高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2022年真題模擬-8

1、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-8(總分：345.00，做題時(shí)間：90分鐘)一、案例分析題一(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：30.00)東海公司為工業(yè)制造企業(yè)，生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品，下設(shè)若干分廠和車(chē)間，在外省設(shè)有銷售分公司。東海公司已連續(xù)多年發(fā)生虧損。2012年5月5日，東海公司董事會(huì)召開(kāi)專門(mén)會(huì)議，就如何扭轉(zhuǎn)當(dāng)前的虧損局面進(jìn)行研究。董事會(huì)認(rèn)為，東海公司生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品銷量和價(jià)格較大程度地受市場(chǎng)行情影響，僅通過(guò)擴(kuò)大市場(chǎng)銷售來(lái)扭轉(zhuǎn)虧損局面難度很大。從公司近兩年的經(jīng)營(yíng)情況看，成本費(fèi)用控制不力、開(kāi)支過(guò)大、管理混亂的問(wèn)題越來(lái)越突出，這成為公司虧損的主要原因之一。因此，公司扭虧策略的重點(diǎn)應(yīng)放在進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)內(nèi)

2、部控制和管理、提高經(jīng)濟(jì)效益上。董事會(huì)決定，聘請(qǐng)中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)的改進(jìn)和完善建議。中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)檢查和測(cè)試，了解到東海公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下：(1)東海公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制的制定與實(shí)施由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，如果成本費(fèi)用方面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任；(2)東海公司建有成本費(fèi)用預(yù)算制度，但實(shí)施預(yù)算控制的范圍限于產(chǎn)品成本及各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分解到各分廠(車(chē)間)進(jìn)行控制；(3)各分廠(車(chē)間)所有生產(chǎn)費(fèi)用(包括預(yù)算內(nèi)費(fèi)用和預(yù)算外費(fèi)用)，均由各分廠(車(chē)間)負(fù)責(zé)人審批后開(kāi)支；(4)公司各職能部門(mén)發(fā)生的

3、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用以及銷售部發(fā)生的銷售費(fèi)用，均由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)會(huì)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷；(5)為方便開(kāi)拓市場(chǎng)，東海公司根據(jù)銷售分公司申請(qǐng)按季度向其撥付銷售經(jīng)費(fèi)，同時(shí)向每個(gè)銷售分公司派出一名財(cái)會(huì)人員擔(dān)任該分公司的會(huì)計(jì)兼出納，由該派出人員按照分公司經(jīng)理的審批辦理各項(xiàng)銷售費(fèi)用的支付和報(bào)銷，并于月末向東海公司匯報(bào)費(fèi)用開(kāi)支情況；(6)東海公司沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)，接觸人員有侵占公司財(cái)產(chǎn)的可能。要求：（分?jǐn)?shù)：30.00）(1).針對(duì)中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解的情況，分析東海公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：15.00）_正確答案

4、：(東海公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面存在以下缺陷：(1)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，東海公司單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。東海公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)而不是主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理，因此，要求由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理對(duì)公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制負(fù)責(zé)不恰當(dāng)。(2)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，東海公司應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施。按照這一要求，單位應(yīng)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用建立控制系統(tǒng)，東海公司僅對(duì)產(chǎn)品成本及各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)施預(yù)算控制，而未對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用建立預(yù)算

5、控制系統(tǒng)，違背了這一要求。(3)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)預(yù)算控制的要求，東海公司預(yù)算內(nèi)資金應(yīng)實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。東海公司規(guī)定各分廠(車(chē)間)發(fā)生的所有預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外生產(chǎn)費(fèi)用均由各分廠(車(chē)間)負(fù)責(zé)人審批，違背了預(yù)算控制的有關(guān)要求，同時(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。(4)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。東海公司規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支均由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，以及未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用

6、的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí)，各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，自己發(fā)生費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離”的控制要求。(5)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位，東海公司派出一名財(cái)會(huì)人員擔(dān)任銷售分公司會(huì)計(jì)兼出納，不符合“不相容職務(wù)相互分離”的控制要求。(6)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，東海公司沒(méi)有建立生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，不符合“會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制”、“財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制”的有關(guān)要求。)解析：(2).針對(duì)東海公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)

7、和完善建議。（分?jǐn)?shù)：15.00）_正確答案：(改進(jìn)和完善建議如下：(1)規(guī)定董事長(zhǎng)對(duì)本公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。(2)建立包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用在內(nèi)的成本費(fèi)用預(yù)算控制。根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容，層層分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體，考核成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況，制定獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任追究制度。(3)完善各項(xiàng)開(kāi)支的授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用支出的申請(qǐng)、審批、支付程序，嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支。對(duì)于預(yù)算內(nèi)開(kāi)支，由各責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)預(yù)算限額審批；對(duì)于超過(guò)預(yù)算限額的開(kāi)支，由各責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人及分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理集體審批。對(duì)于預(yù)算外開(kāi)支，應(yīng)實(shí)行集體審批，需要追加

8、的成本費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。(4)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相分離。如東海公司各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人本身的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批等。(5)向銷售分公司派出不同的財(cái)會(huì)人員分別擔(dān)任會(huì)計(jì)和出納。(6)完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況。對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫(kù)、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。)解析：二、案例分析題二(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)1.黃河企業(yè)集團(tuán)公司為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高管理水平，對(duì)實(shí)現(xiàn)

9、集團(tuán)公司整體上市做準(zhǔn)備，召開(kāi)了由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員和各子公司負(fù)責(zé)人參加的內(nèi)部控制專題研討會(huì)，針對(duì)各企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)找差距，提建議，以盡可能完善集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體系。下面是相關(guān)負(fù)責(zé)人的發(fā)言要點(diǎn)：集團(tuán)公司董事長(zhǎng)張立：內(nèi)部控制對(duì)集團(tuán)公司的發(fā)展非常重要，目前無(wú)論是國(guó)外企業(yè)還是國(guó)內(nèi)企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)都極為重視。內(nèi)部控制有六要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，每個(gè)企業(yè)都要從這六個(gè)方面進(jìn)行分析，找出本單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。甲子公司總經(jīng)理李達(dá)：董事長(zhǎng)說(shuō)得對(duì)。比如我們企業(yè)就非常重視控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定了單位的紀(jì)律與構(gòu)架，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，營(yíng)造單位文

10、化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。為此，我們印制了內(nèi)部控制員工手冊(cè)，增強(qiáng)全體員工的整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將內(nèi)部控制作為我任期內(nèi)的第一目標(biāo)。此外，專門(mén)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由我負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向我報(bào)告。乙子公司董事長(zhǎng)章泉：李總對(duì)內(nèi)部控制如此重視，真是令我佩服!我們意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中外部環(huán)境變化太快，有可能給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)，為此我們經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。比如，我們?yōu)榱硕沤^財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)定不得從外部貸款，只能從內(nèi)部積累中獲取資金，保證不會(huì)因?yàn)檫€款能力不足導(dǎo)致

11、企業(yè)破產(chǎn)；又如，為了杜絕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，我們公司規(guī)定，一律不得賒銷，只能采用現(xiàn)金收款方式銷售，即使采用銀行匯票結(jié)算也不可以，因?yàn)殂y行匯票也有假的。丙子公司副總經(jīng)理吳用：章董風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很強(qiáng)，我們深受啟發(fā)。我們公司利用內(nèi)部控制的一切有效方法，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息技術(shù)控制、績(jī)效考評(píng)控制等，對(duì)公司可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的控制。比如，我們公司規(guī)定，出納入員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和所有賬目的登記工作，嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制；又如，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，董事長(zhǎng)的個(gè)人名章只能由個(gè)人隨身攜帶保管，即使出國(guó)考察也不例外，寧愿效率低，

12、也要保證不出事。集團(tuán)公司總經(jīng)理黃超：我非常贊成各位的意見(jiàn)，各位領(lǐng)導(dǎo)一定要抓好內(nèi)部控制這一頭等大事。我以身作則，以后凡是涉及重大對(duì)外投資、重大工程項(xiàng)目的，一定要及時(shí)報(bào)告，由我親自審批，這樣心里才踏實(shí)。要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出上述企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：15.00）_正確答案：(1集團(tuán)公司董事長(zhǎng)張立：對(duì)內(nèi)部控制要素的表述不恰當(dāng)。理由：目前國(guó)際上流行的內(nèi)部控制要素有五個(gè)，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。2甲子公司總經(jīng)理李達(dá)：(1)將內(nèi)部控制作為任期內(nèi)的第一目標(biāo)不恰當(dāng)。理由：健全有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

13、、促進(jìn)管理效率的提高等，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的手段，而不是目標(biāo)本身。(2)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)董事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，而不能直接由經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立性。3乙子公司董事長(zhǎng)章泉：(1)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的表述不恰當(dāng)。理由：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。(2)對(duì)杜絕風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕風(fēng)險(xiǎn)。4丙子公司副總經(jīng)理吳用：(1)對(duì)內(nèi)部控制方法的表述不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制方法不包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容，而不是內(nèi)部控制的方法。(2)對(duì)出納入員不得兼

14、任所有賬目的登記工作的規(guī)定不恰當(dāng)。理由：出納入員不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，而不是所有賬目的登記工作。(3)對(duì)個(gè)人名章保管的規(guī)定不恰當(dāng)。理由：個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。5集團(tuán)公司總經(jīng)理黃超：所有重大事項(xiàng)由總經(jīng)理審批不恰當(dāng)。理由：不符合內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。)解析：三、案例分析題三(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：40.00)德欽股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱德欽公司)是一家以酒店、餐飲、汽車(chē)租賃、維修為主的大型企業(yè)。公司2011年發(fā)生了如下事項(xiàng)：(1)德欽公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2011年進(jìn)行了如下并購(gòu)業(yè)務(wù)：20

15、11年，德欽公司收購(gòu)了一家中等規(guī)模的汽車(chē)租賃公司甲公司。德欽公司原擁有2萬(wàn)輛出租汽車(chē)，在當(dāng)?shù)卣加休^大的市場(chǎng)份額。甲公司與德欽公司曾經(jīng)共同出資、共同控制一家小型汽車(chē)修理企業(yè)，除此之外兩家企業(yè)沒(méi)有其他相關(guān)關(guān)系。甲公司規(guī)模小，只有不足500輛出租汽車(chē)，經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購(gòu)以2011年5月31日為基準(zhǔn)日，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的甲公司凈資產(chǎn)的110%作為對(duì)價(jià)，德欽公司取得甲公司的全部股權(quán)，所需的審計(jì)費(fèi)用10萬(wàn)元由德欽公司承擔(dān)。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，甲公司2011年5月31日總資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為500萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，公允價(jià)值與賬面價(jià)值基本一致。德欽公司按凈資產(chǎn)的110%即3850萬(wàn)元用銀

16、行存款支付了并購(gòu)款。2011年6月1日，德欽公司派出管理人員，全面接收甲公司作為德欽公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部。(2)2011年德欽公司其他股權(quán)投資情況如下：德欽公司處置擁有的一家酒店的股權(quán)投資，原擁有酒店80%的表決權(quán)資本，經(jīng)處置后擁有酒店60%的股權(quán)。德欽公司原來(lái)的股權(quán)投資成本是2000萬(wàn)元，它處置的20%股權(quán)獲得了800萬(wàn)元。德欽公司在其個(gè)別報(bào)表上計(jì)入了300萬(wàn)元的投資收益，同時(shí)合并報(bào)表也相應(yīng)地增加了300萬(wàn)元的投資收益。德欽公司投資于丙公司，2011年6月30日持股比例為30%，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，德欽公司負(fù)責(zé)丙公司所有重大決策事項(xiàng)；德欽公司7月1日再投資后持股比例上升為70%。按照丙公司公

17、司章程的規(guī)定，股東以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。德欽公司投資于丁公司，擁有丁公司80%的表決權(quán)資本。為了進(jìn)一步控制丁公司，德欽公司又繼續(xù)收購(gòu)了丁公司其余20%的表決權(quán)資本。已知最初獲得80%股權(quán)投資的時(shí)間為2009年5月1日，最近收購(gòu)20%股權(quán)的時(shí)間為2011年10月25日。德欽公司將2011年10月25日確定為合并日編制合并報(bào)表，并確認(rèn)兩次并購(gòu)所形成的商譽(yù)。要求：（分?jǐn)?shù)：40.00）(1).(1)根據(jù)資料(1)，指出德欽公司收購(gòu)甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。(2)根據(jù)資料(1)，指出上述企業(yè)合并的合并日，并說(shuō)明理由。(3)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明德欽公司對(duì)

18、合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)，并說(shuō)明理由。(4)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明德欽公司支付的對(duì)價(jià)是否形成商譽(yù)、德欽公司支付的審計(jì)費(fèi)用的處理方法。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(案例資料(1)的相關(guān)解答：(1)德欽公司收購(gòu)甲公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：德欽公司與甲公司僅是共同控制一家公司的合作伙伴，并非處于同一集團(tuán)內(nèi)部，因此不屬于同一控制下的企業(yè)合并。(2)德欽公司合并甲公司的合并日為2011年5月31日。理由：合并方取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期為合并日。德欽公司在2011年5月31日支付了并購(gòu)款，取得控制權(quán)，應(yīng)作為合并日。(3)德欽公司對(duì)合并甲公司的交易中所取得資產(chǎn)、

19、負(fù)債，應(yīng)以甲公司的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。理由：在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)當(dāng)以在合并日取得被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值確認(rèn)。(4)德欽公司支付的對(duì)價(jià)3850萬(wàn)元與取得的甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值3500萬(wàn)元之間的差額350萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。德欽公司支付的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。)解析：(2).根據(jù)資料(2)中的案例，判斷德欽公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(資料(2)中的案例，德欽公司會(huì)計(jì)處理中，個(gè)別報(bào)表的處理正確，合并報(bào)表的處理不正確。德欽公司本案例屬于不喪失控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，個(gè)別報(bào)表可以確認(rèn)投資收益，但合并報(bào)表中屬于權(quán)益

20、性交易不能確認(rèn)損益，而是產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益。)解析：(3).根據(jù)資料(2)中的案例，判斷德欽公司的合并日應(yīng)確定為哪天，并說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(資料(2)中的案例，合并日應(yīng)為2011年6月30日。盡管德欽公司當(dāng)時(shí)只控制了30%的股權(quán)，但由于控制了主要決策，因此已經(jīng)實(shí)施了有效控制并可以編制合并報(bào)表。)解析：(4).根據(jù)資料(2)中的案例，判斷德欽公司是否應(yīng)確認(rèn)兩次合并商譽(yù)，并說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(資料(2)中的案例，德欽公司的第二次收購(gòu)行為屬于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益，此時(shí)不能確認(rèn)新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的商譽(yù)，而是作為權(quán)益性交易處理。)解析：四、案例分析題四(總題數(shù)：

21、1，分?jǐn)?shù)：40.00)DL公司有關(guān)資料如下：(1)2010年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：DL公司 2010年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金52402000短期借款48003600交易性金融資產(chǎn)480960交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)640880應(yīng)付票據(jù)400320應(yīng)收賬款3184015920應(yīng)付賬款80008720預(yù)付款項(xiàng)1760320預(yù)收賬款800320應(yīng)收股利00應(yīng)付職工薪酬16080應(yīng)收利息00應(yīng)交稅費(fèi)400320其他應(yīng)收款9601760應(yīng)付利息9601280存貨952026080應(yīng)付股利224080

22、0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)6160880其他應(yīng)付款11201040其他流動(dòng)資產(chǎn)6400預(yù)計(jì)負(fù)債160320流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)5724048800一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債40000其他流動(dòng)負(fù)債240400流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2328017200非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)03600長(zhǎng)期借款3600020000持有至到期投資00應(yīng)付債券1992020800長(zhǎng)期股權(quán)投資24000長(zhǎng)期應(yīng)付款40004800長(zhǎng)期應(yīng)收款00專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)9904076400遞延所得稅負(fù)債00在建工程14402800其他非流動(dòng)負(fù)債01200固定資產(chǎn)清理0960非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5992046800無(wú)形資產(chǎn)480640負(fù)債合計(jì)

23、8320064000開(kāi)發(fā)支出00股東權(quán)益：商譽(yù)00股本80008000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4001200資本公積800800遞延所得稅資產(chǎn)00盈余公積80003200其他非流動(dòng)資產(chǎn)2400未分配利潤(rùn)6124058400非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10400085600減：庫(kù)存股00股東權(quán)益合計(jì)7804070400資產(chǎn)總計(jì)161 240134 400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)161240134400利潤(rùn)表編制單位：DL公司 2010年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入240000228000減：營(yíng)業(yè)成本211520200240營(yíng)業(yè)稅金及附加22402240銷售費(fèi)用17601600管理費(fèi)用36803200財(cái)務(wù)費(fèi)用

24、88007680資產(chǎn)減值損失00加：公允價(jià)值變動(dòng)收益00投資收益4800二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1248013040加：營(yíng)業(yè)外收入36005760減：營(yíng)業(yè)外支出800三、利潤(rùn)總額1600018800減：所得稅費(fèi)用38806000四、凈利潤(rùn)1212012800(2)資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”不符合主業(yè)規(guī)定。(3)2010年研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用為900萬(wàn)元，且全部費(fèi)用化；2010年利息支出為800萬(wàn)元；2010年對(duì)外轉(zhuǎn)讓閑置設(shè)備稅前收益為200萬(wàn)元。(4)該公司權(quán)益乘數(shù)為2，權(quán)益資本成本率為14%，稅前債務(wù)資本成本率為8%，所得稅稅率為25%。要求：（分?jǐn)?shù)：40.00）(1).計(jì)算DL公司2010年的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

25、；（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)50%)(1-25%)=12120+800+900-(3600-80)50%(1-25%)=12075(萬(wàn)元)解析：(2).計(jì)算DL公司2010年的調(diào)整后資本；（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(無(wú)息流動(dòng)負(fù)債=應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)交稅費(fèi)+應(yīng)付利息+應(yīng)付股利+其他應(yīng)付款+預(yù)計(jì)負(fù)債+其他流動(dòng)負(fù)債年初無(wú)息流動(dòng)負(fù)債=320+8720+320+80+320+1280+800+1040+320+400=13600(萬(wàn)元)年末無(wú)息流動(dòng)負(fù)債=400+8000+800+160+4

26、00+960+2240+1120+160+240=14480(萬(wàn)元)調(diào)整后資本=平均股東權(quán)益+平均負(fù)債-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債=(70400+78040)/2+(64000+83200)/2-(13600+14480)/2=74220+73600-14040=133780(萬(wàn)元)解析：(3).計(jì)算DL公司2010年的平均資本成本率；（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額=2，則權(quán)益資本所占比例=1/2=50%，債務(wù)資本所占比例=1-50%=50%。平均資本成本率=權(quán)益資本所占比例權(quán)益資本成本率+債務(wù)資本所占比例債務(wù)稅后資本成本率=50%14%+50%8%(1-25%)=1

27、0%)解析：(4).計(jì)算DL公司2010年的經(jīng)濟(jì)增加值。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本平均資本成本率=12075-13378010%=-1303(萬(wàn)元)解析：五、案例分析題五(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)2.甲科研所是一家從事地質(zhì)災(zāi)害預(yù)防研究的中央級(jí)事業(yè)單位(以下稱甲單位)，所屬預(yù)算單位包括一家研究院。除財(cái)政撥款收入外，甲單位存在培訓(xùn)、咨詢服務(wù)等其他收入。甲單位有關(guān)預(yù)算編制、政府收入分類、會(huì)計(jì)處理以及績(jī)效評(píng)價(jià)的情況如下：(1)甲單位在預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)“二下二上”程序確定的預(yù)算收入為5000萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款收入4500萬(wàn)元，其他收入500萬(wàn)元。(

28、2)本年度甲單位在職職工工資預(yù)算600萬(wàn)元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類，列入了“工資福利支出”類；按支出功能分類，列入了“公共安全”類。(3)本年度甲單位管理信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬(wàn)元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(4)本年度甲單位本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算550萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(5)本年度甲單位所屬研究院改建圖書(shū)資料室，由財(cái)政部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算150萬(wàn)元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)

29、”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(6)本年度甲單位所屬研究院通過(guò)財(cái)政部門(mén)安排的項(xiàng)目支出購(gòu)置一臺(tái)300萬(wàn)元的大型科研設(shè)備，按照支出經(jīng)濟(jì)分類，列入了“基本建設(shè)支出”類，按照支出功能分類，列入了“科學(xué)技術(shù)”類。(7)甲單位年終將基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計(jì)提了職工福利基金10萬(wàn)元。(8)年終，甲單位根據(jù)單位預(yù)算申報(bào)的相關(guān)材料、依法批復(fù)的單位預(yù)算，采取公眾評(píng)判法，通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了績(jī)效目標(biāo)，完成了規(guī)定的任務(wù)。要求：請(qǐng)分析、判斷甲單位上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)指出正確的處理。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)事項(xiàng)(

30、1)中，預(yù)算編制過(guò)程中通過(guò)“二下二上”程序確定預(yù)算收入不正確。正確的處理：中央部門(mén)預(yù)算編制程序?qū)嵭小岸隙隆钡幕玖鞒獭?2)事項(xiàng)(2)中，將工資支出按支出功能分類列入“公共安全”類不正確。正確的處理：工資支出按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(3)事項(xiàng)(3)中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確的分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(4)事項(xiàng)(4)中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(5)事項(xiàng)(5)中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確的分類：按支出功能分類，

31、應(yīng)列入“教育”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。(6)事項(xiàng)(6)中，將購(gòu)置大型科研設(shè)備支出列入“基本建設(shè)支出”類不正確。正確的分類：財(cái)政部門(mén)安排的大型設(shè)備購(gòu)置應(yīng)列入“其他資本性支出”類，只有發(fā)展改革委員會(huì)安排的新建項(xiàng)目才列入“基本建設(shè)支出”類。(7)事項(xiàng)(7)中，年終將基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計(jì)提了職工福利基金的做法不正確。正確的處理：中央級(jí)事業(yè)單位基本支出未使用的財(cái)政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(8)事項(xiàng)(8)中，甲單位績(jī)效評(píng)價(jià)采取的方法為公眾評(píng)判法的說(shuō)法不正確。正確的說(shuō)法：通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果的比較，綜合分析績(jī)效

32、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效評(píng)價(jià)方法是比較法，而不是公眾評(píng)判法。)解析：六、案例分析題六(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：40.00)W公司是一家在上海證券交易所上市的高科技公司，總股本為1.5億股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，通過(guò)強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來(lái)實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，最近幾年銷售增長(zhǎng)率平均接近40%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長(zhǎng)帶來(lái)的資金壓力，公司目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過(guò)低而導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失的困擾。為實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問(wèn)題，W公司擬于2011年引入股權(quán)激勵(lì)制度。要求：（分?jǐn)?shù)：40.00）(

33、1).根據(jù)W公司目前狀況，說(shuō)明你認(rèn)為采用哪種股權(quán)激勵(lì)方式比較適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(采用股票期權(quán)方式比較適當(dāng)。理由：公司高速增長(zhǎng)，資金壓力會(huì)比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)，公司還會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。)解析：(2).如果W公司擬回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源，請(qǐng)計(jì)算該公司回購(gòu)股份的上限。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購(gòu)股份數(shù)量不得超過(guò)公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是750萬(wàn)股(150005%)。)解析：(3).如果W公司2009年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，2010

34、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，判斷這是否會(huì)影響到公司2011年的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(不會(huì)影響。理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，公司不得實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。本案例中，W公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具的是保留意見(jiàn)，因此，不影響W公司2011年的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。)解析：(4).如果不考慮其他因素，判斷公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃后是否會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付的規(guī)定，對(duì)于股份支

35、付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期取得的職T提供的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。)解析：七、案例分析題七(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：30.00)朝陽(yáng)公司為一家生產(chǎn)、銷售鋼材的企業(yè)，2012年6月1日庫(kù)存鋼材1萬(wàn)噸，生產(chǎn)成本為每噸4000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸5000元。朝陽(yáng)公司預(yù)計(jì)該批鋼材可在10月份銷售出去。為了規(guī)避鋼材價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，朝陽(yáng)公司于6月1日在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出了10月份交割的鋼材期貨1萬(wàn)噸，價(jià)格為每噸5000元，期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)在數(shù)量、品質(zhì)等方面與庫(kù)存鋼材相同。10月15日，朝陽(yáng)公司出售了鋼材1萬(wàn)噸，售價(jià)為每噸3800元，同時(shí)買(mǎi)入期貨合約平倉(cāng)，結(jié)算價(jià)格為每噸3800元。要求：（分?jǐn)?shù)：

36、30.00）(1).指出朝陽(yáng)公司該套期保值是買(mǎi)入套期保值還是賣(mài)出套期保值。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(朝陽(yáng)公司為了規(guī)避現(xiàn)有庫(kù)存商品價(jià)格下降的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取賣(mài)出套期保值，因此，該套期保值屬于賣(mài)出套期保值。因?yàn)橘u(mài)出開(kāi)新倉(cāng)，應(yīng)買(mǎi)入平倉(cāng)，買(mǎi)入平倉(cāng)損益與現(xiàn)貨賣(mài)出損益相抵銷，實(shí)現(xiàn)鎖定價(jià)格和鎖定盈利。)解析：(2).分析、判斷該套期保值操作是否高度有效。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)在套期關(guān)系開(kāi)始時(shí)，采用主要條款法，通過(guò)比較被套期項(xiàng)目與套期工具的主要條款，如標(biāo)的資產(chǎn)的數(shù)量、品質(zhì)、到期日以及貨幣單位等，所有主要條款均能準(zhǔn)確匹配，該套期保值預(yù)期高度有效。(2)采用比率分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)。比率分析法，是

37、通過(guò)比較被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的比例來(lái)確定套期是否有效的方法。根據(jù)案例資料可知：被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額=13800-15000=-1200(萬(wàn)元)，即公允價(jià)值下降了1200萬(wàn)元。套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額=15000-13800=1200(萬(wàn)元)，即公允價(jià)值上升了1200萬(wàn)元。被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額100%=12001200100%=100%，該套期保值操作完全有效。)解析：(3).假設(shè)該套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件，并假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值及其他因素，朝陽(yáng)公司對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，2012年該事項(xiàng)列報(bào)的稅前利潤(rùn)為1

38、000萬(wàn)元。請(qǐng)分析、判斷朝陽(yáng)公司對(duì)套期保值的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(朝陽(yáng)公司通過(guò)對(duì)套期保值的會(huì)計(jì)處理，2012年該事項(xiàng)列報(bào)的稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元正確。附：朝陽(yáng)公司的賬務(wù)處理(單位：萬(wàn)元)：(1)2012年6月1日，將鋼材存貨轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目，按照公允價(jià)值計(jì)量：借：被套期項(xiàng)目鋼材 4000貸：庫(kù)存商品鋼材4000(14000)注：將按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，以便將存貨的公允價(jià)值變動(dòng)與期貨合約的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)沖。(2)2012年10月15日，出售存貨，買(mǎi)入期貨合約平倉(cāng)：反映套期工具公允價(jià)值變動(dòng)借：套期工具衍生工具 1200貸：套期損

39、益 1200(15000-13800)注：期貨合約賣(mài)出價(jià)為每噸5000元，買(mǎi)入價(jià)為每噸3800元，本會(huì)計(jì)分錄反映套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)收益。反映被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)借：套期損益 1200(15000-13800)貸：被套期項(xiàng)目鋼材 1200注：套期開(kāi)始時(shí)，鋼材的公允價(jià)值為每噸5000元，出售鋼材時(shí)的公允價(jià)值為每噸3800元，本會(huì)計(jì)分錄反映被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)損失。出售存貨，并結(jié)算期貨交易損益借：銀行存款 3800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3800(13800)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2800貸：被套期項(xiàng)目鋼材 2800(4000-1200)借：銀行存款 1200貸：套期工具衍生工具 1200注：本會(huì)計(jì)分

40、錄反映朝陽(yáng)公司期貨交易結(jié)算收益1200萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，由于朝陽(yáng)公司采用了套期策略，盡管鋼材的售價(jià)由6月份的每噸5000元下降到10月份的每噸3800元，仍然實(shí)現(xiàn)了每噸盈利1000元，1萬(wàn)噸鋼材實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元(3800-2800)。)解析：八、案例分析題八(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：120.00)長(zhǎng)城股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司)是一家大型機(jī)械設(shè)備制造公司，2008年公司與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的事項(xiàng)如下：(1)長(zhǎng)城公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓，因此公司希望通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)解決資金瓶頸問(wèn)題。由于IPO的難度較大，公司打算通過(guò)收購(gòu)上市公司來(lái)獲得融資平臺(tái)。X公司是一

41、家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評(píng)價(jià)，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲取X公司董事會(huì)通過(guò)后，雙方打算通過(guò)換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2008年1月8日，X公司將通過(guò)發(fā)行2億股股票來(lái)收購(gòu)長(zhǎng)城公司60%的股權(quán)，長(zhǎng)城公司則通過(guò)股票置換擁有X公司80%的股權(quán)。已知長(zhǎng)城公司支付的股票價(jià)值為10.5億元；X公司支付的股票對(duì)價(jià)與此相等。長(zhǎng)城公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。合并完成后，X公司其他投資者股權(quán)相對(duì)分散，長(zhǎng)城公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。(2)2008年4月1日，長(zhǎng)城公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬(wàn)元對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)

42、期，Y公司將會(huì)為長(zhǎng)城公司提供更為廣闊的市場(chǎng)空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢(shì)，同年8月2日，長(zhǎng)城公司又以2000萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)入剩余15%的股權(quán)。Y公司2008年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬(wàn)美元，其中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值較賬面價(jià)值高出200萬(wàn)美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值增加了50萬(wàn)美元。2008年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2008年8月2日，美元兌換人民幣元的比率為1:6.9。(3)2008年4月30日，為了引入先進(jìn)的技術(shù)，長(zhǎng)城公司以1.2億元的價(jià)格取得W公司25%有表決權(quán)的股份，成為w公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時(shí)W公司的公允價(jià)值為4億元。半年后，長(zhǎng)

43、城公司果斷地以價(jià)值2.4億元的土地再次購(gòu)入了W公司35%的有表決權(quán)股份，此時(shí)W公司公允價(jià)值為5億元。經(jīng)過(guò)判斷，W公司與長(zhǎng)城公司都屬于民生集團(tuán)控制下的企業(yè)。(4)2008年5月9日，長(zhǎng)城公司以50萬(wàn)元的價(jià)格獲得了Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后，長(zhǎng)城公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值如下：庫(kù)存現(xiàn)金500萬(wàn)元；應(yīng)收賬款300萬(wàn)元；存貨500萬(wàn)元；固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元。負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值如下：短期借款200萬(wàn)元；應(yīng)付賬款2000萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元。(5)2008年9月30日，長(zhǎng)城公司為了進(jìn)入西北市場(chǎng)，以現(xiàn)金5000萬(wàn)元、發(fā)行價(jià)值6000萬(wàn)元的股票購(gòu)買(mǎi)了西北地區(qū)A公司60

44、%的有表決權(quán)股份。A公司為2008年2月新成立的公司，截至2008年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬(wàn)元，實(shí)收資本8000萬(wàn)元，資本公積600萬(wàn)元。(6)2008年11月5日，長(zhǎng)城公司通過(guò)資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權(quán)，并獲得了超過(guò)半數(shù)的董事會(huì)席位。長(zhǎng)城公司支付的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。B公司原有投資者為了保護(hù)自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)必須經(jīng)原有股東指派的至少一名董事同意方可實(shí)施，長(zhǎng)城公司同意了這項(xiàng)安排。假定本題事項(xiàng)(1)至(5)中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。要

45、求：（分?jǐn)?shù)：120.00）(1).根據(jù)事項(xiàng)(1)的資料，說(shuō)明長(zhǎng)城公司的并購(gòu)動(dòng)機(jī)有哪些，此項(xiàng)并購(gòu)是否可以按照企業(yè)合并處理。如果可以，請(qǐng)計(jì)算合并商譽(yù)的價(jià)值；如果不可以，試說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(長(zhǎng)城公司的并購(gòu)動(dòng)機(jī)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和滿足融資需要。該事項(xiàng)屬于企業(yè)合并，但是屬于反收購(gòu)。因?yàn)殚L(zhǎng)城公司取得了合并后的控制權(quán)，所以在計(jì)算商譽(yù)時(shí)，應(yīng)該以長(zhǎng)城公司出價(jià)扣除X公司公允價(jià)值份額。合并商譽(yù)=10.5-1080%=2.5(億元)解析：(2).根據(jù)事項(xiàng)(2)的資料，確定長(zhǎng)城公司合并Y公司的具體合并日。按照兼并與收購(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明此項(xiàng)并購(gòu)屬于哪一類別，計(jì)算合并后能夠形成多大的商譽(yù)。（分?jǐn)?shù)：20

46、.00）_正確答案：(長(zhǎng)城公司合并Y公司屬于企業(yè)合并，支付方式是發(fā)行股票，合并日為2008年4月1日，此時(shí)已經(jīng)達(dá)到合并條件。后續(xù)支付部分不屬于合并范疇，而屬于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益，因此真正的合并日即為第一次購(gòu)買(mǎi)時(shí)的日期。合并類型為收購(gòu)。合并商譽(yù)=7000-800785%=2240(萬(wàn)元)解析：(3).根據(jù)事項(xiàng)(3)的資料，長(zhǎng)城公司連續(xù)兩次購(gòu)入W公司的股份，判斷長(zhǎng)城公司的行為是否構(gòu)成企業(yè)合并，說(shuō)明具體合并日是哪天，試計(jì)算本次合并的商譽(yù)。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(長(zhǎng)城公司的行為構(gòu)成企業(yè)合并；支付方式為現(xiàn)金；合并日為2008年10月30日；因該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，所以不存在商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)

47、題。)解析：(4).根據(jù)事項(xiàng)(4)的資料，判斷該項(xiàng)并購(gòu)屬于兼并還是收購(gòu)，計(jì)算合并商譽(yù)是多少。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(屬于企業(yè)兼并，因?yàn)殚L(zhǎng)城公司注銷了Z公司法人資格。合并商譽(yù)=50-(500+300+500+1000-200-2000-2000)=1950(萬(wàn)元)解析：(5).分析、判斷事項(xiàng)(5)是否屬于企業(yè)合并。如果是，請(qǐng)計(jì)算合并商譽(yù)；如果不是，試說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(不屬于企業(yè)合并。2008年9月30日，A公司僅存在貨幣資金，不存在具體業(yè)務(wù)，不能作為企業(yè)合并處理。)解析：(6).根據(jù)事項(xiàng)(6)的資料，分析長(zhǎng)城公司是否合并了B公司，并說(shuō)明原因；如果屬于企業(yè)合并，

48、請(qǐng)計(jì)算合并商譽(yù)。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(不屬于企業(yè)合并。因?yàn)殚L(zhǎng)城公司并沒(méi)有取得B公司實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B公司原有股東具有一票否決權(quán)，所以長(zhǎng)城公司無(wú)法對(duì)B公司實(shí)施主要控制，故不屬于企業(yè)合并。)解析：九、案例分析題九(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)3.甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2012年年初，為了做好2011年度決算編報(bào)和資產(chǎn)管理工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位2011年度的幾項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(均達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：(1)甲單位購(gòu)買(mǎi)了一批專用儀器設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。該種儀器設(shè)備本地供應(yīng)商

49、有一家，國(guó)內(nèi)另外有兩家供應(yīng)商(在偏遠(yuǎn)省份)。出于節(jié)約運(yùn)輸費(fèi)用考慮，直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)該批設(shè)備。(2)甲單位購(gòu)置了公務(wù)車(chē)1輛(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價(jià)格檔次的進(jìn)口車(chē)較國(guó)產(chǎn)車(chē)在性能上更優(yōu)，委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)了進(jìn)口車(chē)。(3)甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購(gòu)買(mǎi)一批專用儀器(超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場(chǎng)上貨源充足且價(jià)格變化幅度不大。甲單位采用詢價(jià)方式購(gòu)買(mǎi)，并任命辦事員小薛為詢價(jià)小組組長(zhǎng)，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購(gòu)事宜。小薛的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售的特大型公司的總經(jīng)理。(4)2011年1月4日，甲單位收到代理銀行開(kāi)具的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)”，將上年年末注銷的零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元予以恢復(fù)。甲單位將恢復(fù)的零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元確認(rèn)為2010年的財(cái)政補(bǔ)助收入。(5)2011年3月1日，甲單位經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，與A企