美國企業(yè)合并會計和商譽(yù)會計的最新動態(tài)

1、美國企業(yè)合并會計和商譽(yù)會計的最新動態(tài)美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會fasb于2001年6月29日投票，一致通過了第141號準(zhǔn)那么公告?企業(yè)合并?及第142號準(zhǔn)那么公告?商譽(yù)和無形資產(chǎn)?。取消了企業(yè)合并的權(quán)益集合法，商譽(yù)也不再攤銷，但每年要在報告單元reprtingunit層次上進(jìn)展減損測試。這兩項(xiàng)準(zhǔn)那么的發(fā)布，標(biāo)志著美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會在企業(yè)合并和商譽(yù)這兩個在會計領(lǐng)域頗有爭議的課題上獲得了重大進(jìn)展。一、?企業(yè)合并?準(zhǔn)那么sfasn1411范圍和定義。當(dāng)一家企業(yè)獲得另一家或另幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)這些凈資產(chǎn)構(gòu)成一項(xiàng)營業(yè)成權(quán)益，且獲得對它們的控制權(quán)時，稱作企業(yè)合并；通過獲得凈資產(chǎn)或權(quán)益以外的其他方式獲得在

2、制的交易及合營企業(yè)，不包括在本準(zhǔn)那么中；在兩方或多方的企業(yè)合并中，合并各方的任一股東集團(tuán)都沒有獲得合并后公司多數(shù)股權(quán)，屬于企業(yè)合并，公司與公司之間的交換也屬于企業(yè)合并；獲得子公司的一局部或全部少數(shù)股權(quán)，不屬于企業(yè)合并；非盈利組織不包括在企業(yè)合并會計準(zhǔn)那么范圍之中；本準(zhǔn)那么不改變第4號解釋關(guān)于在企業(yè)合并中對購置的研究開發(fā)資產(chǎn)進(jìn)展費(fèi)用化的要求。2企業(yè)合并的會計處理方法。所有企業(yè)合并都必須使用購置法進(jìn)展核算，制止使用權(quán)益集合法；使用購置法必須確定購置企業(yè)購置企業(yè)確實(shí)定必須考慮所有相關(guān)因素，特別是合并后公司的相對投票權(quán)、董事及高級經(jīng)理人員的構(gòu)成等。3商譽(yù)的初始確認(rèn)和計量。商譽(yù)最初必須在財務(wù)報表上確認(rèn)為

3、一項(xiàng)資產(chǎn)，并按第16號意見書的要求，以購置本錢超過所獲得資產(chǎn)和所承擔(dān)債務(wù)金額的凈額之差額來計量。4負(fù)商譽(yù)的會計處理。負(fù)商譽(yù)即所獲得凈資產(chǎn)公允價值大于購置本錢的差額應(yīng)按比例沖減以下各項(xiàng)資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)包括按第4號解釋應(yīng)予注銷的、購置的研究開發(fā)資產(chǎn)：金出資產(chǎn)控權(quán)益法核算的投資除外、通過銷售被處置的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、與養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)或其他與退休金方案有關(guān)的資產(chǎn)及其他流動性資產(chǎn)。假設(shè)資產(chǎn)已沖減至零，剩余的金額應(yīng)按apb第30號意見書的要求確認(rèn)為非常利得；假設(shè)企業(yè)合共涉及或有支付協(xié)議，且或有事項(xiàng)發(fā)生時，有可能確認(rèn)被購置企業(yè)的一項(xiàng)額外本錢要素，最大或有支付中的較小金額必須確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。權(quán)益法下，

4、投資本錢小于應(yīng)享有的技投資企業(yè)凈權(quán)益的差額亦可按上述合并負(fù)商譽(yù)的核算方法處理。5其他無形資產(chǎn)商譽(yù)除外的初始確認(rèn)和計量。無形資產(chǎn)包括元實(shí)物形態(tài)的流動和非流動不包括金融工具資產(chǎn)。假設(shè)企業(yè)合并時獲得的一項(xiàng)無形資產(chǎn)源自合同或法律權(quán)利不管這項(xiàng)合同或法律權(quán)利是否可轉(zhuǎn)移，是否可與被購企業(yè)、其他權(quán)利或義務(wù)別離，應(yīng)與商譽(yù)分別確認(rèn)；假設(shè)企業(yè)合并時獲得的一項(xiàng)無形資產(chǎn)并非源自合同或法律權(quán)利，只有在其可與被購置的其他資產(chǎn)別離即可與被購置企業(yè)分開，并可銷售、轉(zhuǎn)讓、容許轉(zhuǎn)讓、出租或者交換，而不管其意向如何的情況下才可以與商管分別確認(rèn)；假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)不能單獨(dú)銷售、轉(zhuǎn)讓、容許轉(zhuǎn)讓、出租或者交換，但可與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債銷售、轉(zhuǎn)

5、讓、容許轉(zhuǎn)讓、出租或者交換的，也應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。6過渡規(guī)定和有效日。該準(zhǔn)那么適用于自2001年6月30日以后開始及2001年6月30日完成的企業(yè)合并。二、?商譽(yù)和無形資產(chǎn)?準(zhǔn)那么sfasn.1421范圍。非盈利組織包括在該準(zhǔn)那么中，但相關(guān)規(guī)定要等非盈利組織合并會計完成后才能生效。該準(zhǔn)那么取代apb第17號意見書，但內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理，仍然繼承了第17號意見書的有關(guān)條款；該準(zhǔn)那么適用于按aipa第97號立場公告stateentfpsitinn.97確認(rèn)的超額重組價值exessrerganizatinvalue，且應(yīng)按與商譽(yù)會計處理一樣的方式進(jìn)展處理。2.會計處理。商譽(yù)不必進(jìn)展攤

6、銷，但每年必須在報告單元層次上進(jìn)展減損測試testfripairent。按121號準(zhǔn)那么公告產(chǎn)生的商譽(yù)不必進(jìn)展減損測試；假設(shè)子公司是一個獨(dú)立的主體，其按照公認(rèn)會計原那么編報的獨(dú)立財務(wù)報表上報告的商譽(yù)，必須進(jìn)展減損測試；在子公司層次上進(jìn)展試損測試而確認(rèn)的任何損失。不得上推至母公司，但假設(shè)子公司確認(rèn)了商譽(yù)城報損失，那么在子公司所在地的母公司報告單元必須進(jìn)展減損測試。在權(quán)益法下，投資本錢大于應(yīng)享有的被投資者凈資產(chǎn)中的根本權(quán)益局部，代表了權(quán)益法的商譽(yù)equityethdgdill，不得攤銷，也不必進(jìn)展減損測試；權(quán)益法投資繼續(xù)按照第18號意見書第19段的要求進(jìn)展減損測試。3.報告單元。報告單元是營業(yè)分部

7、的一樣層次或營業(yè)分部下的一個層次。按照第131號準(zhǔn)那么公告的規(guī)定，非公開上市公司不必報告分部信息，但也必須進(jìn)展減損測試，此時，一個企業(yè)主體就是一個報告單元。4資產(chǎn)和負(fù)債的指派包括商管人假設(shè)滿足以下兩個條件，所獲得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債必須指派到一個或多個報告單元：a資產(chǎn)效運(yùn)用到一個報告單元營業(yè)中，負(fù)債與一個報告單元的營業(yè)有關(guān)。b確定報告單元的公允價值時，這些資產(chǎn)和負(fù)債將予以考慮。指派資產(chǎn)和負(fù)債報告單元的方式必須合理、有據(jù)，且應(yīng)連續(xù)應(yīng)用；所有購置的商譽(yù)必須指派到購置公司的報告單元，且分派各報告單元商譽(yù)差額的方式應(yīng)合理、有據(jù)，且應(yīng)連續(xù)應(yīng)用；將獲得的商譽(yù)總額一分配給假設(shè)干報告單元并非不常見，商譽(yù)應(yīng)指派到

8、那些可積望通過協(xié)作產(chǎn)生利益的報告單元這些報告單元可能并不被指派其他資產(chǎn)或負(fù)債；當(dāng)企業(yè)重組其報告構(gòu)造而改變一個或多個報告單元的構(gòu)成時，那么應(yīng)運(yùn)用處置局部報告單元時的相對價值分配法。確定商譽(yù)的分配方法。5商譽(yù)減損的測試頻率。商譽(yù)的減損測試必須每年進(jìn)展一次，但并不必然在每個會計年度的年末進(jìn)展；只要計量日在各年連續(xù)一致地運(yùn)用，那么可在會計年度期間的任何時間進(jìn)展公允價值計量；不同的報告單元可以使用不同的計量日。假設(shè)符合以下條件，當(dāng)報告單元的公允價值經(jīng)初始確認(rèn)后，企業(yè)即假定該報告單元的公允價值大于其帳面價值，年度中間不必進(jìn)展減損測試：a自從上次計算公允價值后，報告單元的資產(chǎn)和負(fù)債沒有重大的變化最近獲得或重

9、組一個企業(yè)的分部報告構(gòu)造，是報告單元的構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生重大變化的一個實(shí)例；b上次計算的報告單元的公允價值與其帳面價值之間的差額足夠大，從而目前的公允價值根本不可能低于其帳面價值；自從上次計算報告單元的公允價值后，沒有足以證明目前公允價值低于其帳面價值的相反事件發(fā)生例如，計算公允價值的的關(guān)鍵假設(shè)和變量并未發(fā)生不利的變化。在年度中間進(jìn)展商譽(yù)減損測試的例子有：a一個事件或情況的發(fā)生極有可能使報告單元的公允價值減至低于其帳面價值，且這種狀況在下一次年度測試之前不可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)如企業(yè)環(huán)境和市場的重大不利變化、法制問題、管制當(dāng)局采取行動、未曾預(yù)期的競爭及關(guān)鍵人員的損失；b一個報告單元或其中的一個重要局部極有可能

10、被出售或被處置；報告單元的一個重要的資產(chǎn)群assetgrup按照第121號準(zhǔn)那么公告進(jìn)展可恢復(fù)性測試；d子公司確認(rèn)了商譽(yù)減損損失，而該子公司系一個合并主體較高層次上的大型或不同報告單元的一局部。6商譽(yù)的減損測試。減損測試要經(jīng)過兩個步驟：a比較報告單元的公允價值及包括商譽(yù)在內(nèi)的帳面價值，確定潛在減損；假設(shè)報告單元的公允價值大于其帳面價值，那么商管沒有減損，并且不再進(jìn)展第二步測試，否那么，必須進(jìn)展第二步測試，以計量減損性損失金額；b比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價值和帳面價值，并將商譽(yù)帳面價值超過其內(nèi)含公允價值的差額確認(rèn)為減損損失；商譽(yù)的內(nèi)含公允價值按照計算企業(yè)合并商譽(yù)一樣的方式進(jìn)展計算，即假定一個報告單元在

11、企業(yè)合并中被購置，且購置價格等于其公允價值，從而企業(yè)必須將報告單元的公允價值分配到該單元的所有資產(chǎn)和負(fù)債包括未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，“購置價格超過分配到各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債后的差額就是商譽(yù)的內(nèi)在公允價值。分配資產(chǎn)和負(fù)債金額的方法應(yīng)以第16號意見書第88段關(guān)于購置價格分配的指南進(jìn)展，且這種分配只能在商譽(yù)減損測試時使用，不得記錄企業(yè)凈資產(chǎn)價值的上升step-up和各種未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。7報告單元的處置。假設(shè)一個報告單元被全部處置，在確定處置損益時，該報告單元的商譽(yù)應(yīng)包括在被處置資產(chǎn)的帳面價值中；假設(shè)報告單元沒有被全部處置且被處置的凈資產(chǎn)構(gòu)成一個營業(yè)工程，那么應(yīng)將商譽(yù)分配給被處置的凈資產(chǎn)，分配的金額應(yīng)以被處置營

12、業(yè)工程的相對公允價值therelativefairvalue和報告單元留置局部的公允價值為基矗例如，假設(shè)處置營業(yè)工程的收入為100美元，報告單元除處置營業(yè)工程外的公允價值為300美元，那么該單元25的商譽(yù)應(yīng)分配給被處置的營業(yè)工程。商管分配到被處宜的營業(yè)工程后，留置的報告單元應(yīng)進(jìn)展減損測試；假設(shè)被處置營業(yè)工程系非待售且從沒有融入報告單元，商譽(yù)的分配不能按上述方法處理，因?yàn)樯套u(yù)的性質(zhì)不變，原有的商譽(yù)也完好無缺，與該營業(yè)工程有關(guān)的商譽(yù)應(yīng)包括在處置損益中。8商譽(yù)和其他資產(chǎn)減損測試的順序。假設(shè)商譽(yù)的減損測試與其他資產(chǎn)的減損測試發(fā)生在同一時間，那么其他資產(chǎn)進(jìn)展減損測試之后再進(jìn)展商譽(yù)的減損測試。9其他無形資產(chǎn)。確認(rèn)的無形資產(chǎn)應(yīng)在其有效壽命期間內(nèi)攤銷，并應(yīng)按第121號準(zhǔn)那么公告的要求進(jìn)展減損評價；準(zhǔn)那么明確確定無形資產(chǎn)有效壽命時應(yīng)予考慮的因素。確認(rèn)的有效壽命不確定的無形資產(chǎn)，在其有效壽命確定之前不得進(jìn)展攤銷；假設(shè)在