下旁聽會計(jì)學(xué)概論老師chapter5長期股權(quán)投資

1、第五章長期股權(quán)投資2022/8/242第六章：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的界定初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置與披露2022/8/243一、長期股權(quán)投資的界定長期股權(quán)投資（Long-term investment on stocks）：通過投資取得被投資單位的股份，通常視為長期持有。投資的目的：通過股權(quán)投資，成為被投資單位的股東，并以所持有的股份，對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響，或改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系。長期股權(quán)投資類型：對子公司投資：A可對B實(shí)施控制的權(quán)益性投資對合營企業(yè)投資：A與C可對B實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資對聯(lián)營企業(yè)投資：A對B具有重大影響的權(quán)益性投資A持有的對B不具有共同控制或重大影響，且在

2、活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。普通股投資？2022/8/244二、初始計(jì)量長期股權(quán)投資的取得方式：通過企業(yè)合并方式取得：同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并以支付現(xiàn)金方式取得： 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得： 投資者投入的長期股權(quán)投資： 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得：通過債務(wù)重組方式取得：2022/8/245二、初始計(jì)量企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及

3、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2022/8/246二、初始計(jì)量企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2022/8/247二、初始計(jì)量示例一：甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元

4、，每股公允價(jià)值5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)的會計(jì)核算？Not 管理費(fèi)用！借：長期股權(quán)投資 7200 貸：股本 2000 資本公積 5200借：資本公積 50 貸：銀行存款 502022/8/248二、初始計(jì)量企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值（合并成本），作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。購買方/投資方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、

5、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/8/249二、初始計(jì)量示例二：甲公司以增發(fā)股票的方式購買另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)值5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)的會計(jì)核算？Not 管理費(fèi)用！借：長期股權(quán)投資 10 000 貸：股本 2000 資本公積 8000借：資本公積 50 貸：銀行存款 502022/8/2410二、初始計(jì)量企業(yè)合并以外的方式

6、取得的長期股權(quán)投資：支付現(xiàn)金取得：按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得：按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）2022/8/2411三、后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法成本法：長期股權(quán)投資保持以初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資，調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的

7、收回）清算性股利2022/8/2412三、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本； 取得投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。2022/8/2413三、后續(xù)計(jì)

8、量示例三（權(quán)益法核算）：2010-1-1甲公司以銀行存款（900萬元/700萬元）取得乙公司40%的權(quán)益性資本，并采用權(quán)益法核算，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。問：甲公司的長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)投資成本與后續(xù)計(jì)量投資成本？支付900萬元：借：長期股權(quán)投資-成本 900 貸：銀行存款 900支付700萬元：借：長期股權(quán)投資-成本 700 貸：銀行存款 700借：長期股權(quán)投資-成本 100 貸：營業(yè)外收入 1002022/8/2414三、后續(xù)計(jì)量成本法適用類型：投資企業(yè)能對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利

9、益母子公司關(guān)系，納入合并報(bào)表范圍 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資2022/8/2415三、后續(xù)計(jì)量共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。注意：投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)

10、換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 2022/8/2416三、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法適用類型：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。會計(jì)核算方法調(diào)整：因減少投資等原因不再具有共同控制或重大影響的，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。因追加投資等能夠?qū)嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2022/8/2417三、后續(xù)計(jì)量示例四（10%增至22%）：A公司于 2005-2 取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投

11、資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元。A公司對其采用成本法核算，按照凈利潤的10%提取盈余公積。2006-4-10，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司從初始投資至新增投資日B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，其中，2006-1-1 至2006-4-10 B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為150萬元。2022/8/2418三、后續(xù)計(jì)量2005-2 會計(jì)處理：2006-4-10 追加投資：對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的追溯調(diào)整：a. 比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額：（9008

12、40010%）+）0借：長期股權(quán)投資 900 貸：銀行存款 900“初始投資成本成本”不需調(diào)整借：長期股權(quán)投資 1800 貸：銀行存款 180010%22%2022/8/2419三、后續(xù)計(jì)量B公司實(shí)現(xiàn)凈損益 90010%90萬元 “長期股權(quán)投資損益調(diào)整”c. B公司其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動（120008400900）10% 270萬元 “長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動” 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 90 其他權(quán)益變動 270 貸：資本公積其他資本公積 270 盈余公積 7.5 (75010%10%) 利潤分配未分配利潤 67.5 投資收益 15 (15010%

13、)2022/8/2420東方航空2008年報(bào)2022/8/24212022/8/2422對合營企業(yè)長期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值2022/8/24232022/8/24242022/8/24252022/8/2426中國石油（601857）2012年報(bào)2022/8/2427中國石油（601857）2012年報(bào)2022/8/2428中國石油（601857）2012年報(bào)2022/8/2429中國石油（601857）2012年報(bào)2022/8/2430中國石油（601857）2012年報(bào)2022/8/24312022/8/2432合并數(shù)據(jù)公司數(shù)據(jù)2022/8/2433為什么集團(tuán)總金額小于本公司金額？2022

14、/8/24342022/8/24352022/8/2436NOT 本集團(tuán)NOT 本集團(tuán)2022/8/2437 投資企業(yè)投入合營企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理甲公司與A公司、B公司共同出資設(shè)立乙公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有乙公司注冊資本的38%，A公司和B公司各持有31%。甲公司以其設(shè)備出資，該設(shè)備原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為400萬元，公允價(jià)值為1900萬元，假定甲公司和A、B公司均有子公司，各自需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響?？紤]甲公司的會計(jì)核算。2022/8/2438 投資企業(yè)投入合營企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理確認(rèn)投資成本：確認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生

15、的利得：借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 1,900 貸：固定資產(chǎn)清理 1,900借：固定資產(chǎn)清理 1,200 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1,600借：固定資產(chǎn)清理 700 貸：營業(yè)外收入 7002022/8/2439 投資企業(yè)投入合營企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理假定乙公司投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤零，甲公司在個別報(bào)表上確認(rèn)投資收益，調(diào)整投資賬面價(jià)值。原則：當(dāng)投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)（風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移、利得或損失能可靠計(jì)量），個別報(bào)表中視同內(nèi)部交易處理（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消）。借：投資收益 266 （0700）38% 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 2662022/8/2440投資企業(yè)投入合營

16、企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理如需要甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則再做如下調(diào)整：原則（續(xù)）：甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表（含乙公司）中，最終確認(rèn)的合營方非貨幣性資產(chǎn)利得或損失，是歸屬于其他合營方的部分。借：營業(yè)外收入 266 貸：投資收益 266 對于投入合營企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)利得或損失，合并報(bào)表僅需要確認(rèn)歸屬于其他合營方的利得和損失，即應(yīng)抵消歸屬于合營方的部分。 2022/8/2441長期股權(quán)投資核算：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法示例：甲、乙公司2007、08年度有關(guān)交易事項(xiàng)如下：2007-7-1，甲公司以3800萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算；2007-7-1，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

17、價(jià)值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同： 乙公司采用直線法計(jì)提折舊，并攤銷無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值零。項(xiàng)目固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)成本20001200預(yù)計(jì)使用年限106公允價(jià)值32001800預(yù)計(jì)尚可使用年限852022/8/2442長期股權(quán)投資核算：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法2007年7-12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。乙公司于2007年8月購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2007-12-31尚未出售，公允價(jià)值為950萬元。2008年1-6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為9

18、10萬元。2008-7-1，甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對價(jià)，從另一股東處取得其持有的乙公司40%股權(quán)。甲公司上述資產(chǎn)在2008-7-1的價(jià)值如下：2022/8/2443長期股權(quán)投資核算：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法項(xiàng)目歷史成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備公允價(jià)值土地使用權(quán)80001000013000項(xiàng)目歷史累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動收益公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)8002001200不考慮所得稅及其他影響，且甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，兩公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積。2022/8/2444長期股權(quán)投資核算：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法要求：甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益？該項(xiàng)投資在2007年底的賬面價(jià)值？甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在2008年1-6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益？該投資在2008-6-30的賬面價(jià)值？甲公司在2008-7-1取得乙公司額外40%股權(quán)并形成企業(yè)合并時(shí)的會計(jì)分錄？2022/8/2445長期股權(quán)投資核算：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益：1200（3200/82000/10） 6/12（1800/51200/6）6/12 15%102015% 153（萬元）207-12-31，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：3800 + 153 +（950650）15% 3998（萬元）2007-7-1：借：長期股權(quán)投資-成本 380