注冊會計師考試2022年審計模擬試題10

1、注冊會計師考試2022年審計模擬試題10(總分：100.00，做題時間：150分鐘)一、單選題(總題數(shù)：20，分?jǐn)?shù)：20.00)1.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決策的理由C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)書面記錄其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷D.注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性解析：選項C錯誤，注冊會計師需要對其職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，并非?/p>

2、其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷均進(jìn)行書面記錄。2.下列與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，無論內(nèi)部控制設(shè)計是否有效B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，除非內(nèi)部控制設(shè)計無效C.對于一項自動化應(yīng)用控制，只要信息技術(shù)一般控制未發(fā)生變化，注冊會計師無需了解D.針對經(jīng)營目標(biāo)的控制和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制，注冊會計師無需了解解析：在所有財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制（選項A正確，選項B錯誤）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，無論是人工控制還是自動化控制（選項C錯誤）。如果與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)

3、，則這些控制也可能與審計相關(guān)（選項D錯誤）。3.下列實質(zhì)性程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后現(xiàn)金支出的主要憑證B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.以截止至財務(wù)報表日的應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點，選取異常項目追查至相關(guān)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證D.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查有無未及時入賬的應(yīng)付賬款解析：選項C正確，注冊會計師以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點追查至相關(guān)原始憑證，與確認(rèn)應(yīng)付賬款存在認(rèn)定最相關(guān)，與查找未人賬應(yīng)付賬款無關(guān)。4.下列有關(guān)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段的表述中

4、，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見B.如果在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，該事項不會被確定為關(guān)鍵審計事項C.如果異常訴訟的未來結(jié)果存在不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該事項增加強(qiáng)調(diào)事項段D.如果審計報告中包含過多的強(qiáng)調(diào)事項，則會降低注冊會計師溝通所強(qiáng)調(diào)事項的有效性解析：選項C錯誤，如果異常訴訟的未來結(jié)果存在不確定性，注冊會計師不一定認(rèn)為需要在審計報告中增加為強(qiáng)調(diào)事項，而是根據(jù)其職業(yè)判斷確定是否需要增加強(qiáng)調(diào)事項段。5.判斷組成部分是否對集團(tuán)財務(wù)報表具有財務(wù)重大性時，下列說法中，錯誤的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.確定判定基準(zhǔn)和與

5、之相應(yīng)的百分比均屬于職業(yè)判斷B.選定的基準(zhǔn)可能是集團(tuán)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額C.將選定的基準(zhǔn)乘以某百分比，以協(xié)助識別是否具有財務(wù)重大性D.達(dá)到或超過基準(zhǔn)15的組成部分才具有財務(wù)重大性解析：集團(tuán)項目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。6.以下關(guān)于對總體進(jìn)行分層的說法中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險B.降低總體存在誤差的幾率C.降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率D.無偏見地選取樣本項目解析：分層可以降低每一層中項目的變異性，在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加

6、的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率（選項C正確）。 本題考查:確定樣本規(guī)模（變量抽樣）7.下列各項中，不屬于與所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認(rèn)定的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.存在B.截止C.分類D.準(zhǔn)確性解析：與所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認(rèn)定包括：發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類和列報。選項A屬于與期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定。 本題考查:認(rèn)定8.下列在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，不僅是被認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，同時是被審計單位已經(jīng)得到滿意解決的事項B.考慮到為財務(wù)報表使用

7、者增加審計信息含量，注冊會計師需要對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見C.導(dǎo)致非無保留意見的事項，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但不應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分披露D.可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但不應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分披露解析：選項B錯誤，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。9.下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在控制測試中，在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計總體偏差率越高，樣本規(guī)模越大B.在控制測試中，可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越大C.在細(xì)節(jié)測試中，大規(guī)?？傮w的總體規(guī)模對樣本規(guī)模

8、的影響幾乎為零D.在控制測試中，可接受的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越小，在細(xì)節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越大解析：不論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，可接受的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越?。ㄟx項D錯誤）。 本題考查:確定樣本規(guī)模（屬性抽樣）、確定樣本規(guī)模（變量抽樣）10.下列各項中，不屬于檢查風(fēng)險不能降低為零的原因的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師審計過程執(zhí)行不當(dāng)B.注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查C.注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦駾.審計的時間和成本等的限制解析：由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查（選項B），以及其他原因，檢查風(fēng)險不可

9、能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ㄟx項C）、審計過程執(zhí)行不當(dāng)（選項A），或者錯誤解讀了審計結(jié)論。 本題考查:檢查風(fēng)險11.下列與審計風(fēng)險相關(guān)的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險B.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險獨立于注冊會計師審計而存在C.審計實務(wù)中，注冊會計師可選用文字進(jìn)行定性表述審計風(fēng)險高低，也可以用絕對數(shù)量表達(dá)審計風(fēng)險水平D.檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過實施審計程序未發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險解析：選項D錯誤，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見屬于審計風(fēng)險的本質(zhì)內(nèi)容，檢查風(fēng)險與審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性相關(guān)。 本題考查

10、:審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險12.識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師擬予以特別關(guān)注的下列涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系中，不適當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在報告期末記錄了不尋常的大額收入B.收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨勢不一致C.在報告期最后幾周內(nèi)記錄了異常交易D.營業(yè)收入發(fā)生額與應(yīng)收賬款余額不一致解析：通常情況下，營業(yè)收入發(fā)生額與應(yīng)收賬款期末余額很難一致。13.下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果針對特別風(fēng)險的控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大計劃的實質(zhì)性程序范圍或者通過修改計劃的實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果針對特別風(fēng)險

11、實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，可能不實施實質(zhì)性分析程序C.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試D.如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，無論相關(guān)控制本年是否發(fā)生變化，本年均應(yīng)當(dāng)測試解析：選項C錯誤，針對特別風(fēng)險的控制，注冊會計師了解內(nèi)部控制后，如果預(yù)期控制運(yùn)行有效或僅實施實質(zhì)性程序不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時才需要在本期進(jìn)行控制測試。14.下列有關(guān)審計風(fēng)險各要素的說法中，不正確的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的，與財務(wù)報表合理保證水平相關(guān)B.在審計風(fēng)險模型中，在既定審計風(fēng)險水平下，認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與可接

12、受的檢查風(fēng)險是反向關(guān)系C.注冊會計師能夠控制或降低的是檢查風(fēng)險D.注冊會計師可以通過調(diào)整重要性，降低檢查風(fēng)險解析：選項D不正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過合理設(shè)計并有效實施審計程序降低檢查風(fēng)險，不能通過調(diào)整重要性降低檢查風(fēng)險。15.下列有關(guān)超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價交易是否具有合理的商業(yè)理由B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到會計處理和披露C.交易與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的D.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）解析：選項B錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制

13、基礎(chǔ)得到“恰當(dāng)”會計處理和披露。 本題考查:針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施16.下列各項因素中，不屬于在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期D.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望解析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（選項B）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其

14、溝通錯報的期望（選項A）；（4）被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望（選項D）。選項C屬于確定實際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素。17.下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的說法中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師無須了解與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制B.注冊會計師應(yīng)該了解財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，因為與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)C.對于一項自動化應(yīng)用控制，只要信息技術(shù)一般控制未發(fā)生變化，注冊會計師無須了解D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，無論內(nèi)部控制設(shè)計是否有效解析：選項A錯誤，如果與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控

15、制也可能與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制；選項B錯誤，與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與審計相關(guān)；選項C錯誤，注冊會計師只有了解內(nèi)部控制，才能得出一般控制是否發(fā)生變化的結(jié)論。18.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.財務(wù)報表審計不涉及為預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議B.財務(wù)報表審計不減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任C.財務(wù)報表審計意見主要是向管理層之外的預(yù)期使用者提供D.財務(wù)報表審計是高水平保證業(yè)務(wù)，可以將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平解析：選項D錯誤，財務(wù)報表審計是高水平保證業(yè)務(wù)，注冊會計師通過實施一系列的審計程序，將檢查風(fēng)險降至可接受

16、的低水平。19.關(guān)于審計工作底稿復(fù)核，以下表述中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執(zhí)行人、復(fù)核人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人以及他們各自完成工作的時間B.項目組內(nèi)部復(fù)核最終由項目合伙人負(fù)責(zé)C.項目組內(nèi)部復(fù)核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程D.項目組內(nèi)部復(fù)核時要求不同人員交叉復(fù)核，同時應(yīng)當(dāng)做到客觀、公正解析：選項A錯誤，通常，每一張審計工作底稿都會注明執(zhí)行人和復(fù)核人及時間，但只有進(jìn)行了項目質(zhì)量控制復(fù)核的底稿才會注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人及時間；選項C錯誤，項目質(zhì)量控制復(fù)核是在出具審計報告前，對項目組作出的重

17、大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程；選項D錯誤，項目組內(nèi)部復(fù)核是有層級分工的，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。 本題考查:審計工作底稿的要素、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表20.下列關(guān)于會計估計的區(qū)間估計的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)使用有別于管理層的假設(shè)或方法B.如果管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大值，則構(gòu)成錯報C.注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)支持，構(gòu)成錯報D.通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)慕馕觯哼x項A錯

18、誤，注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設(shè)或方法。二、多選題(總題數(shù)：15，分?jǐn)?shù)：30.00)21.下列各項因素中，可能影響函證可靠性的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗B.被詢證者易于回函的信息類型C.擬函證信息的性質(zhì)D.函證的方式解析：可能影響函證可靠性的因素主要包括：（1）函證的方式（選項D）；（2）以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗（選項A）；（3）擬函證信息的性質(zhì)（選項C）；（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；（5）被詢證者易于回函的信息類型（選項B）。 本題考查:設(shè)計詢證函需要考慮的因素22.下列各項中，屬于相關(guān)服務(wù)的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.審閱業(yè)務(wù)B.對財務(wù)信

19、息執(zhí)行商定程序C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.稅務(wù)咨詢和管理咨詢解析：注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。本題考查:保證程度23.針對上市實體的被審計單位，下列與治理層溝通的事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.為消除對獨立性的不利影響采取的相關(guān)防范措施B.注冊會計師確定的在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項C.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明D.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能

20、影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項解析：如果被審計單位是上市實體，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與治理層溝通下列有關(guān)獨立性的事項：（1）就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明（選項C）；（2）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費(fèi)總額（選項D）；（3）為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施（選項A）。如果在審計報告中溝

21、通關(guān)鍵審計事項，則注冊會計師可能認(rèn)為有必要就確定為關(guān)鍵審計事項的事項進(jìn)行書面溝通（選項B）。24.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計的說法中，正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計B.注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，不是針對財務(wù)報表涵蓋的整個期間內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性發(fā)表意見C.注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，審計意見覆蓋的范圍是針對財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見D.內(nèi)部控制審計不僅僅只測試特定基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性，而是需要考察足夠長的運(yùn)行時間解析：選項C錯誤，審計意見覆蓋的范圍是：針對

22、財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對其有效性發(fā)表審計意見；針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。25.下列各項中，屬于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.確定具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力C.確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見解析：初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（A）；就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（D）。C

23、、D屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的。26.下列有關(guān)利用內(nèi)部審計工作的說法中，正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師在審計中利用內(nèi)部審計人員的工作包括在注冊會計師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出審計業(yè)務(wù)中的所有重大判斷，并防止不當(dāng)利用內(nèi)部審計工作C.如果利用內(nèi)部審計工作，注冊會計師與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況時，應(yīng)當(dāng)包括其計劃如何利用內(nèi)部審計工作D.如果內(nèi)部審計人員進(jìn)行一系列的培訓(xùn)，其客觀性可以達(dá)到注冊會計師審計所要求的水平解析：選項D錯誤，內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊會計師審計所要求的水平。

24、 本題考查:內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系27.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊事項，則以下與治理層溝通的做法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.在審計工作的前期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計中可能發(fā)現(xiàn)的、不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊如何進(jìn)行溝通與治理層達(dá)成共識B.如果認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通C.如果注意到針對舞弊的內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層D.如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與治理層溝通解析：第一，如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大

25、影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與治理層溝通（選項D）；第二，在審計工作的前期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計中可能發(fā)現(xiàn)的、不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊如何進(jìn)行溝通與治理層達(dá)成共識（選項A）；第三，如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層（選項C）；第四，如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通（選項B）。 本題考查:與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通28.關(guān)于運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和

26、范圍，以下說法中，正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過明顯微小錯報臨界值B.在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性C.注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用審計抽樣，可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為不大于實際執(zhí)行的重要性D.注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用審計抽樣，可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為不小于實際執(zhí)行的重要性解析：在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性，故選項A錯誤，選項B正確；注冊會計師在細(xì)節(jié)測

27、試中運(yùn)用審計抽樣，可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為不大于實際執(zhí)行的重要性，故選項C正確，選項D錯誤。29.如果測試自動化應(yīng)用控制的持續(xù)運(yùn)行有效性，注冊會計師通常需要從（ ）方面獲取審計證據(jù)。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動B.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本C.確定系統(tǒng)發(fā)生變動時是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制D.測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性解析：對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該項控制持續(xù)有效運(yùn)行：（1）測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性（選項D）；（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動（選項A），如果發(fā)生變

28、動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制（選項C）；（3）確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本（選項B）。30.下列事項中，需要注冊會計師合理運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.評價管理層是否誠信B.針對關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)收賬款回函的可靠性，是否需要實施進(jìn)一步審計程序C.管理層作出會計估計的合理性D.注冊會計師評價計劃的重要性是否偏高解析：注冊會計師需要在以下重要審計領(lǐng)域運(yùn)用職業(yè)判斷，包括：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險（選項D）；（2）為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（3）為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)

29、，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作（選項B）；（4）評價管理層在運(yùn)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性（選項C）；（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響（選項A）。31.在完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及其復(fù)核的日期B.測試的具體項目或事項的識別特征C.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期D.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期

30、和范圍解析：為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（1）測試的具體項目或事項的識別特征（選項B）；（2）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期(選項C)；（3）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍（選項D）。并不是所有的審計項目都需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，只有在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，才需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期，選項A不正確。32.在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風(fēng)險的因素包括（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.控制所針對的風(fēng)險的

31、重要性B.控制環(huán)境的評估結(jié)果C.控制的疊加程度D.針對風(fēng)險的控制程序的重要性解析：在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風(fēng)險的因素包括：（1）該控制所針對的風(fēng)險的重要性（選項A）；（2）控制環(huán)境的評估結(jié)果（選項B）；（3）針對風(fēng)險的控制程序的重要性（選項D）；（4）證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯報的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（5）在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的證據(jù)的范圍；（6）控制的疊加程度（選項C）：（7）對控制的觀察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險。33.下列有關(guān)審計程序的說法中，正確的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.檢查內(nèi)部記錄或

32、文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性B.函證不必僅局限于賬戶余額，還可以函證交易條款或交易“背后協(xié)議”等C.詢問程序僅適用于風(fēng)險評估程序D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明以證實對口頭詢問的答復(fù)解析：選項C不正確，詢問程序作為其他審計程序的補(bǔ)充，廣泛應(yīng)用于整個審計過程中，不僅限于風(fēng)險評估程序；選項D不正確，針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。34.下列各項中，屬于項目組討論的主要目的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B.按照時間預(yù)算完成審計工作C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解D.考慮

33、被審計單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性解析：項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機(jī)會，所以選項BCD是正確的。35.下列各項中，屬于關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響的表現(xiàn)的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策B.重大交易管理層或治理層可以直接決定C.對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層需要進(jìn)行充分的討論D.關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用解析：關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策，選項A正確；重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)，選項B不正確；對關(guān)聯(lián)

34、方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論，選項C不正確；對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進(jìn)行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)。如果關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用，也可能表明存在支配性影響，選項D正確。三、問答題(總題數(shù)：7，分?jǐn)?shù)：50.00)36.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。甲公司主要從事網(wǎng)絡(luò)銷售并提供快遞物流服務(wù)。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2017年6月，甲公司推

35、出自營商品的銷售平臺，將經(jīng)營過程從采購、銷售擴(kuò)展到監(jiān)督生產(chǎn)過程，受到消費(fèi)者的好評，但公司并未因此而提高商品售價。(2)2017年7月，甲公司引進(jìn)送貨機(jī)器人，并按市場價值相應(yīng)處理一批賬面價值為1000萬元的B型快遞車，由此確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失為200萬元。(3)2016年5月，媒體曝光甲公司從某國進(jìn)口的部分食品含有轉(zhuǎn)基因成分，使該食品2016年的銷售額大幅下降。2017年上半年，該種食品的銷售額進(jìn)一步下跌。(4)2017年9月，甲公司針對超重商品提高了快遞員的快遞補(bǔ)助，同時也向顧客加收超重商品的運(yùn)費(fèi)，導(dǎo)致超重商品的銷售額大幅下跌。(5)2017年10月，甲公司的A倉庫基地被有關(guān)部門判定違規(guī)占用耕地

36、，要求在2018年月底之前拆除并恢復(fù)耕地功能。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師擬在重大錯報風(fēng)險的評估以及對會計政策和會計估計的評估等方面適當(dāng)利用甲公司內(nèi)部審計人員的工作。(2)A注冊會計師基于以前年度審計經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司與其關(guān)聯(lián)方之間串通舞弊的可能性較高，函證程序很難獲得可靠的審計證據(jù)，擬不向關(guān)聯(lián)方函證應(yīng)收賬款。(3)考慮到甲公司財務(wù)報表可能含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師擬將財務(wù)報表整體重要性降低10。(4)甲公司主要商品銷售額與客戶好評

37、量之間存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師擬直接實施實質(zhì)性分析程序，以應(yīng)對可能存在的虛構(gòu)銷售額的舞弊風(fēng)險。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進(jìn)一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在采用貨幣單元抽樣對營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師認(rèn)為總體變異性很大，但沒有對總體進(jìn)行分層。(2)因個人訂單收款業(yè)務(wù)交易量巨大，甲公司采用高度自動化的信息系統(tǒng)處理個人訂單的收款業(yè)務(wù)。審計項目組成員對該信息系統(tǒng)實施了控制測試，認(rèn)為不存在重大錯報。(3)為應(yīng)對甲公司收入交易存在的特別風(fēng)險，A注冊會計師在期中測試了與收入交易相關(guān)的控制，并擬在期末針對剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性獲取補(bǔ)充證據(jù)。(4)

38、A注冊會計師制定存貨監(jiān)盤計劃前，與管理層詳細(xì)討論了用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序，因而要求項目組成員在存貨盤點現(xiàn)場觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況，檢查存貨并實施抽盤。(5)為應(yīng)對甲公司應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師直接從甲公司提供的供應(yīng)商清單中選取供應(yīng)商實施函證。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的工作，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在審計完成階段，A注冊會計師對與特別風(fēng)險相關(guān)的審計工作底稿，以及其認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域的審計工作底稿實施了復(fù)核。(2)審計報告日前，甲公司在財務(wù)報表附注資料中披露了外匯匯率發(fā)生的重大變化。A注冊會計師閱讀了外匯管理部門發(fā)布的

39、文件，檢查了財務(wù)報表相關(guān)附注的內(nèi)容，認(rèn)為披露適當(dāng)，沒有必要實施其他審計程序。(3)A注冊會計師在審計報告目前閱讀了甲公司2017年年度報告的最終版本。由于沒有發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，認(rèn)為沒有必要在審計報告中增加其他信息部分。要求：(1)針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目。(僅限于應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、存貨、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)(

40、不考慮稅務(wù)影響)。(2)針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(3)針對資料四第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(4)針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(無)解析：(1)(2)(3)(4)37.甲銀行是中國境內(nèi)A股上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行208年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下

41、列事項：(1)A注冊會計師曾擔(dān)任甲銀行204年至206年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核人。A注冊會計師未參與甲銀行207年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲銀行于208年3月5日對外公布了年度報告。A注冊會計師于208年3月6日離開了ABC會計師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行監(jiān)事長。(2)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于208年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供IT系統(tǒng)升級優(yōu)化服務(wù)。(3)XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止208年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自207年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，且在服務(wù)過程中不承擔(dān)

42、管理層職責(zé)。(4)丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51的股權(quán)，且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師父親于208年10月購買1000股丁公司股票，截止208年12月31日，股票市值近3000元。(5)甲銀行于208年初兼并了戊擔(dān)保公司，戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務(wù)報告核算系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計該系統(tǒng)。(6)戍公司是甲銀行的子公司，從事保險業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所自207年起每年按通行商業(yè)條款購買戍公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險產(chǎn)品。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職

43、業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：38.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與審計程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險，相關(guān)控制在207年度審計中經(jīng)測試運(yùn)行有效，因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了207年審計獲取的有關(guān)這些控制運(yùn)行有效的審計證據(jù)。（2）考慮到甲公司208年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制測試。（3）甲公司應(yīng)付賬款存在未及時入賬的重大錯報風(fēng)險，審計項目組擬采用貨

44、幣單元抽樣對應(yīng)付賬款實施審計程序。（4）審計項目組對本期新增固定資產(chǎn)實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)存在認(rèn)定相關(guān)的錯報，因此認(rèn)為甲公司與新增固定資產(chǎn)相關(guān)的控制運(yùn)行有效。（5）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月末應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔，審計項目組詢問了財務(wù)經(jīng)理控制執(zhí)行情況，認(rèn)為該控制運(yùn)行正常。（6）審計項目組擬信賴與應(yīng)付職工薪酬計提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，因該控制在207年度審計中測試結(jié)果滿意，且在20 8年未發(fā)生變化（不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制），審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。要求：針對上述第（1）至（

45、6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。 （2）不恰當(dāng)?？刂茰y試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。 （3）不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣不適合用于測試賬面金額的低估。 （4）不恰當(dāng)。即使實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，也不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。 （5）不恰當(dāng)。詢問得到的審計證據(jù)不能直接形成結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取銷售返利計算表，重新計算金額是否正確，并檢查對異常的調(diào)查及處理、復(fù)核是否有恰當(dāng)?shù)暮炞植⒋鏅n。 （6）恰當(dāng)。

46、 本題考查:控制測試、確定抽樣方法（變量抽樣）39.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2018年度內(nèi)部控制審計。部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司應(yīng)付賬款很可能被顯著低估，但是沒有超過財務(wù)報表整體的重要性，A注冊會計師未將應(yīng)付賬款確定為重要賬戶。（2）甲公司為了提高采購相關(guān)的控制效果和效率，在2018年對控制作出改變，A注冊會計師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，擬不再測試被取代的控制的設(shè)計和運(yùn)行有效性。（3）在確定甲公司與采購相關(guān)的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。（4）A注冊會計師在審計過程中注意到甲公司的非

47、財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師擬在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段描述，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。（5）A注冊會計師采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，步驟為：識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定；識別、了解和測試企業(yè)層面控制；從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險；了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制；選擇擬測試的控制。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)付賬款應(yīng)被確定為重要賬戶。 （2）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)

48、考慮新的控制是否已運(yùn)行足夠長的時間。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。（5）不恰當(dāng)。自上而下的方法分為下列步驟：從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險；識別、了解和測試企業(yè)層面控制；識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定；了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制；選擇擬測試的控制。本題考查:識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定、內(nèi)部控制控制測試的時間安排、評價控制缺陷的嚴(yán)重程度、強(qiáng)調(diào)事項、非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷、自上而下的方法40.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1

49、）審計項目組通過了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對管理層確認(rèn)、計量和披露會計估計的要求，以及了解管理層如何識別需要作出會計估計的財務(wù)報表項目，形成了對會計估計重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。（2）審計項目組通過了解管理層用以作出會計估計的方法、管理層是否利用專家的工作、會計估計所依據(jù)的假設(shè)、用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化和變化的原因以及管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響，確定管理層作出會計估計的方法和依據(jù)不存在重大錯報風(fēng)險。（3）甲公司管理層針對208年12月31日的未決訴訟事項在財務(wù)報表中作出了會計估計，截至審計報告日前，審計項目組對該事項進(jìn)行了重新估計，其結(jié)果與管理層財務(wù)報表日確認(rèn)的金額存在重大差異，因而提請甲公司管理層調(diào)整208年12月31日財務(wù)報表。（4）因甲公司208年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。（5）因207年年末少計商譽(yù)減值準(zhǔn)備3000萬元，A注冊會計師對甲公司207年度財務(wù)報表發(fā)表了否定意見。甲公司管理層已調(diào)整對應(yīng)數(shù)據(jù)并認(rèn)為208年不需要再繼續(xù)減值測試。A注冊會計師認(rèn)同了甲公司的做法。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組或A注