稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中的運(yùn)用( 42)

1、稅收謀劃 在企業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營中的運(yùn)用副教授、稅務(wù)師秦云芳.主講內(nèi)容:一、稅收謀劃的相關(guān)知識二、稅收謀劃的實(shí)踐運(yùn)用1、企業(yè)所得稅的謀劃2、個(gè)人所得稅的謀劃3、營業(yè)稅的謀劃.稅收謀劃的相關(guān)知識一、稅收謀劃的含義： 稅法規(guī)定的范圍內(nèi)運(yùn)營、投資、理財(cái)活動的事先謀劃和安排盡能夠地獲得“節(jié)稅的稅收利益。 納稅謀劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容： 一強(qiáng)調(diào)了納稅謀劃的目的_是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)稅收的零風(fēng)險(xiǎn)。 二強(qiáng)調(diào)了納稅謀劃的手段_效益最大的方案.二、 納稅謀劃的意義： 1、短期看減少交稅，節(jié)約本錢支出 2、長期看使企業(yè)的納稅觀念、守法認(rèn)識得到強(qiáng)化。 三、稅收謀劃的特點(diǎn)：1、合法性稅收謀劃只能在法律答應(yīng)的范疇內(nèi)

2、進(jìn)展。2、超前性表示稅收謀劃必需事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。 .3、目的性獲得“節(jié)稅的稅收利益。4、專業(yè)性具備會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理四個(gè)方面的專業(yè)知識。5、整體性思索整體利益并進(jìn)展謀劃。四、納稅謀劃區(qū)別其它稅務(wù)行為五、稅收謀劃的作用一稅收謀劃能最大限制地發(fā)揚(yáng)稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。二稅收謀劃有利于提高納稅人納稅意三有利于提高企業(yè)的運(yùn)營管理程度四有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品構(gòu)造五有利于企業(yè)參與國內(nèi)外競爭 .企業(yè)所得稅納稅謀劃的技巧一、企業(yè)所得稅謀劃的根本思緒一應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 其中：應(yīng)納稅所得額收入總額不納稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的虧損 其中：各項(xiàng)扣除本錢費(fèi)用稅金損失其

3、他支出. 二按企業(yè)的運(yùn)營流程： 籌資投資采購消費(fèi)銷售利潤分配資本運(yùn)作來謀劃二、企業(yè)所得稅謀劃的運(yùn)用一企業(yè)的設(shè)立 1、企業(yè)的性質(zhì)：1外部思索： 有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是獨(dú)立的法人企業(yè)。 . 實(shí)踐運(yùn)用： 設(shè)立獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)低于公司的稅負(fù)。如：王某與其二位朋友計(jì)劃合開一家花店，估計(jì)2021年盈利360,000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司方式？哪種方式使得2021年度稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ .(2內(nèi)部思索：設(shè)立子公司或分公司. 兩者的納稅特點(diǎn)上有： 子公司法人交納所得稅分公司的企業(yè)所得稅可以匯總交納 .例如:A公司計(jì)劃在全國設(shè)立25個(gè)營業(yè)點(diǎn),可以設(shè)分公司或子公司每年盈利分點(diǎn)金額為8000萬元，虧損分

4、點(diǎn)的金額為6000萬元。如何謀劃？2、選擇企業(yè)人員 根據(jù)新稅法，安頓殘疾人員及國家鼓勵(lì)安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 。 安頓下崗工人、退役士兵等亦可享用稅收優(yōu)惠。 . 例：桔祥2021年1月在成都注冊成立，主營業(yè)務(wù)為酒類產(chǎn)品包裝。企業(yè)2021年交納增值稅及附加880萬元，企業(yè)所得稅為200萬元。該公司每年應(yīng)納的總稅額為1080萬元。 稅收處理方案：舉行福利企業(yè)，假設(shè)安頓200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元.獲得前往增值稅的稅收優(yōu)惠3.5萬元/人/年.企業(yè)所得稅按殘疾人工資的100%加計(jì)扣除. 如何謀劃？ .3、企業(yè)投資方向1如投資農(nóng)業(yè)中谷物、薯類、油料

5、、豆類、棉花免征企業(yè)所得稅；投資農(nóng)業(yè)中蔬菜的種植，水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植 ，減半征收企業(yè)所得稅。 2投資廢水、廢氣的消費(fèi)。 根據(jù)新稅法， 企業(yè)綜合利用資源，消費(fèi)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入 .4、企業(yè)注冊地點(diǎn)新企業(yè)所得稅仍部分保管了地域優(yōu)惠。如西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠仍將保管到2021年。如在青海某公司計(jì)劃設(shè)立一咨詢公司，在青海設(shè)立的子公司可以享用西部15%的低稅率；而在上海設(shè)立的子公司沒有此優(yōu)惠，適用稅率為25%。 .二籌資環(huán)節(jié)的納稅謀劃1、負(fù)債籌資還是權(quán)益籌資的選擇。 稅法規(guī)定：債務(wù)籌資利息可稅前列支；股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后進(jìn)展。從節(jié)稅

6、的角度講：股權(quán)籌資不如債務(wù)謀劃更有利于納稅謀劃。例、前進(jìn)公司2006年總資產(chǎn)為1000萬元，負(fù)債金額為400萬元，一切者權(quán)益為600萬元。2006年利潤總額為200萬元。估計(jì)2007年公司的利潤總額不變不思索借款利息。.如今公司需對外籌資200萬元，可以向股東申請?jiān)鲑Y亦可以向銀行借款，銀行借款利率為6%。公司所得稅率為25%負(fù)債籌資：稅后凈利2002006%(133%).96萬權(quán)益籌資: 稅后凈利為200(133%)134萬。謀劃效果：本例中負(fù)債籌資添加稅后凈利為4萬元。 .2、關(guān)聯(lián)方借款 新法規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務(wù)性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅

7、所得額時(shí)扣除，實(shí)施條例對“關(guān)聯(lián)方債務(wù)性投資和權(quán)益性投資的定義和范圍進(jìn)展了原那么的規(guī)定。(2:1)1債務(wù)性投資_直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的_按照商定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)拈L短期融資。(財(cái)務(wù)費(fèi)用). 其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債務(wù)性投資包括：經(jīng)過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債務(wù)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債務(wù)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債本質(zhì)的債務(wù)性投資。2權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需求歸還本金和利息，只對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有一切權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及構(gòu)成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這

8、與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中對于權(quán)益性投資的定義一致。.3由于債務(wù)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實(shí)踐情況親密相關(guān)，應(yīng)針對不同行業(yè)的融資特點(diǎn)予以思索，比如對銀行、保險(xiǎn)等具有較高負(fù)債務(wù)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的規(guī)范。因此，實(shí)施條例授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。(財(cái)稅2021年121號)(普通企業(yè)是2:1;金融企業(yè)是5:1.). 舉例闡明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計(jì)算 A公司、B公司和C公司于2021年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。2021年1月，D公司以10%年

9、利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。.假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)踐稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立買賣原那么；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立買賣原那么；D公司實(shí)踐稅負(fù)不高于C公司；如何謀劃？ .稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其價(jià)錢進(jìn)展調(diào)整。但是，從當(dāng)前稅法條款來看，價(jià)錢轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用能否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)錢確定后該企業(yè)能否有利潤，能否到達(dá)同行業(yè)的平均利潤程度。由此，企業(yè)可利用這一破

10、綻進(jìn)展定價(jià)避稅。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地域?qū)嵭胁煌亩惵省? 3、租賃還是外購。 運(yùn)營租賃政策承租方：交納的租金可按受害期限在企業(yè)所得稅稅前列支。 融資租賃政策承租方：租賃費(fèi)不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊。外購固定資產(chǎn)的稅收政策：按入賬價(jià)值計(jì)提折舊。關(guān)鍵一點(diǎn)，對特殊設(shè)備，外購進(jìn)口可以享用進(jìn)口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不納稅。.例：某大型企業(yè)需引進(jìn)一套消費(fèi)線擴(kuò)展消費(fèi)規(guī)模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價(jià)值為4000萬元，折舊年限為5年；方案二是進(jìn)口外購，一次性付款4000萬元，折舊年限為5年。兩種方案在企業(yè)所得

11、稅前扣除是一致的。.三投資環(huán)節(jié)的納稅謀劃謀劃1、 出資方式的選擇：1實(shí)物出資較貨幣出資的有四大 益處：實(shí)物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，而現(xiàn)金利息須納稅。以土地和房屋投資，將免征營業(yè)稅和土地增值稅，會發(fā)生免稅效應(yīng)。備注：財(cái)稅200621號文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。.2 出資方式的選擇：不動產(chǎn)投資與設(shè)備投資不動產(chǎn)投資，投資方視同銷售會產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅投資于房地產(chǎn)公司時(shí)，受讓方產(chǎn)生契稅。設(shè)備投資，在投資價(jià)不高于凈值時(shí)，無稅收負(fù)擔(dān)。 .3出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時(shí)，投資計(jì)稅本錢為原值；而接受投資方可按評價(jià)值入賬計(jì)提折舊.這里面有個(gè)稅款的

12、時(shí)間價(jià)值的納稅謀劃. .2、股利分配環(huán)節(jié)虧損企業(yè)分回股利的時(shí)間選擇。應(yīng)選擇企業(yè)本身虧損用自營利潤彌補(bǔ)完后才分加免稅利潤節(jié)稅。 補(bǔ)虧規(guī)定：根據(jù)財(cái)稅199722號規(guī)定：.為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益允許不再復(fù)原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需求補(bǔ)稅的投資收益，也有不需求補(bǔ)稅的投資收益，可先用需求補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需求補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。.例：前進(jìn)公司2003年估計(jì)虧損1000萬元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬元。前進(jìn)公司控制如意公司的90%的股權(quán)，估計(jì)

13、2003年每年可分回500萬元。前進(jìn)公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何謀劃？.3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅謀劃的根本思想：“先分后轉(zhuǎn)；但對于一些特殊情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，可以采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方式來到達(dá)同樣的目的。 目前只需五個(gè)文件規(guī)范投資轉(zhuǎn)讓的處置：國稅發(fā)199897號、國稅發(fā)2000118號、國稅發(fā)2000119號、國稅發(fā)200345號、國稅函2004390號。 .由于持股95%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)與本錢價(jià)的差額，容易呵斥反復(fù)納稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅轉(zhuǎn)讓所得投資本錢25% 轉(zhuǎn)讓所得中的價(jià)款能夠包括已納稅的盈余公

14、積和未分配利潤。 .例：前進(jìn)公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊資本為1000萬元前進(jìn)公司按面值認(rèn)繳，截止2004年12月31日乙企業(yè)的一切者權(quán)益為1400萬元，其中累計(jì)盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。前進(jìn)公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何謀劃？.四采購環(huán)節(jié)的納稅謀劃謀劃1、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收謀劃2、企業(yè)購貨規(guī)模與構(gòu)造的稅收謀劃3、企業(yè)簽署經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收謀劃4、收取發(fā)票時(shí)的稅收謀劃5、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的采購 .四消費(fèi)環(huán)節(jié)的納稅謀劃謀劃 資產(chǎn)處置方法：1、 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 1現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)那么與新稅法皆取消了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法。2存貨計(jì)價(jià)方法

15、一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，假設(shè)需變化，需報(bào)稅務(wù)局備案才干生效。否那么稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。2、 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 .五銷售環(huán)節(jié)的納稅謀劃謀劃1、銷售費(fèi)用的納稅謀劃2、設(shè)立銷售公司，添加扣除限額。3、銷售方式的選擇4、企業(yè)銷售收入的稅收謀劃技巧5、銷售時(shí)間的選擇：6、特殊銷售行為的分解7、促銷行為中的納稅謀劃. 六利潤分配環(huán)節(jié)的納稅謀劃謀劃 1、充分利用內(nèi)部虧損，享用虧損帶來的節(jié)稅效益。 稅法規(guī)定：假設(shè)企業(yè)發(fā)生年度虧損，那么可以用未來5年內(nèi)的利潤進(jìn)展彌補(bǔ)，無論未來5年內(nèi)是虧損還是盈利，未來5年是彌補(bǔ)的年限。 補(bǔ)虧額度為稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。 .例：某企業(yè)2007年尚有

16、2002年未彌補(bǔ)的虧損2000萬元，估計(jì)2007年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0元，而2021年有應(yīng)納稅所得額2000萬元。 未進(jìn)展納稅謀劃前，企業(yè)2002年虧損未發(fā)揚(yáng)抵稅效應(yīng)！ 納稅謀劃方案：因該企業(yè)普通采用分期收款銷售確認(rèn)收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之前未確認(rèn)收入的分期收款合同改為直接納款方式，按發(fā)貨確認(rèn)收入，在2007年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為2000萬元。 納稅謀劃效果：節(jié)稅660萬元！ . 2、保管在低稅區(qū)的利潤不分配 稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應(yīng)該補(bǔ)稅。 根據(jù)這一規(guī)定：平常盡能夠不要分回利潤。 留意兩點(diǎn)： 1、高新區(qū)的企業(yè)，不同地方有不同的規(guī)定，假設(shè)當(dāng)?shù)夭恍枨?/p>

17、補(bǔ)稅的，就可以分配回來。 被投資企業(yè)未分配利潤不做應(yīng)付利潤處置，否那么就要補(bǔ)稅！ .3、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，依然要先分配補(bǔ)稅后轉(zhuǎn)讓，否那么反復(fù)納稅。 例：桔祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊資本5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。如意公司占有桔祥公司80%的股份，投資的計(jì)稅本錢為4000萬元。2021年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)為9000萬元。桔祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。 . 直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為9000400025%1250萬元。 納稅謀劃方案：先分配5000萬元的盈余公積和未分配利潤，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5000萬元。分回利潤補(bǔ)稅4000(115%)(25%15%)471萬元 轉(zhuǎn)讓股權(quán)補(bǔ)稅為5000400025%250萬元。小計(jì)721萬元。 納稅謀劃方案節(jié)稅為1250721529萬元.例如，某公司董事會向股東會提交解散懇求書，股東會同意并作出決議，7月31日解散。于8月1日開場正常清算。清算后，年初1月7月底止公司估計(jì)可盈利6萬元。 在尚未公告的前提下，股東會再次經(jīng)過決議把解散日