會計(jì)學(xué)原理第四章借貸記賬法應(yīng)用

1、會計(jì)學(xué)原理第四章借貸記賬法應(yīng)用第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供給過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。8/23/2022二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 資金籌集業(yè)務(wù) 承受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債8/23/2022

2、 供給過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)展設(shè)備安裝，進(jìn)展材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購本錢、設(shè)備的購置本錢等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債8/23/2022 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料

3、采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)8/23/2022 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本錢等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)8/23/2022 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定方法進(jìn)展利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金

4、循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)8/23/2022第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容投入資本：企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)的資本金。借入資金：企業(yè)向銀行或非銀行的其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入的款項(xiàng)。借入資金到期必須歸還，并支付利息。二、投入資本的核算 一投入資本的類型按投資主體不同分為：國家資本金、企業(yè)資本金、個(gè)人資本金和外商資本金按投資方式不同分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和

5、無形資產(chǎn)投資8/23/2022二投入資本的計(jì)價(jià)以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本。實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，記入資本公積。以非現(xiàn)金資產(chǎn)即實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本。通過發(fā)行股票承受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的局部扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用后的余額，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。8/23/2022三賬戶設(shè)置“實(shí)收資本賬戶股份設(shè)“股本： 該賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程規(guī)定，投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況

6、。 貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)額的增加，借方登記投資者投入的資本數(shù)額的減少，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。“資本公積賬戶： 該賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算投資者在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及從其他來源取得的屬于所有者的資金。 貸方登記各種來源資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)。8/23/2022“庫存現(xiàn)金賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。 借方登記企業(yè)因?qū)嶋H收款導(dǎo)致的庫存現(xiàn)金數(shù)額的增加，貸方登記企業(yè)因?qū)嶋H付款導(dǎo)致的庫存現(xiàn)金數(shù)額的

7、減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)額。“銀行存款賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入、支出和結(jié)存的情況。 借方登記企業(yè)因?qū)嶋H存入款項(xiàng)導(dǎo)致存款數(shù)額的增加，貸方登記企業(yè)因?qū)嶋H提取和支出款項(xiàng)導(dǎo)致存款數(shù)額的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)數(shù)額。8/23/2022“固定資產(chǎn)賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)的使用期限在1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在2000元以上且使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價(jià)值。 借方登記各類固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記各類固定資產(chǎn) 原價(jià)的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存的

8、固定資產(chǎn)原價(jià)?！盁o形資產(chǎn)賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或因管理需要而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 借方登記增加的無形資產(chǎn)的價(jià)值，貸方登記減少的無形資產(chǎn)的價(jià)值，期末余額在借方，表示結(jié)存的無形資產(chǎn)價(jià)值。8/23/2022【例1】東風(fēng)制造廠某年12月收到國家投入貨幣資金800 000元，該款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本國家資本金 800 000【例2】收到H公司投入專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方確認(rèn)價(jià)為700 000元。 借：無形資產(chǎn) 700 000 貸：實(shí)收資本H公司 700 0

9、00【例3】收到M公司投入新機(jī)器1臺，價(jià)值500 000元。 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實(shí)收資本M公司 500 000【例4】收到某公司投入資本6 000 000元，其中只有2 000 000元作為其占所有者權(quán)益份額的比例。 借：銀行存款 6 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積 4 000 0008/23/2022【例5】鴻運(yùn)公司2006年3月30日經(jīng)與投資者協(xié)議，工商部門批準(zhǔn)，將資本公積5 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 5 000 貸：實(shí)收資本 5 000【例6】金陽公司收到華達(dá)公司作為投資投入的全新設(shè)備一套，價(jià)值2 000 000元，全新運(yùn)輸車輛三臺，價(jià)

10、值1 500 000元，全部投入使用；收到投入的投資款1 500 000元存入銀行。 借：固定資產(chǎn) 3 500 000 銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本 5 000 000【例7】金陽公司收到星光公司作為投資投入的一批原材料，投資作價(jià)600 000元，已驗(yàn)收入庫；另外投入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)值400 000元。 借：原材料 600 000 無形資產(chǎn) 400 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 8/23/2022三、借入資金的核算 一借入資金的類型長期借款：是指企業(yè)借入的歸還期在一年以上的借款，如企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，謀求長遠(yuǎn)開展而向銀行借入的長期貸款，向租賃公司融資租入固定資產(chǎn)等。短期

11、借款：是指企業(yè)借入的歸還期在一年以下含一年的借款，如為補(bǔ)充生產(chǎn)企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的缺乏而向銀行借入的流動(dòng)資金貸款等。8/23/2022二賬戶設(shè)置“長期借款賬戶： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的歸還期在一年以上的借款。貸方登記實(shí)際獲得的長期借款的增加額，借方登記到期清償?shù)拈L期借款的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款本息?！岸唐诮杩钯~戶： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的歸還期在一年以下的借款。貸方登記實(shí)際獲得的短期借款的增加額，借方登記到期清償?shù)亩唐诮杩畹臏p少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款本息?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)

12、營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。借方登記本期發(fā)生的利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入。匯兌收益等，期末無余額，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤賬戶。8/23/2022【例1】公司獲得一筆本金3 000 000元，年利率6，期限為3年的借款，存入開戶銀行。 借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款 3 000 000【例2】3月1日向銀行借款100 000元，年利率為3，款項(xiàng)存入銀行，借款期限為1個(gè)月。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000【例3】3月31日歸還銀行借款本金100 000元及利息，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：短期借款 100 00

13、0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 貸：銀行存款 100 250【例4】以現(xiàn)金支付銀行手續(xù)費(fèi)810元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 810 貸：庫存現(xiàn)金 8108/23/2022第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算一、采購業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容固定資產(chǎn)購建材料采購二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算 一固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)，是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。8/23/2022二企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值確實(shí)定建造固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定： 對建造固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀

14、態(tài)不管是否辦理竣工決算，即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等本錢。購置固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定： 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝本錢等。8/23/2022三賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記各類固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記各類固定資產(chǎn)原價(jià)的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià)?！霸诮üこ藤~戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)正在施工、安裝中的尚未到達(dá)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程等。借方登記在建工程施工、安裝中的本錢，貸方登記工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，期末余額在借

15、方，表示企業(yè)尚未完工的在建工程的本錢。8/23/2022【例1】購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)款60 000元，另外支付運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)的稅費(fèi)共計(jì)10 000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 70 000 貸：銀行存款 70 000【例2】購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)值45 000元，支付運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)的稅費(fèi)共計(jì)6 000元，設(shè)備已交付安裝，并支付安裝費(fèi)2 000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付。 借：在建工程 53 000 貸：銀行存款 53 000【例3】設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢。 借：固定資產(chǎn) 53 000 貸：在建工程 53 0008

16、/23/2022【例4】3月10日，鴻運(yùn)公司購入一輛汽車，取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的汽車價(jià)款總額為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，支付的車輛購置附加稅、保險(xiǎn)費(fèi)等共為28 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：固定資產(chǎn) 262 000 貸：銀行存款 262 000【例5】3月20日，鴻運(yùn)公司購入一臺需要安裝的機(jī)床，取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的機(jī)床價(jià)款總額為300 000元，增值稅為51 000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：在建工程 354 000 貸：銀行存款 354 0008/23/2022【例6】接上例，鴻運(yùn)公司在安裝上述機(jī)床過程中，發(fā)生

17、如下費(fèi)用：領(lǐng)用本公司原材料10 000元，支付本公司安裝人員工資5 000元，計(jì)提的安裝人員的職工福利費(fèi)為700元。 借：在建工程 15 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 5 700【例7】接上例，該機(jī)床安裝完畢，并經(jīng)歷收合格到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程本錢。 借：固定資產(chǎn) 369 700 貸：在建工程 369 7008/23/2022三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 一材料采購的結(jié)算方式購進(jìn)材料時(shí)直接支付貨款及采購費(fèi)用；購進(jìn)材料但未付款；先預(yù)付貨款，后取得材料。 二材料的計(jì)價(jià)方法實(shí)際本錢法： 適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。方案本錢法： 適用于材料品

18、種繁多的企業(yè)。 8/23/2022三材料的實(shí)際本錢材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 其他采購費(fèi)用8/23/2022四增值稅增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購置貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣除抵扣。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額8/23/2022五賬戶設(shè)置“在途物資賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的情況下，企業(yè)購入的各種材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用。借方登記購入材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記按實(shí)際采購本錢轉(zhuǎn)入“原材料賬戶借方的金額，月末一般無余額，假設(shè)有借方余額

19、，那么為尚未驗(yàn)收入庫的在途材料?！霸牧腺~戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。借方登記已經(jīng)歷收入庫的各種材料數(shù)額，貸方登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額，期末余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際本錢。8/23/2022“應(yīng)付賬款賬戶： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料、商品和承受勞務(wù)供給而應(yīng)付未付供給單位的款項(xiàng)。貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額，借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額，期末貸方余額表示尚欠供給單位的款項(xiàng)?！皯?yīng)付票據(jù)賬戶： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料、商品和承受勞務(wù)供給而開出或承

20、兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額，借方登記商業(yè)匯票到期支付的數(shù)額，期末貸方余額表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。8/23/2022“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)有關(guān)增值稅應(yīng)交、已交等情況。借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅，貸方反映銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額和出口產(chǎn)品退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增值稅。期末余額假設(shè)在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；假設(shè)為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。8/23/2022【例1】3月3日，購進(jìn)甲材料1 000公斤，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)

21、票上注明原材料買價(jià)60元/公斤，以銀行存款支付。 借：在途物資甲材料 60 000 貸：銀行存款 60 000【例2】3月4日，以現(xiàn)金支付上述甲材料運(yùn)雜費(fèi)3 000元。 借：在途物資甲材料 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000【例3】上述甲材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際本錢。 借：原材料甲材料 63 000 貸：在途物資甲材料 63 0008/23/2022【例4】3月5日，從M公司購入乙材料一批，共400公斤，單價(jià)50元/公斤，款項(xiàng)未付。 借：在途物資乙材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款M公司 20 000 同日，上述乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際本錢。 借：原材料乙材料 20 000 貸：在途物資乙材料

22、 20 000【例5】3月8日，以銀行存款償付前欠M公司的貨款。 借：應(yīng)付賬款M公司 20 000 貸：銀行存款 20 0008/23/2022【例6】3月10日，從N公司購入以下材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲材料400公斤，單價(jià)60元/公斤，計(jì)24 000元；乙材料300公斤，單價(jià)50元/公斤，計(jì)15 000元，價(jià)款合計(jì)39 000元；企業(yè)為光明工廠開出3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。 借：在途物資甲材料 24 000 乙材料 15 000 貸：應(yīng)付票據(jù)N公司 39 000【例7】3月11日，以銀行存款支付運(yùn)輸公司代運(yùn)上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)共計(jì)2 100元。 借：在途物資甲材料 1

23、 200 乙材料 900 貸：銀行存款 2 1008/23/2022【例8】3月11日，從N公司購入的甲、乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際本錢。 借：原材料甲材料 25 200 乙材料 15 900 貸：在途物資甲材料 25 200 乙材料 15 900【例9】金陽公司自紅光工廠購進(jìn)甲材料5噸，每噸2 000元，自蘭光工廠購進(jìn)乙材料7噸，每噸3 500元。材料已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。 借：原材料甲材料 10 000 乙材料 24 500 貸：應(yīng)付賬款紅光工廠 10 000 蘭光工廠 24 500 8/23/2022【例10】向紫光工廠購進(jìn)丙材料2噸，每噸4 000元，材料已在途中，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

24、 借：在途物資丙材料 8 000 貸：銀行存款 8 000【例11】簽發(fā)商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，利率5，償付蘭光工廠乙材料款。 借：應(yīng)付賬款蘭光工廠 24 500 貸：應(yīng)付票據(jù)蘭光工廠 24 500【例12】開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付通暢運(yùn)輸公司承運(yùn)甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：原材料甲材料 625 乙材料 875 貸：銀行存款 1 5008/23/2022【例13】以現(xiàn)金支付丙材料的采購費(fèi)用360元。 借：在途物資丙材料 360 貸：庫存現(xiàn)金 360【例14】金陽公司通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付紫光工廠丙材料訂金20 000元。 借：預(yù)付賬款紫光工廠 20 000 貸：銀行存款 20 000【例15

25、】紫光工廠發(fā)運(yùn)來丙材料7噸，每噸3 900元，紫光工廠代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，沖銷預(yù)付賬款后余額暫欠。 借：在途物資丙材料 28 300 貸：預(yù)付賬款紫光工廠 20 000 應(yīng)付賬款紫光工廠 8 3008/23/2022第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)本錢 一生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗。 生產(chǎn)本錢制造本錢：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。8/23/2022二生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢的關(guān)系聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品本錢的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品本錢形成的根底。區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)

26、用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間。 生產(chǎn)本錢一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)本錢強(qiáng)調(diào)“對象。8/23/2022三生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容8/23/2022二、賬戶設(shè)置“生產(chǎn)本錢賬戶： 該賬戶是本錢類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)本錢。借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢?！爸圃熨M(fèi)用賬戶 該賬戶是本錢類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等

27、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無余額。8/23/2022“庫存商品賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際本錢。借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際本錢，貸方登記以及出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)本錢?！皯?yīng)付職工薪酬賬戶： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)等。貸方登記應(yīng)付給職工的薪酬數(shù)，借方登記實(shí)際支付的薪酬數(shù)，期末一般

28、無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。8/23/2022“管理費(fèi)用賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。借方登記各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的數(shù)額，月末無余額。 “累計(jì)折舊賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。貸方登記按月提取的折舊額，借方登記已提折舊減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，月末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。8/23/2022三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一材料費(fèi)用

29、的核算【例1】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料如下。 借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 0008/23/2022【例2】本月領(lǐng)用甲材料80噸，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品用78噸、車間一般消耗2噸；領(lǐng)用乙材料160噸，其中生產(chǎn)B產(chǎn)品用156噸、管理部門用2噸、銷售機(jī)構(gòu)用2噸。甲材料單價(jià)805元/噸，乙材料單價(jià)205元/噸。 A產(chǎn)品領(lǐng)用材料8057862 790元 B產(chǎn)品領(lǐng)用材料20515631 980元 生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料80521 610元 管理部門領(lǐng)用材料2052410元 銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用材料2052410元

30、借:生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 62 790 B產(chǎn)品 31 980 制造費(fèi)用 1 610 管理費(fèi)用 410 銷售費(fèi)用 410 貸：原材料甲材料 64 400 乙材料 32 8008/23/2022二人工費(fèi)用的核算【例1】公司根據(jù)3月份職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄，計(jì)算確定3月份應(yīng)付職工工資50 000元，其中制造A產(chǎn)品工人工資24 000元，制造B產(chǎn)品工人工資15 000元，車間管理人員工資5 000元，企業(yè)管理人員工資6 000元。 借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 24 000 B產(chǎn)品 15 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000【例2】按職工工資總額的14提取職工福利費(fèi)。 借

31、：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 3 360 B產(chǎn)品 2 100 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 7 0008/23/2022三制造費(fèi)用及其他費(fèi)用的核算【例1】以銀行存款購置行政管理部門用的辦公用品1 000元，生產(chǎn)車間用的辦公用品800元。 借：管理費(fèi)用 1 000 制造費(fèi)用 800 貸：銀行存款 1 800【例2】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊9 800元，其中車間固定資產(chǎn)折舊6 600元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊3 200元。 借：制造費(fèi)用 6 600 管理費(fèi)用 3 200 貸：累計(jì)折舊 9 800【例3】以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)3 300元。 借：制造費(fèi)用 3 300 貸：銀行存款 3

32、 3008/23/2022四完工產(chǎn)品的核算【例1】月末，A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品50臺生產(chǎn)完工，實(shí)際制造本錢為210 894元，其中A產(chǎn)品實(shí)際本錢為104 347元，B產(chǎn)品實(shí)際本錢為106 547元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 104 347 B產(chǎn)品 106 547 貸：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 104 347 B產(chǎn)品 106 547 8/23/2022第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)收支二、賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。貸方登記企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的金額

33、，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。8/23/2022“主營業(yè)務(wù)本錢賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際本錢。借方登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際本錢，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 “營業(yè)稅金及附加賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。8/23/2022“銷售費(fèi)用賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售過程時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)

34、銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額?！皯?yīng)收賬款賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或承受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。借方登記應(yīng)收取的賬款，貸方登記已經(jīng)收回的賬款，余額一般在借方，表示應(yīng)收而未收回的賬款數(shù)?！皯?yīng)收票據(jù)賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，而收到的商業(yè)匯票。借方登記收到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記到期收到的票款，余額一般在借方，表示尚未到期收回的商業(yè)匯票款。8/23/2022“其他業(yè)務(wù)收入賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售收入或其他業(yè)務(wù)

35、收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。貸方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)本錢賬戶： 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)本錢以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，如材料銷售、包裝物出租、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用。借方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。8/23/2022三、主營業(yè)務(wù)收支的核算【例1】銷售產(chǎn)品A30臺，每臺售價(jià)2 500元，收到貨款，存入銀行。 借：銀行存款 75 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000【例2】銷售產(chǎn)品A40臺，

36、每臺售價(jià)2 500元；銷售B產(chǎn)品40臺，每臺售價(jià)4 100元，貨款尚未收回。 借：應(yīng)收賬款 264 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A 100 000 B 164 0008/23/2022【例3】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大明公司購置A產(chǎn)品20臺的貨款50 000元，貨款已存入銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款大明公司 50 000【例4】收到支票一張108 880元，銀行承兌匯票一張200 000元，用以償付尚未收到的貨款。 借：銀行存款 108 880 應(yīng)收票據(jù) 200 000 貸：應(yīng)收賬款 308 880【例5】發(fā)運(yùn)給大明公司A產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)2 500元，貨款已預(yù)收。 借：預(yù)收賬款

37、50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 8/23/2022【例6】以銀行存款支付產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5 000元，展覽費(fèi)10 000元，廣告費(fèi)8 000元。 借：銷售費(fèi)用 23 000 貸：銀行存款 23 000【例7】按本期應(yīng)交增值稅額的7計(jì)算本期應(yīng)交城市維護(hù)建立稅3 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅 3 000【例8】結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品60臺的實(shí)際本錢45 000元，已售B產(chǎn)品40臺的實(shí)際本錢28 000元。 借：主營業(yè)務(wù)本錢 73 000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 45 000 B產(chǎn)品 28 0008/23/2022四、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例1】3月29日，企

38、業(yè)出售多余材料一批，價(jià)款4 000元，增值稅680元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 4 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000【例2】3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述出售材料的實(shí)際本錢3 200元。 借：其他業(yè)務(wù)本錢 3 200 貸：原材料 3 200【例3】3月2日，企業(yè)出租包裝物一批，收到出租包裝物的租金收入2 600元，款存銀行。 借：銀行存款 2 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 600【例4】3月31日，攤銷上述出租包裝物的本錢1 800元。 借：其他業(yè)務(wù)本錢 1 800 貸：包裝物 1 8008/23/2022第六節(jié) 利潤業(yè)務(wù)的核算一、利潤業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容利潤的形成：營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤銷

39、售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益補(bǔ)貼收入主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)本錢利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用8/23/2022利潤的分配：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損： 企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)不完的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。假設(shè)5年內(nèi)企業(yè)的虧損仍未彌補(bǔ)完，不得再用稅前利潤彌補(bǔ)，應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ)。提取法定盈余公積金： 按照當(dāng)期凈利潤的10提取，盈余公積已到達(dá)注冊資本50時(shí)可不再提取。法定盈余公積金用于生產(chǎn)開展、預(yù)留后備、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。提取任意盈余公積金： 提取比例由企業(yè)各自確定。

40、向投資者分配股利： 提取公積金和公益金后，可向投資者分配利潤。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，應(yīng)先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。8/23/2022二、賬戶設(shè)置“營業(yè)外收入賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！盃I業(yè)外支出賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支

41、出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。8/23/2022“本年利潤賬戶： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入、“營業(yè)外收入等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加工程的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)本錢、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加、“營業(yè)費(fèi)用等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少工程的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的利潤。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。8/

42、23/2022“所得稅費(fèi)用賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的費(fèi)用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 “利潤分配賬戶： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年分配或彌補(bǔ)虧損后的積存余額。其貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等。余額假設(shè)最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，假設(shè)在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。8/23/2022三、利潤業(yè)務(wù)的核算【例1】企業(yè)在會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各

43、項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080【例2】企業(yè)在會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用除所得稅外轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。 借：本年利潤 2 072 080 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 1 526 400 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)本錢 25 680 銷售費(fèi)用 46 810 管理費(fèi)用 395 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 營業(yè)外支出 20 0008/23/2022【例3】企業(yè)在會計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。 2 572 0802 072 08025125 000 借：所得稅費(fèi)用 125 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125 000 借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費(fèi)用 125 000【例4】將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配賬戶。 借：本年利潤 375 000 貸：利潤分配未分配利潤 375 000【例5】按凈利潤的10提取盈余公積。 借：利潤分配提取法定盈余公積 37