2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析44

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析44(總分：99.99，做題時(shí)間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列說(shuō)法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.出納人員可以同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作B.在對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序時(shí)，要對(duì)所有存款的銀行都寄發(fā)詢證函C.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款余額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)D.如果現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至盤(pán)點(diǎn)日金額解析： 選項(xiàng)A，由于出納人員要負(fù)責(zé)銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以

2、同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款余額應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)；選項(xiàng)D，如果現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額。2. 下列關(guān)于復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計(jì)接受階段B.審計(jì)計(jì)劃階段C.審計(jì)執(zhí)行階段D.審計(jì)完成階段解析： 本題考查復(fù)核的時(shí)間。審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。 選項(xiàng)A，審計(jì)在接受階段時(shí)，還沒(méi)有開(kāi)始審計(jì)業(yè)務(wù)，不用復(fù)核。3. 以下事項(xiàng)中，不屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因

3、素的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.舞弊動(dòng)機(jī)或壓力B.舞弊機(jī)會(huì)C.舞弊過(guò)程D.舞弊借口解析： 選項(xiàng)C不恰當(dāng)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)三因素包括“動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口”。4. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固定資產(chǎn)匯總表的索引號(hào)確定為F1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的索引號(hào)是F1-1，房屋及建筑物原值的索引號(hào)是F1-1-1，那么房屋及建筑物的累計(jì)折舊的索引號(hào)應(yīng)當(dāng)是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.F1-1-1B.F1-1-2C.F1-2-1D.E1-1-1解析： 固定資產(chǎn)明細(xì)表中包含原值、累計(jì)折舊和凈值，因此房屋及建筑物原值和累計(jì)折舊的索引號(hào)應(yīng)當(dāng)是相同的，因此選項(xiàng)A是恰當(dāng)?shù)摹?. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指

4、導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。下列說(shuō)法中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告后完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)D.確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作解析： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并不是出具報(bào)告后。6. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月B.資產(chǎn)負(fù)債表日

5、后二十四個(gè)月C.資產(chǎn)負(fù)債表日后三十六個(gè)月D.審計(jì)報(bào)告日后十二個(gè)月解析： 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指的是被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)一般指的是資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。因此，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。若是評(píng)估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。7. 以下有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的起點(diǎn)B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序C.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段采用審計(jì)抽樣方法尤為適宜D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受與保持

6、過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段通常不采用審計(jì)抽樣方法，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。8. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表。下列對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的表述中，恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等信息獲取內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)甲公司內(nèi)部管理決策效率的評(píng)價(jià)B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以將可能影響內(nèi)部審計(jì)工作的重大事項(xiàng)告知甲公司內(nèi)部審計(jì)人員C.內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，可以直接完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作D.內(nèi)部審計(jì)工

7、作的某些部分可能對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，不能完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作解析： A項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)甲公司內(nèi)部管理決策效率的評(píng)價(jià)通常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無(wú)關(guān)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等信息獲取有關(guān)內(nèi)部審計(jì)范圍的詳細(xì)信息，確定內(nèi)部審計(jì)工作是否與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)；B項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)，是判斷內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效溝通的條件，可見(jiàn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可能影響內(nèi)部審計(jì)工作的重大事項(xiàng)告知甲公司內(nèi)部審計(jì)人員；C項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所

8、幫助，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立地進(jìn)行職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴甲公司內(nèi)部審計(jì)工作。9. 下列關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的理解中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是對(duì)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露，并且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)B.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是對(duì)已在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)或披露但是列報(bào)或披露的內(nèi)容不恰當(dāng)，并且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)C.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有影響解析： 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是對(duì)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)，并

9、且依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)。10. 下列各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序中，與存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫(xiě)金額的準(zhǔn)確性C.檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性D.從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬解析： 選項(xiàng)A和采購(gòu)交易的分類認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C和存貨的存在認(rèn)定最相關(guān)，選項(xiàng)D和存貨的完整性認(rèn)定最相關(guān)11. 以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，批準(zhǔn)賒銷信用的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.賒銷審批經(jīng)集體決策簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“計(jì)

10、價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)B.信用管理部門(mén)與銷售部門(mén)的職責(zé)分離與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)C.信用部門(mén)經(jīng)理簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定直接相關(guān)D.信用部門(mén)經(jīng)理簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)解析： 選項(xiàng)C錯(cuò)誤。對(duì)于企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)信用審批的信用部門(mén)經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂購(gòu)單，并在銷售單上簽字的控制過(guò)程能夠有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，主要與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。12. 下列關(guān)于影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說(shuō)法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的工作底稿通常比對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審

11、計(jì)工作底稿要多B.有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿和存貨監(jiān)盤(pán)程序的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容、格式和范圍上是不同的C.對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目形成的審計(jì)工作底稿可能記錄的內(nèi)容多且范圍廣D.審計(jì)方法和使用的工具不會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍解析： 審計(jì)方法和使用的工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。13. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，下列審計(jì)程序中，不適當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.測(cè)試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查存貨C.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況D.執(zhí)行抽盤(pán)解析： 審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)程序有專門(mén)的規(guī)定。除B、C、D之外，還包括“評(píng)價(jià)管理層用

12、以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序”。程序A應(yīng)在編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃之前完成。14. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的人工控制，假設(shè)該控制沒(méi)有發(fā)生變化，下列有關(guān)測(cè)試該控制運(yùn)行有效性的時(shí)間間隔的說(shuō)法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.每年測(cè)試一次B.每隔一年至少測(cè)試一次C.每三年至少測(cè)試一次D.每隔三年至少測(cè)試一次解析： 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試。15. 在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素中不包括_。

13、（分?jǐn)?shù)：1.00）A.所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)B.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性C.控制缺陷之間的相互作用D.受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額解析： 在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括： (1)所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)(選項(xiàng)A)； (2)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性(選項(xiàng)B)； (3)確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍； (4)該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系； (5)控制缺陷之間的相互作用(選項(xiàng)C)； (6)控制缺陷在未來(lái)可能產(chǎn)生的影響。16. A注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師在對(duì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)2013年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.檢查2013年12月31日的銀行存款日記賬和支票存根B.檢查2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.函證2013年12月31日的銀行存款余額D.檢查2013年12月31日的銀行存款對(duì)賬單解析： 本題考查的是銀行存款實(shí)質(zhì)性程序的相關(guān)內(nèi)容。甲公司2013年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根結(jié)合銀行存款日記賬來(lái)查證是最有效的審計(jì)程序，因此本題選擇A。17. 以下有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說(shuō)法中，正確的是_。

15、 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程B.了解投資活動(dòng)有助于評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力C.了解籌資活動(dòng)有助于識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)D.了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 選項(xiàng)B不正確，了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化；選項(xiàng)C不正確，了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；選項(xiàng)D不正確，

16、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。18. 以下與集團(tuán)審計(jì)重要性相關(guān)的說(shuō)法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)每個(gè)組成部分確定重要性水平B.各個(gè)組成部分重要性水平的匯總數(shù)應(yīng)等于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)為所有組成部分劃定統(tǒng)一的明顯微小錯(cuò)報(bào)l臨界值D.各個(gè)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用統(tǒng)一的實(shí)際執(zhí)行重要性水平解析： A錯(cuò)：如果僅在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，就不需要確定該組成部分的重要性水平；B錯(cuò)：各個(gè)組成部分重要性水平的匯總數(shù)并非必須等于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平；D錯(cuò)：每個(gè)組成部分運(yùn)用的實(shí)際執(zhí)行重

17、要性是依據(jù)本組成部分實(shí)際情況確定的，可能各不相同。19. 下列有關(guān)審計(jì)程序的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序直接作為實(shí)質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額、各類交易和列報(bào)相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)B.在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越要使用實(shí)質(zhì)性分析程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至可接受低的水平D.分析程序、控制測(cè)試可為實(shí)質(zhì)性程序的細(xì)節(jié)測(cè)試提供一定方向性指導(dǎo)解析： 選項(xiàng)C，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平高，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不可過(guò)多地依賴分析程序

18、，而是應(yīng)該更多地實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。20. 下列各項(xiàng)中，與治理層溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計(jì)工作中遇到的重大困難B.內(nèi)部控制所有缺陷C.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性解析： 選項(xiàng)D正確，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。21. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.認(rèn)定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)解析： 本題考查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表

19、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)選擇選項(xiàng)C。22. 關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以下說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題B.針對(duì)導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)，可以在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述C.如果存在一個(gè)以上的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述D.在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露解析： 選項(xiàng)B不恰當(dāng)，如果屬于導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)，不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述。23. 在確定

20、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須考慮的因素是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)意見(jiàn)的類型C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)解析： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)；B項(xiàng)，審計(jì)意見(jiàn)的類型是審計(jì)完成階段的工作，不屬于設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)考慮的事項(xiàng)。24. 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列因素包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)道德價(jià)值觀念和誠(chéng)信的溝通和落實(shí)B.管理層的經(jīng)營(yíng)理念和

21、管理風(fēng)格C.職權(quán)及組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任的分配D.當(dāng)前的政策解析： 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列因素：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任力的重視；治理層的參與程度；管理層的經(jīng)營(yíng)理念和管理風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。25. 下列與銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制中，針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.信用管理部門(mén)的員工在收到銷售單管理部門(mén)的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較B.財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入C.

22、銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)D.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)解析：考點(diǎn) 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 選項(xiàng)A與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)C與營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)D與財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。下列有關(guān)控制環(huán)境的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、影響內(nèi)部控制環(huán)境的精神和理念，包括高級(jí)管理人員的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，企業(yè)的整體價(jià)值觀，員工的行為守則等B.健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是內(nèi)部控制的基本前提，是控制環(huán)境的重要內(nèi)容C.科學(xué)合

23、理的人力資源政策是內(nèi)部控制的人才和工作機(jī)制保證，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性D.有效的反舞弊機(jī)制是發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為的制度安排，有利于及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效解析：27. 在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作B.雙方之間溝通的形式和內(nèi)容C.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表及組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性D.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用解析： 在對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌那闆r下，溝通的內(nèi)容包括組成部分的重要性和針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)以及臨界

24、值(C錯(cuò)，不包括集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性)。28. 關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以下說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對(duì)該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還確定存在其他的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別反映C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn)，需要在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)

25、鍵審計(jì)事項(xiàng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)解析： 選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。29. 下列各項(xiàng)中，關(guān)于針對(duì)評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的相關(guān)說(shuō)法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性B.對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定

26、參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍D.如果集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅針對(duì)一個(gè)或多個(gè)特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)須考慮其他的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目解析：考點(diǎn) 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 如果集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅針對(duì)一個(gè)或多個(gè)特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)，選項(xiàng)D不正確。30. 下列情形中不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.可以獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，但不一定保證適當(dāng)B.鑒證對(duì)

27、象適當(dāng)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表達(dá)D.使用的標(biāo)準(zhǔn)完全由客戶提供，預(yù)期使用者無(wú)法獲取該標(biāo)準(zhǔn)解析： 審計(jì)證據(jù)必須具備適當(dāng)性和充分性，使用的標(biāo)準(zhǔn)不能完全由客戶提供，因此選項(xiàng)A、D是恰當(dāng)?shù)摹?1. 在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)B.測(cè)試甲公司管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.測(cè)試與甲公司管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D.做出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)解析：32. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單

28、位時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注因?yàn)楸粚徲?jì)單位對(duì)自動(dòng)控制的依賴可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)B.數(shù)據(jù)無(wú)法訪問(wèn)風(fēng)險(xiǎn)C.對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理的風(fēng)險(xiǎn)D.計(jì)算機(jī)過(guò)度工作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)解析：考點(diǎn) “信息技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)” 計(jì)算機(jī)不會(huì)受到過(guò)度工作的影響，這是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。33. 下列各項(xiàng)屬于對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.誠(chéng)信B.自我評(píng)價(jià)C.客觀和公正D.外在壓力解析： 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素有：自我評(píng)價(jià)、自身利益、過(guò)度推介、密切關(guān)系以及外在壓力；而誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀與公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為則是基本

29、原則的內(nèi)容。34. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.管理層如何使用假設(shè)B.管理層如何評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響C.管理層如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響D.管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)披露的充分性解析： 在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)：(1)管理層是如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響(選項(xiàng)B、C)；(2)相關(guān)披露的充分性(選項(xiàng)D)。35. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了審計(jì)報(bào)告

30、要素外，下列各項(xiàng)中，屬于在適用的情況下，還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告的事項(xiàng)有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性B.被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息C.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)解析：考點(diǎn) 審計(jì)報(bào)告 在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性(選項(xiàng)A)、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(選項(xiàng)C)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息(選項(xiàng)B)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告(選項(xiàng)D)。三、三、簡(jiǎn)答題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)36.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表

31、進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要為1200000元。X公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：公司未審計(jì)的2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下： 項(xiàng)目 金額(萬(wàn)元) 資產(chǎn)總額 42000 股本 15000 資本公積 8000 盈余公積 2000 未分配利潤(rùn) 1800 營(yíng)業(yè)收入 36000 利潤(rùn)總額 600 凈利潤(rùn) 400 資料二：在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： (1)X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類

32、推)，按其余額的15%計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。 X公司2016年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下： 1年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 預(yù)收款項(xiàng)a公司 30150000 預(yù)收款項(xiàng)b公司 2100000 預(yù)收款項(xiàng)c公司 600000 25000 預(yù)收款項(xiàng)d公司 -9500000 預(yù)收款項(xiàng)e公司 70000 小計(jì) 21250000 2100000 25000 70000 (2)X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

33、確定合同完工程度。2015年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為36000000元。2016年度實(shí)際發(fā)生成本25200000元。2016年末預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在2016年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但X公司在2016年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)成本。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(2)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)x公

34、司2016年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(判斷審計(jì)處理意見(jiàn)，并編制調(diào)整分錄： 預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。 借：應(yīng)收賬款d公司 9 500 000 貸：預(yù)收款項(xiàng)d公司 9 500 000 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額=950000015%=1425000(元) 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 1 425 000 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1 425 000 按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本沒(méi)有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。 完工百分比=25200000(25200000+16800000)100%=60% 應(yīng)確

35、認(rèn)的收入=4000000060% =24000000(元) 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(25200000+16800000)60%=25200000(元) 應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=24000000-25200000 =-1200000(元) 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(25200000+16800000-40000000)(1-60%)=800000(元) 借：營(yíng)業(yè)成本 25 200 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 24 000 000 存貨工程施工合同毛利 1 200 000 借：資產(chǎn)減值損失 800 000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 000)解析：(2). 在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定X公司分別只存在資

36、料二的2個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(2)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該2個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(對(duì)于事項(xiàng)(1)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 對(duì)于事項(xiàng)(2)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。)解析：37.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，對(duì)X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。X公司2015年未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為30000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為20000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體

37、的重要性水平為150萬(wàn)元。在審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)X公司存在以下情況： (1)檢查銷售交易時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)X公司于2015年12月按規(guī)定確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入后，沒(méi)有相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)成本。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了調(diào)整建議，但X公司管理層拒絕接受。 (2)X公司90%的營(yíng)業(yè)收入均以賒銷方式實(shí)現(xiàn)，2015年度賒銷的產(chǎn)品均未收回貨款。X公司以部分財(cái)務(wù)資料在火災(zāi)中毀損為由，沒(méi)有向A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供客戶資料。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施函證，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序。 (3)X公司的B產(chǎn)品及生產(chǎn)B產(chǎn)品所需的B原材料在2015年2月28日的可變現(xiàn)凈值均低于賬面成本。對(duì)此，X公司針對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提了

38、720萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的針對(duì)B原材料計(jì)提140萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整建議。 (4)針對(duì)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的2014年度營(yíng)業(yè)收入存在的重大錯(cuò)報(bào)，X公司管理層更正了2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，但不同意更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，也拒絕通知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排三方會(huì)談。 (5)審計(jì)報(bào)告日前，在閱讀X公司在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該文件中的流動(dòng)負(fù)債比審計(jì)確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債減少了300萬(wàn)元，而非流動(dòng)負(fù)債比審計(jì)確認(rèn)的增加了300萬(wàn)元。由于財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)，X公司管理層拒絕修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定按約定時(shí)

39、間提交審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)逐一單獨(dú)針對(duì)上述各種情況，考慮重要性原則，分別指出錯(cuò)報(bào)(如存在)直接影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如適用)以及A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(情況(1)：錯(cuò)報(bào)直接影響存貨與營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，金額高達(dá)200萬(wàn)元，超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，占利潤(rùn)總額的比例為40%，但占資產(chǎn)總額的比例僅為0.67%，尚不構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的廣泛性影響，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 情況(2)：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)X公司90%的營(yíng)業(yè)收入以及至少60%的資產(chǎn)(2000090%30000)實(shí)施審計(jì)程序，表明審計(jì)范圍受到的限制重大且廣泛，A和

40、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 情況(3)：錯(cuò)報(bào)直接影響存貨與資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，導(dǎo)致高估資產(chǎn)和利潤(rùn)，但錯(cuò)報(bào)金額為140萬(wàn)元，低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 情況(4)：上期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)尚未更正，且沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。 情況(5)：如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提交審計(jì)報(bào)告的前提下，可以在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明。)解

41、析：(2). 假定不存在情況(2)、(4)，綜合考慮情況(1)、(3)，并假設(shè)X公司管理層拒絕了A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的辦公樓補(bǔ)提累計(jì)折舊180萬(wàn)元的審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(情況(1)、(3)以及累計(jì)折舊中存在的錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致X公司不僅高估資產(chǎn)總額520萬(wàn)元(200+140+180)，而且高估利潤(rùn)520萬(wàn)元。錯(cuò)報(bào)金額不僅超過(guò)重要性水平，而且超過(guò)了利潤(rùn)總額，表明X公司將虧損粉飾為盈利，嚴(yán)重歪曲了2015年度的經(jīng)營(yíng)成果。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。)解析：(3). 甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事

42、務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng)： (1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2013年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬(wàn)元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。 (2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2009年至2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，2012年3月5日簽署了2011年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，K注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月2日簽署了2012年度審計(jì)報(bào)告

43、，甲銀行亦于2013年4月2日對(duì)外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月2日提出辭職請(qǐng)求，2013年4月3日離開(kāi)了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2013年4月3日離開(kāi)事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2013年的離職符合本所對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。 (3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2013年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控

44、制設(shè)計(jì)服務(wù)。 (4)XYZ咨詢公司的合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2013年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自2012年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，且在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。 (5)丁公司是中國(guó)境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且對(duì)丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2013年10月購(gòu)買1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，這些股票市值近3000元。 (6)甲銀行于2013年初兼并了戊擔(dān)保公司，戊公司占有兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請(qǐng)XYZ咨詢公

45、司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，請(qǐng)?zhí)钕卤怼?事項(xiàng)序號(hào)是否存在違反職業(yè)道德守則的情況(是/否)理由(1) (2) (3) (4) (5) (6) （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(事項(xiàng) 序號(hào) 是否存在違反職業(yè) 道德守則的情況 (是/否) 理由 (1) 是 審計(jì)項(xiàng)目合伙人的主要近親屬(其父)雖然按正常的程序從審計(jì)客戶甲銀行取得了 貸款，但該貸款的條件(利率低了0.8%)不是正常的，存在自身利益對(duì)獨(dú)立性的 不利影響 (2) 否 雖然甲銀行屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于甲銀行2009

46、年至2011 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，但其不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，甲銀行公布 了2012年已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是2012 年甲銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組成員，在“冷卻期”后離開(kāi)事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲 銀行擔(dān)任高級(jí)管理人員，不存在密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響，ABC會(huì) 計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托 (3) 是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ咨詢公司屬于網(wǎng)絡(luò)所，乙銀行和甲銀行(同為丙集團(tuán)的重 要子公司)屬于關(guān)聯(lián)實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)，相當(dāng)于ABC

47、會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了甲銀行 的管理層職責(zé)，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲銀行2013年財(cái)務(wù)報(bào)表因自我評(píng)價(jià)、 自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響 (4) 是 為審計(jì)客戶甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人C的主要近親屬不得在審計(jì) 客戶甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益(債券)，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán) 重不利影響 (5) 是 當(dāng)某一實(shí)體(丁公司)在審計(jì)客戶(甲銀行)中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶 對(duì)該實(shí)體(丁公司)重要時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在該實(shí)體(丁公 司)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響 (6) 是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ咨詢公司屬于網(wǎng)絡(luò)所

48、，戊公司與甲銀行屬于關(guān)聯(lián)實(shí)體， XYZ咨詢公司為戊公司沒(méi)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，相當(dāng)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了對(duì)甲銀 行的管理層職責(zé)，將因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響)解析：(4). ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2016年的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，相關(guān)情況如下： (1)在審計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，因此項(xiàng)目組成員只需要測(cè)試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制。 (2)在制定內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮了初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域以及與甲公司溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷。 (3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

49、，應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制，將關(guān)注重點(diǎn)放在重要賬戶、列報(bào)以及相關(guān)認(rèn)定上。在確認(rèn)對(duì)甲公司業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解后，選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。 (4)企業(yè)層面的內(nèi)部控制影響重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試所有的企業(yè)層面控制。 (5)在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要深入賬戶或列報(bào)的成份，僅需要在賬戶或列報(bào)層面考慮風(fēng)險(xiǎn)即可。 (6)對(duì)于受固有風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶，即使該賬戶或列報(bào)從金額上看并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將其列為重要賬戶或列報(bào)。 要求： 針對(duì)上述事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀

50、點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(1)存在不當(dāng)之處。 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只測(cè)試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 (2)存在不當(dāng)之處。 理由：在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素，考慮的內(nèi)容中包括初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域以及與甲公司溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷，這些內(nèi)容并非在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮。 (3)存在不當(dāng)之處。 理由：自上而下的方法以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解

51、開(kāi)始，將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。 (4)存在不當(dāng)之處。 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制有效性結(jié)論有重要影響的企業(yè)層面控制，而不是所有的企業(yè)層面的內(nèi)部控制。 (5)存在不當(dāng)之處。 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報(bào)層面考慮風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報(bào)的成份(例如，固定資產(chǎn)賬戶由機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等部分組成)，如果某賬戶或列報(bào)的各成份存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，被審計(jì)單位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。 (6)不存在不當(dāng)之處。)解析：(5). ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的

52、重要性為200萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬(wàn)元，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)對(duì)甲公司的了解，以及以往年度函證應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)甲公司客戶回函率較高等特點(diǎn)，針對(duì)單筆金額100萬(wàn)元以上的全部實(shí)施積極式函證，單筆金額在100萬(wàn)元至10萬(wàn)元之間的作為子總體采用審計(jì)抽樣的方法選取樣本實(shí)施積極式函證，單筆金額低于10萬(wàn)元的采用消極式函證。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫(xiě)的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。 (3)針對(duì)郵寄方式的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的

53、被詢證者名稱是否與明細(xì)賬中記錄的往來(lái)單位一致。 (4)針對(duì)甲公司與其母公司乙公司重大關(guān)聯(lián)方交易合同，審計(jì)項(xiàng)目組采用積極式函證方式函證本年度與乙公司發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款交易金額，回函結(jié)果均相符，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此結(jié)果滿意。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組郵寄詢證函時(shí)，在核實(shí)由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而是直接在郵局投遞詢證函。 (6)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)銀行函證結(jié)果與甲公司賬面記錄不一致的舞弊跡象，詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋是一筆未達(dá)賬項(xiàng)導(dǎo)致，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了這一結(jié)果，消除了對(duì)甲公司銀行存款、借款等事項(xiàng)存在舞弊跡象的疑慮。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐

54、項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)。 (3)不恰當(dāng)。應(yīng)驗(yàn)證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。 (4)不恰當(dāng)。針對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易合同，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，乙公司是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。 (5)恰當(dāng)。 (6)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)采取諸如從該銀行獲取甲公司的信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，并與甲公司會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

55、，以證實(shí)是否存在甲公司沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)的審計(jì)程序。)解析：(6). ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家境內(nèi)主板上市公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)事項(xiàng)： (1)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度營(yíng)業(yè)收入6，725萬(wàn)元，凈利潤(rùn)2，175萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈虧損為155萬(wàn)元，截至2016年12月31日止，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)348萬(wàn)元。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)以及擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)在甲公司2016年度審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表

56、使用者予以關(guān)注。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)乙公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額于2016年12月31日到期，乙公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正考慮申請(qǐng)破產(chǎn)。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)乙公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，但乙公司在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)未作出充分披露。針對(duì)該未披露事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。 (3)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)丙公司評(píng)價(jià)其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告期末起至少11個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大疑慮，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，在丙公司2016年度審計(jì)報(bào)告中增加“其他事項(xiàng)”予以反映。 (4)審

57、計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)戊公司已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，因此無(wú)需考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告影響。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露，丁公司已連續(xù)虧損3個(gè)會(huì)計(jì)年度，其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，合并口徑下累計(jì)歸屬于母公司所有者的凈虧損455，041萬(wàn)元，2016年度歸屬于母公司所有者凈虧損218，598萬(wàn)元；截止2016年12月31日，流動(dòng)資產(chǎn)為人民幣332，475萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債為人民幣974，604萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資本為人民幣-642，129萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率86.22%；母公司口徑下累計(jì)虧損499，836萬(wàn)元，2016年度虧損3

58、86，413萬(wàn)元；截止2016年12月31日，流動(dòng)資產(chǎn)為人民幣226，277萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債為人民幣1，029，033萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資本為人民幣-802，756萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率75.15%；截止2016年12月31日有572，057萬(wàn)元銀行借款已經(jīng)逾期；2017年3月2日丁公司因無(wú)法償還到期債務(wù)被債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)重整，截至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日丁公司所在地市中級(jí)人民法院尚未裁定受理，重整事項(xiàng)存在重大不確定性；丁公司基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提對(duì)2016年12月31日固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如丁公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，相關(guān)資產(chǎn)將不能按預(yù)定的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式獲取現(xiàn)金流或需按清算價(jià)格確定其

59、期末價(jià)值。針對(duì)丁公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司2016年度審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分予以反映。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定均為獨(dú)立事項(xiàng)，不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 (2)不恰當(dāng)。乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露，該漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性(資不抵債，正考慮申請(qǐng)破產(chǎn))，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

60、應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。 (3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)丙公司管理層將其評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋期間延長(zhǎng)，從2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 (4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)戊公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)作出充分披露，并考慮披露情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 (5)不恰當(dāng)。雖然丁公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得與評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃相關(guān)的充分、適當(dāng)證據(jù)，無(wú)法對(duì)丁公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出判斷，因此應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)38.上市公司甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是ABC