流動(dòng)的過(guò)程中才能帶來(lái)價(jià)值增值。加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)的內(nèi)部控制，就是要努力促使資金正常周轉(zhuǎn)效率，為短期資金尋找的適當(dāng)投資機(jī)會(huì)，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象。(3)確保資金安全企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)大多與流動(dòng)資金，尤其是貨幣資金相關(guān)，這些資金由于流動(dòng)性很強(qiáng)，出現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊的可能性更大，保護(hù)資金安全的要求更迫切。3.資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)，為保證資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)的安全

4、、完整、有效，企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)應(yīng)按照設(shè)計(jì)嚴(yán)密的流程進(jìn)行控制。首先，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特 定的業(yè)務(wù)引起。因此，有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。再次，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)過(guò)企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性

5、，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。最后，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。4.資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(1)審批控制點(diǎn)把收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn)，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的前提條件。審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括： 制定資金的限制接近措施， 經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)得到授權(quán) 審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請(qǐng)，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái) 務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。(2)復(fù)核控制點(diǎn)復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。根

6、據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核；后者是指平級(jí)或無(wú)上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì)，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)。復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法， 經(jīng)審核通過(guò)并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。(3)收付控制點(diǎn)資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來(lái)龍去脈。該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款， 并對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳 記，并登記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中， 定期與出納人員的日記賬 核對(duì)。(4)記賬控制點(diǎn)資金的憑證和賬簿是反映

7、企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。(5)對(duì)賬控制點(diǎn)對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是報(bào)表生成前一個(gè)環(huán)節(jié)， 對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用。對(duì)賬控制點(diǎn)包括：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。(6)銀行賬戶管理控制點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的控制點(diǎn)包括：銀行賬戶的開(kāi)立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單 位是否有賬外賬。(7

8、)票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。 印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離 的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。5.資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)活動(dòng)的管控措施風(fēng)險(xiǎn)控制克控制目標(biāo)控制指施審也合法性未經(jīng)援校不得經(jīng)辦貴金收付業(yè)務(wù)J 明確不醺別管理人員的極限復(fù)核省實(shí)性與 合法性合計(jì)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行橫向宴檀和 縱向復(fù)核收支點(diǎn)收入入賬完整，支出手稅或黃出綱根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原 始憑證收款和付裁n并加蓋戢記記賬再買性出綱人員根據(jù)貴金/付憑證登記 巳記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)傳證登 記有關(guān)哪分類跟。主管會(huì)計(jì)登記 總分類賬又物京

9、安性和財(cái)產(chǎn)安全響版對(duì) 賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)保管財(cái)產(chǎn)安全與完整授權(quán)專人保管溪金， 定期不定期盤點(diǎn)半照賬戶管理防范小金庫(kù)，力IB處勞管控開(kāi)設(shè)、使用與撤消的授權(quán);是否有賬外賬票據(jù)與印章管理財(cái)?心票據(jù)由專人保管；印章與空白票捐分直：財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管【案例3】千萬(wàn)元“小金庫(kù)”現(xiàn)形記年末，江蘇省沛縣審計(jì)局在對(duì)某企業(yè)主管部門審計(jì)時(shí)，采取內(nèi)控制度測(cè)評(píng)、廣泛審前調(diào)查、突擊現(xiàn)金盤點(diǎn)、審查相關(guān)會(huì)議記錄、 并實(shí)施賬賬核對(duì)、財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)工作核對(duì)等方式， 一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入單獨(dú)設(shè)置流水賬、虛報(bào)離休干部經(jīng)費(fèi)、收入不入賬等手段，隱瞞收入設(shè)置“小金庫(kù)”6個(gè)，私存私放資金達(dá) 1 392萬(wàn)元

10、的嚴(yán)重違規(guī)問(wèn)題。那么，這6個(gè)隱藏七年之久的千萬(wàn)元“小金庫(kù)”是如何暴露在審計(jì)人面前的呢？疑點(diǎn)初現(xiàn)：在審前調(diào)查階段，審計(jì)組通過(guò)走訪有關(guān)職能部門了解到，該系統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可能未納入大賬統(tǒng)一核算， 有關(guān)部門對(duì)主管部門進(jìn)行檢查問(wèn)起這部分收入時(shí)，說(shuō)賬在基層單位；對(duì)其基層單位檢查時(shí)， 基層單位講賬都讓主管部門收走了，長(zhǎng)期逃避有關(guān)部門的監(jiān)管。這一重要線索引起了審計(jì)人員的高度重視。迷霧重重：審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，首先，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤點(diǎn)，未發(fā)現(xiàn)異常情況。其次，審查了有關(guān)明細(xì)賬，也未發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查所了解的情況，詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員講前幾年基層單位確有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，但都是由我們主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產(chǎn)

11、都賣光了，也就沒(méi)有這塊收入了。難道審前調(diào)查了解的情況有誤？此案一度陷入查不下去的境地。柳暗花明:就在審計(jì)人員準(zhǔn)備將此案放一放時(shí)，一張往來(lái)分戶明細(xì)賬撥開(kāi)了重重迷霧。審計(jì)人員在審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了一張名為“基層單位”的分戶明細(xì)賬，該分戶明 細(xì)賬的期末余額高達(dá) 246萬(wàn)元。本應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬， 為什么設(shè)置得 如此籠統(tǒng)？在基層單位普遍經(jīng)濟(jì)效益極差的情況下，是哪些單位有閑錢借給其主管部門？這是否就是從“小金庫(kù)”中借的資金？帶著這些疑問(wèn)，審計(jì)人員找財(cái)務(wù)科長(zhǎng)進(jìn)行了談話。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)看到再也難以隱瞞下去，就道出了事情的真相。2002年以來(lái)，該單位為了隱瞞收入將下屬

12、單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)資管理費(fèi)和房屋租 賃費(fèi)等收入940萬(wàn)元單獨(dú)設(shè)置流水賬并專人以個(gè)人存折方式管理，除返還基層單位558萬(wàn)元、借給基層單位77萬(wàn)元、發(fā)生少量其他業(yè)務(wù)支出以外，借給本機(jī)關(guān)使用246萬(wàn)元，審計(jì)時(shí)結(jié)余59萬(wàn)元。乘勝追擊：初戰(zhàn)告捷，審計(jì)人員仍然保持著清醒的頭腦。從審前調(diào)查和內(nèi)控制度測(cè)評(píng)的情況來(lái)看， 該單位應(yīng)該還有審計(jì)人員暫未發(fā)現(xiàn)或遺漏掉的疑點(diǎn)，甚至有其他私存私放公款的行為。于是，審計(jì)人員決定進(jìn)一步進(jìn)行拉網(wǎng)式的排查。首先，進(jìn)一步審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬， 發(fā)現(xiàn)了欠破產(chǎn)組10萬(wàn)元的線索；其次，審查“其他收入”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了 “老干部辦公室” 交來(lái)離休干部醫(yī)藥費(fèi) 2萬(wàn)元的線索；最后，查

13、閱該單位的會(huì)議記錄， 發(fā)現(xiàn)了其所屬化肥廠設(shè) 備轉(zhuǎn)讓款318萬(wàn)元和地塊開(kāi)發(fā)借款 100萬(wàn)元的線索。帶著這些疑點(diǎn)，審計(jì)人員再次找財(cái)務(wù)科 長(zhǎng)、現(xiàn)金出納和資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行談話，通過(guò)擺事實(shí)和政策攻心，他們分別提供了 3個(gè)“小金庫(kù)” 的資料。一是私存私放某罐頭廠小工工資款17萬(wàn)元。2005年4月，該罐頭廠破產(chǎn)組交給該單位財(cái)務(wù)科小工工資款 17萬(wàn)元，交接后至審計(jì)時(shí)共發(fā)放175人5.66萬(wàn)元，賬面反映2006年6月該單位借用罐頭廠小工工資款10萬(wàn)元，余1.35萬(wàn)元。二是私存私放某化肥廠設(shè)備轉(zhuǎn)讓等款318萬(wàn)元。2005年3至4月，收取所屬某化肥廠因不能按期歸還銀行貸款其抵押設(shè)備被轉(zhuǎn)讓的差價(jià)款318萬(wàn)元，支出302萬(wàn)

14、元，結(jié)余16萬(wàn)元。三是私存私放該單位地塊開(kāi)發(fā)借款100萬(wàn)元。2005年收到地塊開(kāi)發(fā)借款 100萬(wàn)元，支出99.45萬(wàn)元，結(jié)余 0.55萬(wàn)元。至于“老干部辦公室”交來(lái)離休干部醫(yī)藥費(fèi) 2萬(wàn)元，只有已退休的人事科長(zhǎng)能說(shuō)清楚。 于是，審計(jì)人員又把原人事科長(zhǎng)請(qǐng)到了審計(jì)組， 人事科長(zhǎng)道出了該單位通過(guò)虛報(bào)欠發(fā)離休干 部醫(yī)藥費(fèi)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)套取財(cái)政補(bǔ)助資金的行為，結(jié)余資金全部在財(cái)務(wù)科存放。于是，審計(jì)人員急起直追， 再次找到資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行個(gè)別談話，并對(duì)其不主動(dòng)配合審計(jì)組工作、隱留原始資料的行為進(jìn)行了嚴(yán)厲地批評(píng)教育，在事實(shí)面前說(shuō)出了設(shè)置兩個(gè)“小金庫(kù)” 的經(jīng)過(guò)。一是私存私放老干部三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。2003年12月該單位收

15、老干部局撥來(lái)老干部三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，至審計(jì)時(shí)止結(jié)余 7萬(wàn)元未撥付。二是私存私放離休干部醫(yī)藥費(fèi)。2001年1月從縣醫(yī)保辦領(lǐng)取離休干部醫(yī)藥費(fèi)2萬(wàn)元，發(fā)給某軋花廠等單位離休干部1萬(wàn)元，結(jié)余1萬(wàn)元以資產(chǎn)會(huì)計(jì)個(gè)人之名存入郵政局，從縣老干部局領(lǐng)取離休干部醫(yī)藥費(fèi) 2萬(wàn)元入了大賬。至此，該單位由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員共同參與非法設(shè)置一千多萬(wàn)元“小金庫(kù)”的事實(shí)全部查清。對(duì)此，縣審計(jì)局已嚴(yán)格依法作出了處理，主要責(zé)任人被移送縣紀(jì)律檢查委員會(huì)追究責(zé)任。思考：結(jié)合本案例，試對(duì)“小金庫(kù)”的形成進(jìn)行原因分析并提出相應(yīng)政策建議?！窘馕觥浚ㄒ唬靶〗饚?kù)”形成原因分析在本案例中，企業(yè)主管部門理應(yīng)是財(cái)經(jīng)紀(jì)律的率先垂范者，卻在長(zhǎng)達(dá)7年的時(shí)間

16、內(nèi)一意孤行地設(shè)置“賬外賬”，其所暴露的企業(yè)資金管理領(lǐng)域的控制漏洞，值得我們進(jìn)行深刻的原因分析。.主管部門法紀(jì)意識(shí)淡薄會(huì)計(jì)法第三條明確規(guī)定“各企業(yè)必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄，并保證其真實(shí)、完整?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號(hào)一一資金活動(dòng)及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 的相關(guān)條例中 也有類似規(guī)定：企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)記賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。這對(duì)防止私設(shè)“小金庫(kù)” 現(xiàn)象的發(fā)生，從法律上給予了強(qiáng)有力的支持。本案例中企業(yè)主管部門顯然是明知故犯，法紀(jì)意識(shí)十分淡薄。.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在缺陷該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)漏洞百出，形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)性與合理性， 相關(guān)人員不按照制度執(zhí)行，企業(yè)高管與基層工作人員

17、相互包庇，導(dǎo)致內(nèi)控制度失效，疑點(diǎn)漸現(xiàn)。在審前調(diào)查 階段，審計(jì)組通過(guò)走訪有關(guān)職能部門了解到，該系統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可能未納入大賬統(tǒng)一核算，有關(guān)部門對(duì)主管部門進(jìn)行檢查問(wèn)起這部分收入時(shí)，說(shuō)賬在基層單位； 對(duì)其基層單位檢查時(shí)，基層單位講賬都讓主管部門收走了，以此種方式長(zhǎng)期逃避有關(guān)部門的監(jiān)督。本案例中，該企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象十分普遍，使內(nèi)部控制執(zhí)行起來(lái)大打折扣，失去了其應(yīng)有的綱要性和嚴(yán)肅性。由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上也降低了工作人員在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)的嚴(yán)肅性以及自覺(jué)性。.管理層與財(cái)會(huì)人員串通勾結(jié)審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后，首先對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行了突擊

18、盤點(diǎn)，未發(fā)生異常情況。其次，審查了有關(guān)明細(xì)賬，也未發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查所了解的情況。詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員講前幾年基層單位確有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，但都是由主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產(chǎn)都賣光了，也沒(méi)有給審查工作帶來(lái)這塊收入了。由此看來(lái)，該企業(yè)對(duì)付審計(jì)組肯定是提早做好了充分的準(zhǔn)備, 了重重困難。此外，審計(jì)人員在審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了一張名為“基層單位”的 分戶明細(xì)賬，其期末余額高達(dá) 246萬(wàn)元，本應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，卻 設(shè)置得如此籠統(tǒng)，這其中肯定不是會(huì)計(jì)人員單方面的失職，而是由上級(jí)授意、下屬執(zhí)行，充 分體現(xiàn)了管理層與財(cái)會(huì)人員的相互串通勾結(jié)關(guān)系。大多數(shù)“小金庫(kù)”

19、都是在領(lǐng)導(dǎo)的眼皮底下，放任發(fā)展，這里很重要的一個(gè)問(wèn)題，就是“小金庫(kù)”與某些領(lǐng)導(dǎo)有說(shuō)不清、道不明的瓜葛， 有了 “小金庫(kù)”總是能為小集體或個(gè)人利益提供某些方便。.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督檢查及懲罰力度不足在內(nèi)部監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)人員作為單位的一員， 既要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的指令， 又要執(zhí)行國(guó)家 的財(cái)會(huì)制度，而領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己的看法、 評(píng)價(jià)又直接涉及自身利益，所以一般都會(huì)按照領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事，從而有意無(wú)意地忽視了國(guó)家的財(cái)會(huì)制度。另外，客觀環(huán)境上會(huì)計(jì)人員也缺乏上級(jí)經(jīng)常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督和制約， 一旦真正進(jìn)行監(jiān)督， 往往會(huì)處于“站得起的頂不住，頂?shù)闷鸬恼静?住”這種進(jìn)退兩難的境地，在此情形下，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也就形同虛設(shè)了。在外部監(jiān)督

20、方面，近幾年來(lái)，執(zhí)法監(jiān)督部門在對(duì)賬外賬的處理上采取了比較溫和的態(tài)度， 對(duì)查出的問(wèn)題大事化小、 小事化了，有的以罰代法，對(duì)作假者失去了威懾力，大部分違紀(jì)單 位領(lǐng)導(dǎo)不受追究。這不僅使一些人產(chǎn)生了僥幸心理，也從客觀上促使一些單位和部門無(wú)所顧忌地違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律， 紛起仿效。加之有關(guān)方面的法規(guī)也不配套，缺少有針對(duì)性的具體條例或規(guī)定，給執(zhí)法監(jiān)督帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。(二)相關(guān)政策建議.完善立法，斷其源頭“小金庫(kù)”頑癥，久治不愈，與立法上的滯后有很大關(guān)系。雖然財(cái)政部和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān) 曾三令五申嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”，取得了一定成效，但由于缺乏相關(guān)法律的規(guī)定，有關(guān)行政 法規(guī)處罰較輕，達(dá)不到懲戒目的。特別是刑法上無(wú)具體規(guī)

21、定，一般只有在發(fā)現(xiàn)了貪污挪 用、行賄受賄、私分國(guó)有資產(chǎn)等犯罪行為后，有關(guān)當(dāng)事人才被追究責(zé)任。司法實(shí)踐中，大量 的犯罪行為都被“小金庫(kù)”的外衣掩蓋著，“小金庫(kù)”發(fā)現(xiàn)容易，但查處中通常因賬目混亂， 有的甚至無(wú)賬可查，證據(jù)缺乏，以某項(xiàng)具體的犯罪行為予以懲處時(shí)難度很大，難以定罪處罰。.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1)強(qiáng)化現(xiàn)金管理及票據(jù)管理應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，確定企業(yè)的現(xiàn)金開(kāi)支范圍，特別是應(yīng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金額度的管理，建立定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，檢查現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)與其賬面余額是否相符、開(kāi)支范圍是否合規(guī)；檢查督促收入等出納人員不能兼任的工作 事項(xiàng)是否能夠落實(shí)，如有無(wú)兼任保管、收入等賬

22、務(wù)的登記工作。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的管理，建立起票據(jù)管理的各項(xiàng)制度，包括票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、繳銷等環(huán)節(jié)的規(guī)定，做到票據(jù)的保管、使用和印簽相分離。特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi) 部使用票據(jù)的管理，如提貨單、租賃單據(jù)的管理，防止沒(méi)有實(shí)際交易的票據(jù)使用現(xiàn)象的發(fā)生， 堅(jiān)決杜絕全部印章由一人保管的現(xiàn)象發(fā)生。2)嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)管理制度，規(guī)范處置企業(yè)有形資產(chǎn)一方面要重點(diǎn)抓好資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、 領(lǐng)用或提貨、租賃和處置等涉及資產(chǎn)安全或減值的 環(huán)節(jié)管理，同時(shí)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)半成品的監(jiān)管， 對(duì)附屬產(chǎn)品、回收物品的保管，防止這些產(chǎn)品 流失、毀損或被盜，做到資產(chǎn)進(jìn)出手續(xù)清楚完整，資產(chǎn)管理臺(tái)賬健全。另一方面，企業(yè)對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)， 或?qū)﹂e置的有形資產(chǎn)的處理，應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)公開(kāi)拍賣的方式，避免實(shí)行私下個(gè)別交易， 杜絕暗箱操作現(xiàn)象，做到陽(yáng)光作業(yè)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值， 乃至實(shí)施增值。這樣不但可以防止“小金庫(kù)”的形成，還可以防止資產(chǎn)的流失，甚至可增加 企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，可謂一舉兩得。3)建立相互制衡、分級(jí)授權(quán)的管理機(jī)制應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)保管等關(guān)鍵環(huán) 節(jié)，按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置崗位。在此基礎(chǔ)上制定明確地崗位職責(zé)與權(quán)限，確保不同機(jī)構(gòu)、崗位之間權(quán)責(zé)分明、 相互監(jiān)督、相互制約，做到錢物分開(kāi)、錢賬分開(kāi)、經(jīng)辦與批準(zhǔn)分開(kāi)，實(shí)