國際間出口貨物退免稅規(guī)章制度

1、國際（地區(qū)）間出口物資退（免）稅制度一、法國的出口退稅政策（一）要緊政策內(nèi)容1954年法國領(lǐng)先實(shí)行增值稅，在對出口物資實(shí)行零稅率的運(yùn)作上積存了許多成功的經(jīng)驗(yàn)。其出口退稅政策要緊有：出口物資免征增值稅，出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣國內(nèi)銷售發(fā)生的增值稅，當(dāng)一個(gè)企業(yè)因出口而存在抵扣不足時(shí)，一般采取兩種處理方法：一是實(shí)行暫緩征稅政策，出口企業(yè)全額免稅購買。指出口企業(yè)在購進(jìn)物資時(shí)即予完全免稅，不征稅也不退稅。具體有兩種方式：（1）年度免稅額度審批方式。該方式適用于大宗出口，而且出口實(shí)績良好的企業(yè)。大宗出口的標(biāo)淮由稅務(wù)部門確定。每年年初，該類出口企業(yè)向所在地稅務(wù)部門書面申請免稅額度指標(biāo)，稅務(wù)部門依照企業(yè)上一年

2、度出口實(shí)績確定企業(yè)免交稅款的額度。經(jīng)批準(zhǔn)后，出口企業(yè)就有了一個(gè)經(jīng)稅務(wù)部門驗(yàn)證蓋章的免稅購買證明及免稅證明批準(zhǔn)號(hào)碼，在一年內(nèi)能夠不交國內(nèi)的銷售增值稅，而且可在批準(zhǔn)額度范圍內(nèi)自主辦理免稅購進(jìn)出口物資。當(dāng)出口企業(yè)向供貨商購進(jìn)物資時(shí),只需向供貨商提供一個(gè)有免稅證明批準(zhǔn)號(hào)碼的購貨函，供貨商就可憑此函向出口企業(yè)供應(yīng)免稅物資，并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時(shí)，供貨商憑此向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報(bào)，也能夠不交納此批物資的增值稅。當(dāng)供貨商的進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，對超過部分應(yīng)及時(shí)逐步辦理免稅申報(bào)或申請加加免稅額度，也可向稅務(wù)部門串請退稅。（2）逐筆審批免稅額度方式。適用于新成立的企業(yè)或臨時(shí)性出口的企業(yè)，該類企業(yè)依照已鑒定的

3、出口合同逐筆向所在地稅務(wù)部門申請出口免稅額度指標(biāo)，稅務(wù)部門按照出口合同成交金額確定免稅額度指標(biāo)，審批后，出口企業(yè)同上一類企業(yè)一樣可免稅購進(jìn)出口物資。假如出口合同未能執(zhí)行因此沒有使用免稅額度，或者需要用于另一個(gè)出口合同時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門書面報(bào)告，并另行申請免稅額度。關(guān)于過去沒有出口實(shí)績，同時(shí)稅務(wù)部門對其信譽(yù)又缺乏足夠了解的出口企業(yè)，稅務(wù)部門可要求信譽(yù)好的第三者對該出口企業(yè)提供出口免稅擔(dān)保。假如出口企業(yè)免稅購進(jìn)的物資出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，則應(yīng)由出口企業(yè)補(bǔ)交應(yīng)納稅款。二是出口退稅。指出口企業(yè)假如達(dá)不到第一種方法所要求的條件，又存在不足抵扣的情況，可申請出口退稅。該方法的實(shí)際操作確實(shí)是免、抵、退稅，即

4、對出口物資免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，往常各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷物資應(yīng)納稅款進(jìn)行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣或按期辦理退庫。具體做法有兩種：A、普遍退稅。指出口企業(yè)以年或季為時(shí)刻單位向所在地稅務(wù)部門辦理退稅，適用于出口少又不經(jīng)常退稅的企業(yè)。一年一退的企業(yè)，年終未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額必須超過1萬法郎，一季一退的企業(yè)，季度末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額必須超過5000法郎。B、專門退稅。指出口企業(yè)接月向所在地稅務(wù)部門辦理退稅，適用于出口較多的企業(yè)。申報(bào)出口退稅的企業(yè)應(yīng)填寫退稅申請書，并提供增值稅發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單。（二）防騙稅措施為幸免拖欠應(yīng)退企業(yè)稅款，法國的稅務(wù)部門一般是先辦退稅，后檢查。假如一經(jīng)檢查發(fā)

5、覺企業(yè)有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯十年完全檢查，情節(jié)嚴(yán)峻的對有關(guān)當(dāng)事人追究刑事責(zé)任。二、臺(tái)灣的出口退稅政策為擴(kuò)大外貿(mào)出口，進(jìn)展外向型經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)出口退稅的治理，臺(tái)灣當(dāng)局于1977年7月修正公布了外銷品沖退原料稅捐方法（以下簡稱臺(tái)灣出口退稅方法）。要緊內(nèi)容有：（一）出口退稅適用范圍臺(tái)灣營業(yè)稅法第七條第一款已規(guī)定外銷物資的營業(yè)稅適用稅率為零，其出口退稅措施在營業(yè)稅法中已有詳細(xì)規(guī)定，因此，臺(tái)灣出口退稅方法規(guī)定出口退稅范圍以進(jìn)口關(guān)稅、商港建設(shè)費(fèi)、物資稅、屠宰稅等四種稅捐為限，其具體內(nèi)容是：在臺(tái)灣凡產(chǎn)品業(yè)已出口，并將所得外匯依照治理外匯法結(jié)售或存入臺(tái)灣當(dāng)局指定的銀行，經(jīng)營出口的廠商可提出出口退稅申請。將

6、物資售予在臺(tái)灣享有外交待遇的機(jī)構(gòu)、個(gè)人而有外匯收入或其它應(yīng)予退稅的專門情況臺(tái)灣財(cái)政部核淮的，也視同出口處理，假如出口所得外匯低于出口原料的總價(jià)時(shí)，則不予受理出口退稅申請，但四種例外情況：（1）出口成品的離岸價(jià)格，不低于出口當(dāng)時(shí)使用原料的離岸價(jià)格,且不低于其它廠商在同一地區(qū)的同類品質(zhì)物資的價(jià)格;（2）經(jīng)臺(tái)灣當(dāng)局的外匯治理機(jī)構(gòu)證明另有外匯收入,合計(jì)使成品的實(shí)際離岸價(jià)格高于其所使用原料的離岸價(jià)格的;（3）因前批出口物資有瑕疵，由買賣雙方協(xié)議,以后批物資低價(jià)折售或約定于此批物資離岸價(jià)格中扣除，以致于低報(bào),經(jīng)臺(tái)灣貿(mào)易主管當(dāng)局專案審批的；（4）其它專門情況經(jīng)臺(tái)灣財(cái)政部會(huì)商經(jīng)濟(jì)部專案核準(zhǔn)的。出口廠商應(yīng)按規(guī)定

7、自起算日起于一年六個(gè)月內(nèi)提交有關(guān)出口證明申報(bào)出口退稅,逾期不予受理(但按規(guī)定免驗(yàn)進(jìn)口憑證案件,應(yīng)在出口后的六個(gè)月內(nèi)申報(bào)退稅)。已報(bào)運(yùn)出口的物資因故退貨復(fù)運(yùn)回臺(tái)灣,免征成品進(jìn)口稅及物資稅,但出口時(shí)已退的原料稅捐,仍應(yīng)按原額補(bǔ)征。（二）出口退稅方法依照臺(tái)灣出口退稅方法規(guī)定,臺(tái)灣的出口退稅分為定額退稅和定率退稅兩種情況,主料于成品出口時(shí),按所需原料數(shù)量計(jì)算應(yīng)沖退稅款;副料于成品出口時(shí),按出口價(jià)格核定退稅標(biāo)淮,并依國稅和地稅所占比例分不計(jì)算應(yīng)沖退稅款。凡按照此規(guī)定計(jì)算的應(yīng)沖退稅款,如在臺(tái)灣財(cái)政部會(huì)商經(jīng)濟(jì)部所規(guī)定的比例或金額以下的,則不予退還。定額退稅和定率退稅由臺(tái)灣財(cái)政部按下列規(guī)定制訂的定額、定率退稅

8、表執(zhí)行;(1)定額退稅。依照臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)部所規(guī)定的原料核退標(biāo)準(zhǔn),按平均出口完稅價(jià)格先行求出每單位出口物資的平均可退金額,訂立定額退稅表,其計(jì)算公式為定額退稅率=平均進(jìn)口完稅價(jià)格每單位用料量稅率。(2)定率退稅。依照臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)部所定原料核退標(biāo)淮及海關(guān)經(jīng)亦此類案件資料求出每單位出口物資的平均可退金額,再統(tǒng)計(jì)出每單位出口物資的平均FOB價(jià)格,計(jì)算出出口物資的從價(jià)退稅額,訂立定率退稅表,其計(jì)算公式為:從價(jià)退稅率=(類不成品一定期限內(nèi)出口退稅總額/類不成品一定期限內(nèi)出口總數(shù)量)(類不成品一定期限內(nèi)出口F0B總金額類不成品一定期限內(nèi)出口總數(shù)量)每單位成品出口F0B價(jià)格。此外,適用定額或定率退稅的出口物資,如使用

9、的基礎(chǔ)原料臺(tái)灣能夠生產(chǎn)且數(shù)量足以滿足島內(nèi)的需要,并能按議定價(jià)格充分供應(yīng),且品質(zhì)符合需要的,必須以臺(tái)灣生產(chǎn)的最差不多原料為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),免驗(yàn)憑證辦理手續(xù),其項(xiàng)目由財(cái)政部會(huì)同經(jīng)濟(jì)部具體協(xié)定。同時(shí),出口物資所用基礎(chǔ)原料系免稅或內(nèi)銷部分的,如廠商再進(jìn)口可用該項(xiàng)基礎(chǔ)原料制造的中間產(chǎn)品或其代用品,臺(tái)灣財(cái)政部會(huì)同經(jīng)濟(jì)部視事實(shí)上際情況,降低該中間原料或其代用品的退稅標(biāo)淮或不予退稅。出口廠商如符合臺(tái)灣財(cái)政部規(guī)定的條件，且經(jīng)其認(rèn)為適當(dāng)?shù)?，?jīng)查同期間平均無虧損、無違章漏稅記錄,其過去年度有虧損但已彌補(bǔ)的,其出口物資原料稅捐準(zhǔn)予出口廠商自行結(jié)報(bào)。（三）防騙稅措施為防止不法廠商運(yùn)用欺詐手段,騙取出口退稅稅款,臺(tái)灣當(dāng)局規(guī)定記

10、帳的出口物資原料稅捐不能于規(guī)定期限內(nèi)沖銷的,應(yīng)立即補(bǔ)繳稅款,并按日加征萬分之五的滯納金。關(guān)于未補(bǔ)繳稅款而擅自將進(jìn)口原料或其制品內(nèi)銷處埋的,視其情節(jié)輕重,給予停止出口貸款、進(jìn)口鑒證及停止享受原材料稅金記帳優(yōu)待等處分。三、西班牙的出口退稅政策（一）出口物資退（免）稅要緊內(nèi)容西班牙出口物資退（免）稅的要緊內(nèi)容與法國差不多相同，不同之處是其在國家年度財(cái)政預(yù)算中對出口退稅單列指標(biāo)，但在實(shí)際執(zhí)行中，不向各地點(diǎn)分配退稅指標(biāo)。出口退（免）的稅種是增值稅、關(guān)稅。（二）出口物資退（免）稅治理方法西班牙規(guī)定了出口商申報(bào)出口退稅的資格條件，即年出口額在2000萬比塞塔（折合15萬美元）以上的出口商方可申報(bào)辦理退稅。對

11、出口商，能夠每月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)代表處辦理一次退稅申請；對非專業(yè)出口商，則每年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)代表處辦理一次退稅申請。企業(yè)辦理退稅時(shí)，需要填寫固定格式的申報(bào)表，申報(bào)表的要緊內(nèi)容有：當(dāng)期銷售給國內(nèi)、歐共體其它國家、歐共體以外國家的物資價(jià)格及銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期發(fā)生與上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣計(jì)算后的應(yīng)納、退稅額等，當(dāng)時(shí)不必提供其它憑證。四、意大利的出口退稅政策（一）出口物資退（免）稅政策的要緊內(nèi)容由于意大利財(cái)政部信息中心已在全國差不多形成網(wǎng)絡(luò)體系，因而對進(jìn)出口物資的稅收治理也是建立在較為嚴(yán)格的住處監(jiān)管之上的。其另一特點(diǎn)是加強(qiáng)對進(jìn)出物資的實(shí)地監(jiān)管，在所有海關(guān)口岸監(jiān)管現(xiàn)場派駐財(cái)政警察，既加強(qiáng)了對進(jìn)出境物資的監(jiān)管，又起到

12、相互監(jiān)督、相互制約的作用。意大利企業(yè)進(jìn)出口物資的出入境有關(guān)手續(xù)，除個(gè)不信譽(yù)較好的企業(yè)自行辦理外，均由海關(guān)發(fā)貨治理處代為辦理。各海關(guān)將企業(yè)出入境物資所有申報(bào)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，并將有關(guān)數(shù)據(jù)同財(cái)政部信息中心的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，再對原始單證進(jìn)行人工復(fù)審，最后經(jīng)財(cái)政警察審查蓋章方予放行，并對出入境的物資采納特不設(shè)備進(jìn)行常規(guī)檢查。在審單中發(fā)覺數(shù)據(jù)有誤，需在報(bào)關(guān)單上注明意，財(cái)政警察接單后對相應(yīng)的物資開箱查驗(yàn)，據(jù)了解，開箱驗(yàn)貨率約為10%。意大利對出口物資實(shí)行零稅率，具體治理方式有兩種：1、生產(chǎn)企業(yè)全部出口物資都采取免、抵、退。實(shí)行按年度結(jié)算，對上年未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金能夠結(jié)轉(zhuǎn)下年接著抵扣。對個(gè)不急需資金的企業(yè)經(jīng)

13、申請也可辦理退稅，但申報(bào)辦理退稅時(shí)還需提供銀行擔(dān)保書，經(jīng)所在地增值稅辦公室審核確認(rèn)后方可辦理退稅。企業(yè)出口后申報(bào)退稅的期限為次年的3月3日至4月2日，對逾期一年申報(bào)的，扣減應(yīng)抵、退金額的20%；逾期兩年的扣減應(yīng)退金額的40%；關(guān)于企業(yè)的退稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)進(jìn)行核實(shí)并辦理退稅。經(jīng)實(shí)地了解，信譽(yù)好的出口商也有2個(gè)月就辦理退稅的，有些需要對出口物資納稅情況進(jìn)行檢查的，也有2-3年才辦理退稅或經(jīng)審核不予退稅。凡企業(yè)在次年申報(bào)當(dāng)年辦理退稅的，如通過銀行擔(dān)保只能拿到退稅款的88%（其余12%為銀行擔(dān)保服務(wù)費(fèi)）。若未能及時(shí)辦理退稅，國家將按年度支付實(shí)退稅額的相應(yīng)利息，大體相當(dāng)于銀行同期貸款利息的一半，

14、利率一般為4-6%。2、意大利的進(jìn)出口商進(jìn)出口額達(dá)到一定規(guī)模且進(jìn)出口差不多平衡的，可申請采納PLAFONDS的免、抵、退方式。也確實(shí)是講，能夠?qū)⑦M(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額與購進(jìn)出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額相沖抵。即企業(yè)在年度內(nèi)從國外進(jìn)口物資時(shí)可填報(bào)免交該批物資的進(jìn)口增值稅申報(bào)表，并附送有關(guān)單證，經(jīng)所在地增值稅辦公室確認(rèn)后，可到海關(guān)辦理免交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅手續(xù)，通過信息網(wǎng)絡(luò)，將免交稅額與購進(jìn)的出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額相沖抵。目前采納該方式的進(jìn)出口企業(yè)約占進(jìn)出口商的10%，采納此法可減少企業(yè)資金占?jí)?，有利于進(jìn)出平衡。此外，意大利對歐共體外的人員購買商品，可在指定商店購買并開具退稅專用票據(jù)，票面金額在300000里拉（約合

15、200美元）以上，在購物之日起60天內(nèi)可在離開意大利邊境前到海關(guān)辦理退稅，扣除手續(xù)費(fèi)后，退稅款約相當(dāng)于應(yīng)退增值稅的60-70%。（二）出口物資退（免）稅政策的檢查意大利對進(jìn)出口物資實(shí)施檢查的機(jī)構(gòu)有3個(gè)，三者各司其責(zé)，互相協(xié)作配合，各有側(cè)重。這3個(gè)機(jī)構(gòu)是：稅收檢查服務(wù)中心、財(cái)政警察中心、海關(guān)。稅收檢查服務(wù)中心建于1986年，要緊職責(zé)是防止偷漏稅行為的發(fā)生，具有較高的獨(dú)立性，不受其它部門的干預(yù)。中心由各有關(guān)行業(yè)專家組成，要緊檢查企業(yè)法人的納稅情況，側(cè)重于預(yù)防、研究性的檢查，針對檢查中發(fā)覺的問題，向財(cái)政部提出改進(jìn)意見和方法。財(cái)政警察中心，屬于軍隊(duì)建制，直接隸屬財(cái)政部。意大利現(xiàn)有財(cái)政警察6萬余人，其人

16、員不僅派駐各邊境海關(guān)、檢查站，還派駐航運(yùn)、海運(yùn)有關(guān)場所，攜帶槍支執(zhí)行公務(wù)，其檢查范圍涉及一切經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和所有涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的人員。其要緊職責(zé)是對意大利經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的偷、騙稅等違法行為進(jìn)行查處，包括打擊走私、販毒等有組織的經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。海關(guān)對所有進(jìn)出境口岸進(jìn)行驗(yàn)單驗(yàn)貨，要緊側(cè)重于對禁止、限制進(jìn)出口的物資和配額商品的重點(diǎn)檢查，防范和打擊走私、販毒等不法行為。五、韓國的出口退稅政策韓國出口物資退（免）的是增值稅、特不消費(fèi)稅、酒稅、關(guān)稅。出口企業(yè)申報(bào)出口退稅一年辦理兩次，每半年又分為預(yù)定申報(bào)和確定申報(bào)。確定申報(bào)時(shí)能夠?qū)︻A(yù)定申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏的予以更正。企業(yè)辦理出口退稅，需要向期限所在地稅務(wù)局填報(bào)稅金匯總表，并

17、提供稅金計(jì)算書（相當(dāng)于增值稅專用發(fā)票）和出口免狀書（即出口報(bào)關(guān)單）。一般企業(yè)采取計(jì)算機(jī)申報(bào)，小型企業(yè)仍采納手工填報(bào)方式。對進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品與使用國產(chǎn)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品一樣，采取先交稅后退還的做法。六、馬來西亞的出口退稅政策馬來西亞出口物資只退（免）銷售稅、物資稅、關(guān)稅。生產(chǎn)商直接出口自產(chǎn)產(chǎn)品，免征銷售稅和物資稅。生產(chǎn)商申報(bào)免稅一年辦理一次，需由財(cái)政部長審批，有效期一年。生產(chǎn)商辦理免稅出口時(shí)，需要向海關(guān)填報(bào)專門的免稅表格，并提供出口銷售發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單。馬來西亞鼓舞生產(chǎn)商自營出口，但近幾年來專門的出口商有增加的趨勢。出口商要緊是通過免稅購買的方式出口，但事先需逐筆報(bào)批。具體的辦理程序是：出口商先向

18、海關(guān)提交免稅申請，并填報(bào)專門的免稅表格；經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后，出口商獲得許可免稅購貨的證明文件；出口商憑海關(guān)出具的免稅證明即可向生產(chǎn)商免稅購進(jìn)物資；出口商將物資出口后，填寫一個(gè)專門的表格返回海關(guān)。假如出口商從中間商購買物資出口，則不予免稅，而由出口商向海關(guān)申請辦理退稅。七、智利、阿根廷的出口退稅政策（一）出口物資退（免）稅政策的具體內(nèi)容1、出口退稅范圍比較廣泛，包括所有的出口產(chǎn)品和服務(wù)。出口產(chǎn)品系指報(bào)關(guān)離境的產(chǎn)品，出口服務(wù)系指提供給非本國居民或外國企業(yè)并在境外消費(fèi)的服務(wù)，如出口設(shè)計(jì)軟件等。對出口產(chǎn)品和服務(wù)，不僅要退還其所耗用原材料、零部件所納的稅款，而且要退還其包含的固定資產(chǎn)價(jià)值部分所納稅款。2、對退

19、稅人沒有條件限制。本國納稅人只要發(fā)生出口貿(mào)易行為就給予退稅。3、計(jì)算出口退稅的稅率與征稅的稅率是一致的。智利的增值稅稅率為18%，特不消費(fèi)稅分不不同產(chǎn)品運(yùn)用2.5-20%稅率，共八個(gè)檔次。阿根廷增值稅的差不多稅率為18%，電力、天然氣的稅率為27%，其它國內(nèi)間接稅因各州自行制定征稅稅率，其退稅率由稅務(wù)總局按不同產(chǎn)品分不核定退稅率。兩國關(guān)稅稅率為0-20%。4、企業(yè)在產(chǎn)品和服務(wù)出口后，憑進(jìn)貨發(fā)票和報(bào)關(guān)出口單證向稅務(wù)局和海關(guān)申請退稅。智利除上述規(guī)定外，還有兩項(xiàng)專門規(guī)定：一是要求企業(yè)提供銀行結(jié)匯單證（同意退稅后180天提供）；二是特許提早退稅，要緊是對某些投資額大、投資回收期長的企業(yè)。5、設(shè)立專門的出口退稅機(jī)構(gòu)。智利、阿根廷上至稅務(wù)總局，下至省、區(qū)及稅務(wù)辦事處都設(shè)立了專門的退稅治理機(jī)構(gòu)。6、出口退稅實(shí)行預(yù)算治理。兩國對出口退稅在財(cái)政上都單設(shè)預(yù)算科目，然而約束力不強(qiáng)。（二）出口物資退（免）稅治理方法智利、阿根廷的出口退稅制包括3方面的內(nèi)容：一