2022年企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增調(diào)減注意事項(xiàng)

1、2022 年企業(yè)所得稅匯算清繳,淺析企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào) 增調(diào)減留意事項(xiàng)一、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策 現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)留意的稅收政策歸納 如下：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有：（一）工資薪金 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第9 號(hào)職工薪酬其次條：“ 職工薪酬,是指企業(yè)為獵取職工供應(yīng)服務(wù)而賜予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出；職工薪酬包括：（1 ）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2 ）職工福利費(fèi)；（3 ）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保 險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4 ）住房公積金；（5 ）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)；（6 ）非貨幣性福利；（7 ）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系賜予的補(bǔ)償；（8

2、 ）其他與獵取職工供應(yīng)的服務(wù)相關(guān)的支出；2、稅法規(guī)定1 / 25 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34 條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除,這里的“ 合理工資薪金” 是指 企業(yè)依據(jù)股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)經(jīng)管機(jī)構(gòu)制 訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金；審核人員在 對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原就把握：（1 ）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2 ）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū) 水平；（3 ）企業(yè)在肯定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定 的,工資薪金的調(diào)整是否有序的進(jìn)行的；（4 ）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣 代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；針對(duì)以上

3、情形,作為審核人員在操作時(shí),應(yīng)當(dāng)收集相關(guān) 的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相關(guān) 資料來核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性,合理性；值得強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 40 條、 41條、42 條所稱的“ 工資薪金總額”是指企業(yè)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列第 34 條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng) 老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保 險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金；“ 工資薪金” 應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“ 發(fā)生” 數(shù)在稅前列支,提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)2 / 25 增應(yīng)納稅所得額；（二）職工福利費(fèi)1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、就中,將職工福利視為沒有明確計(jì)提規(guī)范的 職工薪酬形式,未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)對(duì)福利費(fèi)處理作出規(guī)范,不再按職工工資總額 14% 計(jì)提職工福利費(fèi), 而采納按實(shí)際列支的 處理方法；不再設(shè)置“ 應(yīng)對(duì)福利費(fèi)” 一級(jí)會(huì)計(jì)科目；對(duì)符合福利費(fèi)條件和范疇的支出,通過“ 應(yīng)對(duì)職工薪酬- 職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用,在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷“ 應(yīng)對(duì)職 工薪酬 - 職工福利” 科目；2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條列第40 條規(guī)定：“ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出, 不超過實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額 14% 的部 分,準(zhǔn)予扣除；”關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇,稅法也作出了明確規(guī)定；國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函

5、【2022 】3 號(hào)）指出：實(shí)施條例第40 條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括內(nèi)容：（1 ）尚未實(shí)行分別辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部 門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴 室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè) 備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、3 / 25 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；（2 ）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的 各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地 就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直 系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難 補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；

6、（3 ）依據(jù)其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬 補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等；稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14% ,超過部分作為作納稅調(diào)整處理,且為永久性業(yè)務(wù)核算；（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通就第44 規(guī)定：“ 工會(huì)經(jīng)費(fèi)依據(jù)國(guó)家規(guī)定比列提取并撥繳工會(huì)；” 工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥方法核算,即依據(jù)工資總額的 2、稅法規(guī)定2% 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 41 條規(guī)定：“ 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不得超過工資薪金總額 2% 的部分,準(zhǔn)予扣除；” 在審核中：企業(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除,取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否

7、將提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；其次,是否取得工會(huì)組織4 / 25 開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù),工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收 據(jù)是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù),由工 會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一經(jīng)管；工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)依據(jù)撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣 除,而不是依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；（四）職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通就第44 條規(guī)定：“ 職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)依據(jù)國(guó)家規(guī)定的比例,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)訓(xùn)練和職業(yè)培 訓(xùn)” 職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥方法,依據(jù)工資總額的 2.5% 計(jì)提；2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例第42 條規(guī)定：“ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資總額2.5% 的

8、部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異,應(yīng)做 納稅調(diào)增工程處理；關(guān)于企業(yè)職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)提取與使用經(jīng)管的看法的通知（財(cái)建 2022317 訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范疇：號(hào)規(guī)定：以下培訓(xùn)可作為企業(yè)職工（1 ）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2 ）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3 ）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；5 / 25 （4 ）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；（5 ）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6 ）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7 ）職工參與的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi) 支出；（8 ）購(gòu)置教案設(shè)備與設(shè)施；（9 ）職工崗位自學(xué)成才嘉獎(jiǎng)費(fèi)用；（10 ）職工訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)管費(fèi)用；（11 ）有關(guān)職工訓(xùn)

9、練經(jīng)管費(fèi)用；值得留意是：企業(yè)職工參與社會(huì)上的學(xué)歷訓(xùn)練以及個(gè)人 為取得學(xué)位而參與的在職訓(xùn)練,所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承 擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的 職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額是扣 除；在審核中,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實(shí)際上是答應(yīng)企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出全額扣除,只是 在扣除時(shí)間上的遞延；職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5% 作為扣除限額,先依據(jù)提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對(duì)比,采納孰低原就與扣除限額 比較,確定在稅前扣除金額；如提取數(shù)大于答應(yīng)扣除金額,調(diào)增所得,其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分,答應(yīng)在以后年底扣除；如提取數(shù)小于答應(yīng)扣除數(shù)

10、的金額,如6 / 25 動(dòng)用了可遞延抵扣的新結(jié)余,就應(yīng)調(diào)減所得；對(duì)于可遞延至以后年度的金額對(duì)企業(yè)所得稅的影響,應(yīng)通過“ 遞延所得稅”科目核算可抵扣的臨時(shí)性業(yè)務(wù)核算；當(dāng)以前年度調(diào)增的金 額,在本年度納稅調(diào)減時(shí),應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng) 的遞延所得稅資產(chǎn),如既不能在本年度調(diào)減所得,也不得結(jié) 轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減,就應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)；（五）保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民 政府規(guī)定的范疇和規(guī)范為職工繳納的“ 五險(xiǎn)一金” ,準(zhǔn)予扣 除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn) 予扣除；其中：住房公積金 1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)

11、國(guó)務(wù)院、所在地政府規(guī)定的規(guī)范,運(yùn)算應(yīng)計(jì)入“ 應(yīng)對(duì)職工薪酬- 住房公積金” 的金額,并依據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,借：“ 生 產(chǎn)成本” “ 制造費(fèi)用” 、“ 經(jīng)管費(fèi)用” 、“ 在建工程” “ 研發(fā)支出” 等科目,貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬- 住房公積金“ 科目2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 35 條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范疇和規(guī)范為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除；在審核中,會(huì)計(jì)核算是按規(guī)定規(guī)范計(jì)提數(shù),稅法仍強(qiáng)調(diào)7 / 25 必需是實(shí)際繳納的住房金,假如企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房公積金實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際

12、繳納數(shù),應(yīng)做納稅調(diào)增,反之,不作任何納稅調(diào)整；NextPage 基本社會(huì)保證性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保證金和補(bǔ)充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金方案規(guī)定的規(guī)范,運(yùn)算應(yīng)計(jì)入“ 應(yīng)對(duì)職工薪酬- 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的金額, 并依據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用, 借“ 生產(chǎn)成本”“ 制造費(fèi)用”、“ 經(jīng)管費(fèi)用”、“ 在建工程”“ 研發(fā)支出” 等科目,貸“ 應(yīng)對(duì)職工薪酬- 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”,企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬,應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工薪酬準(zhǔn)就進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露；2、稅法規(guī)定自2022 年 1 月日起,企業(yè)依據(jù)國(guó)家有

13、關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過職工工資總額 5% 規(guī)范內(nèi)的部分,在運(yùn)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過部分,不予扣除；值得留意是：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 36 條除企 業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特別工種職工支付的人身安全保險(xiǎn) 費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性 保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi),不8 / 25 得扣除；3 業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)就中按規(guī)定比例和規(guī)范的計(jì)提數(shù)核 算,同時(shí)仍包括了為職工購(gòu)買的各種商業(yè)性保險(xiǎn),而稅法強(qiáng) 調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù),對(duì)于購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn),除規(guī)定可以扣除 外,均不得在稅前扣除；當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

14、的基本社保費(fèi)和補(bǔ) 充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí),應(yīng)作納稅調(diào)增,反之,不作任何納稅調(diào)整；（六）利息支出 1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符 合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依據(jù)其發(fā) 生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)管費(fèi)用）；符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或 者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)；在會(huì)計(jì)核算上,企業(yè)發(fā)生的除 符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或經(jīng)管費(fèi)用；2、稅法規(guī)定（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第37 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生

15、的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣 除；（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38 條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出,準(zhǔn)予扣除：9 / 25 非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的 各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債 券的利息支出；非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不超過按 照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息運(yùn)算的數(shù)額的部分；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資 比例超過規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出,超過部分不得在發(fā)生 當(dāng)期和以后年度扣除；債券性投資與其權(quán)益性投資詳細(xì)比例是：金融企業(yè)：5：1,其他企業(yè)2：1；3 在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對(duì)象：企業(yè)向 金融企

16、業(yè)的借款,由于其利息支出可以在稅前扣除,無需調(diào) 整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的 限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（七）業(yè)務(wù)款待費(fèi) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi),是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng) 經(jīng)管等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用,主要包括業(yè) 務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓 接待等所發(fā)生的費(fèi)用,例如款待飯費(fèi)、款待用煙茶、交通費(fèi) 等；新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例轉(zhuǎn)變了以前的扣除比例,業(yè)務(wù)款待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,會(huì)計(jì)制度 規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支,稅法規(guī)定在肯定的比例范疇內(nèi)可在所得 稅前扣除,超過規(guī)范的部分不得扣除；在業(yè)務(wù)款待費(fèi)的范疇10 / 25 上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度仍是新舊

17、稅法都未賜予精確的界 定,款待費(fèi)詳細(xì)范疇如下：（1 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；（2 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；（3 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅行景點(diǎn)參觀費(fèi)和交 通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；（4 ）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅 費(fèi)開支；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列 入“ 經(jīng)管費(fèi)用 - 業(yè)務(wù)款待費(fèi)”2、稅法規(guī)定；企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)款待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)款待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)；納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求供應(yīng)證明資料的,應(yīng) 能夠供應(yīng)證明其真實(shí)性的合法憑證,否就不得在稅前扣除；會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人

18、員、內(nèi)容、目 的、費(fèi)用規(guī)范、支付憑證等；在業(yè)務(wù)款待費(fèi)用核算中要按規(guī) 定的科目進(jìn)行歸集,假如不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)款待費(fèi)性質(zhì) 的支出隱匿在其他科目中,就不答應(yīng)稅前扣除,企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例第 43 條：“ 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出,依據(jù)發(fā)生額的 60% 扣除,但最高不得超 5；”過當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）收入的 一般來講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)款待費(fèi),11 / 25 但假如禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過托付加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣揚(yáng)作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)；同時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)此不能作為 業(yè)務(wù)款待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整；業(yè)務(wù)款待費(fèi)僅限于與

19、企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的款待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的 職工福利、職工嘉獎(jiǎng)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付 給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支款待費(fèi)；3、業(yè)務(wù)核算：在會(huì)計(jì)核算上,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi) 是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支出的一切費(fèi)用,依據(jù)實(shí)際發(fā)生額 計(jì)入當(dāng)期經(jīng)管費(fèi)用；而稅法有稅前扣除金額的限定,企業(yè)只 要有業(yè)務(wù)款待費(fèi),就必需依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增；業(yè)務(wù) 款待費(fèi)的納稅調(diào)整第一應(yīng)運(yùn)算出實(shí)際發(fā)生額的 60% ,再與銷售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5比較,金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增工程；（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)支出1、會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“ 銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)” 科目；-廣告費(fèi)” 、“ 銷售費(fèi)用2

20、、稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 44 條企業(yè) 發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）15% 的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除,同“ 職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)” 一樣,會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異；12 / 25 3、在業(yè)務(wù)核算時(shí)：在會(huì)計(jì)核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用,依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；而稅法對(duì)于當(dāng)年準(zhǔn)予在 稅前扣除的金額有限定,應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；（九）傭金及手續(xù)費(fèi)1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出,在銷售費(fèi) 用中據(jù)實(shí)列支；2、稅法規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總

21、局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅【定：2022 】29 號(hào)）規(guī)（1 ）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過以下規(guī)定運(yùn)算限額以內(nèi)的部分,不得扣除；準(zhǔn)予扣除； 超過部分,保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保 金等后余額的 15% （含本數(shù),下同）運(yùn)算限額；人身保險(xiǎn)企 業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的 10% 運(yùn)算限 額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5% 運(yùn)算限額；3 業(yè)務(wù)核算對(duì)于超出稅法答應(yīng)當(dāng)期稅前扣除金額的列支 部分,予以納稅調(diào)增；13 / 25 （

22、十）企業(yè)之間支付的經(jīng)管費(fèi)用 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期經(jīng)管 費(fèi)用；2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 49 條規(guī)定：企業(yè)之間支付的經(jīng)管費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利 息,不得扣除；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間供應(yīng)服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅法【 2022 】086 號(hào)）第一條規(guī)定：“ 母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）供應(yīng)各 種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)依據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間公正交易原就確 定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理” 同 時(shí)第四條規(guī)定：“ 母公司以經(jīng)管費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母

23、公司的經(jīng)管費(fèi),不得在稅前扣除”3、業(yè)務(wù)核算假如母公司向子公司供應(yīng)服務(wù),子公司發(fā) 生的費(fèi)用,準(zhǔn)予稅前扣除；假如母公司以經(jīng)管費(fèi)形式向子公 司收取的費(fèi)用,子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算,應(yīng) 作納稅調(diào)增；（十一）罰款、罰金、滯納金 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支 出科目 2、稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī),14 / 25 被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金,不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增；罰 金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的缺失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法 律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處 以的罰金和被沒收財(cái)務(wù),均屬于行政性罰款,不得扣除,應(yīng) 作納稅調(diào)增；3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)

24、生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù) 上是有扣除限定的；（十二）捐贈(zèng) 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支 出科目 2、稅法規(guī)定捐贈(zèng)分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；其中,公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門,用于中華人民共和國(guó) 公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)；企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出, 不得超過年度利潤(rùn)總額12% 的部分, 準(zhǔn)予扣除,年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定運(yùn)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而非公益性捐贈(zèng)不得扣除,應(yīng)作納 稅調(diào)增；3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除,而稅法 上強(qiáng)調(diào)的是第一按規(guī)范區(qū)分,如是公益性捐贈(zèng)支出,然后再 按比例運(yùn)

25、算扣除限額,超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公益 性捐贈(zèng)就不能扣除,全額做納稅調(diào)增工程處理；15 / 25 （十三）贊助支出 1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí) 際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目；2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除,而非 廣告性贊助支出不能扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增工程處理；3、業(yè)務(wù)規(guī)定會(huì)計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣 除；而稅務(wù)上就做了嚴(yán)格的區(qū)分,只有廣告性贊助支出才能 據(jù)實(shí)扣除；（十四）預(yù)備金 除稅法規(guī)定可提取的預(yù)備金之外,其他任何形式的預(yù)備 金,不得扣除；NextPage 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有 一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性

26、投資所得免征所得稅；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng) 所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)全部實(shí)際聯(lián)系 的股息、紅利等權(quán)益投資收益；上述投資收益均不包括連續(xù) 持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得 的投資收益；二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn) 讓所得不超過 500 萬元的部分, 免征企業(yè)所得稅； 超過 500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅；16 / 25 三、國(guó)債利息收入企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入,免 征企業(yè)所得稅；四、虧損補(bǔ)償企業(yè)發(fā)生虧損,可用下一年度的所得補(bǔ)償,下一年度的所得不足以補(bǔ)償?shù)?可以逐年連續(xù)補(bǔ)償,但最長(zhǎng) 不得超過 5 年；五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所

27、得除從事花卉、茶以 及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減 半征收企業(yè)所得稅外,企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程 所得,免征企業(yè)所得稅；六、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的 所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第一年至 第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅；七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程 取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年 免征所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；八、加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生 的研發(fā)費(fèi),未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上, 依據(jù)研發(fā)費(fèi)的50%

28、 加計(jì)扣除； 形成無形資產(chǎn)的,依據(jù)無形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的,在依據(jù)支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,依據(jù)支付給殘疾人職工工資的 100% 扣除；17 / 25 九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)實(shí)行股權(quán)投資方式投資于未上市 的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的,可以依據(jù)其投資額的 70% 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；十、資源綜合利用企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料；生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁 止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的產(chǎn)品取得的收入,減按 90% 計(jì)入收入總額；十一、購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)

29、購(gòu)置按國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保 護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資 額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；十二、不征稅收入一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入 財(cái)政經(jīng)管的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定 的其他不征稅收入；總之,企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對(duì)企業(yè)所得稅的一次 全面、完整、系統(tǒng)的運(yùn)算、繳納過程,不僅涉及大量的稅收 法規(guī),而且與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理親密相關(guān),一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅 調(diào)整的事項(xiàng)簡(jiǎn)單被企業(yè)忽視或忽視；詳細(xì)來講,納稅調(diào)整事項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3 大類調(diào)整工程收入類工程調(diào)整當(dāng)心陷入 3 個(gè)誤區(qū)對(duì)于納稅調(diào)整,許多財(cái)稅人員對(duì)收入類工程的調(diào)整關(guān)注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類

30、工程調(diào)整的關(guān)注度；而事實(shí)上,收入18 / 25 類工程的調(diào)整往往金額較大,常見問題如下：推遲確認(rèn)會(huì)計(jì) 收入；我們知道,納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整 運(yùn)算得來的,而且主要調(diào)整工程已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“ 納稅 調(diào)整工程明細(xì)表” 中列示；“ 納稅調(diào)整工程明細(xì)表” 在設(shè)計(jì) 上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度或 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定；但在實(shí)際情形中,許多企業(yè)的財(cái)務(wù) 報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì),會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不肯定完 全正確,因此,企業(yè)很簡(jiǎn)單因未準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少 計(jì)納稅收入；實(shí)際工作中,我們常常發(fā)覺企業(yè)“ 預(yù)收賬款” 科目金額 很大；對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情形,該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)

31、收 入,當(dāng)然亦屬于納稅收入；企業(yè)匯算清繳工作中,由于推遲 確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入,也忽視了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整,事實(shí)上造成 了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果；視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整；視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確 認(rèn)“ 會(huì)計(jì)收入” ,而視同銷售收入?yún)s屬于“ 納稅收入” ,因 此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整；由于視同銷售種類比較多,企業(yè) 在進(jìn)行該收入類工程調(diào)整時(shí),簡(jiǎn)單顯現(xiàn)漏項(xiàng)；條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職 工福利和利潤(rùn)安排,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和供應(yīng)勞 務(wù),國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；19 / 25 實(shí)際工作中,許多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶

32、試用,并在賬務(wù) 上作借記“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用” ；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作 為職工福利,并在賬務(wù)上作借記“ 經(jīng)管費(fèi)用” ；上述事項(xiàng),不僅屬于增值稅視同銷售行為,而且屬于企業(yè)所得稅視同銷 售行為,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)于國(guó)家政府部門（包含財(cái)政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會(huì)等等）賜予 企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì) 入哪個(gè)納稅年度的問題,許多企業(yè)存在錯(cuò)誤的懂得；不少企 業(yè)認(rèn)為,既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入；但事 實(shí)上,財(cái)政性補(bǔ)貼依據(jù)不憐憫形可能是免稅收入,也可能是 不征稅收入,仍可能是應(yīng)稅收入；財(cái)稅 2022 87 號(hào)文

33、規(guī)定：對(duì)企業(yè)在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政 部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同 時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,詳細(xì)包括企業(yè)能 夠供應(yīng)資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái) 政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有特地的資金 經(jīng)管方法或詳細(xì)經(jīng)管要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生 的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng) 稅收入或免稅收入）,當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅20 / 25 務(wù)總局 3 個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免 稅收入的,才屬于免稅收入

34、,在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理；否就即屬于應(yīng)稅收入,應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼 款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；例如財(cái)稅2022 1 號(hào)文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3即征即退的增值稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入；對(duì)于不征稅收入,仍應(yīng)關(guān)注實(shí)施條例 其次十八條的規(guī)定,不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不 得在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn),其 運(yùn)算的折舊、攤銷不得在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；也就是 說,財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入,對(duì)應(yīng)納 稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異,不征稅收入并不能永 久性地削減應(yīng)納稅所得額；另外財(cái)稅 2022 87 號(hào)文仍規(guī)定,企業(yè)將符合上述規(guī) 定條件的

35、財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在 5 年（ 60 個(gè) 月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門 的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì) 入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,答應(yīng)在運(yùn)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除；扣除類調(diào)整工程更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求：對(duì)于成本、費(fèi)用扣除類工程的納稅調(diào)整,我們除了應(yīng)當(dāng) 對(duì)比例扣除工程及政策性限制扣除工程的納稅調(diào)整關(guān)注外,更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對(duì)成本、費(fèi)用扣除工程的總體要求；21 / 25 稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；也就是說能夠 扣除的成本、費(fèi)用第一需要滿意“ 真實(shí)性” 、“ 合理性” 及“ 相關(guān)性

36、” 的要求；否就,除稅法明確規(guī)定可以扣除外,不 能在企業(yè)所得稅稅前扣除；當(dāng)然,滿意上述總體要求后最終 能否扣除,仍需要看是否滿意稅法的其他規(guī)定,否就也不能 扣除,需進(jìn)行納稅調(diào)整, 例如行政罰款、 滯納金就屬于此類；事實(shí)上,我們通過對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用扣除工程調(diào)整的分 析、匯總后可得知,由于不滿意稅法對(duì)成本、費(fèi)用扣除工程“ 真實(shí)性” 、“ 合理性” 及“ 相關(guān)性” 的總體要求而進(jìn)行的 納稅調(diào)整金額,遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除工程及政策性 限制扣除工程的調(diào)整金額；實(shí)際工作中,企業(yè)簡(jiǎn)單忽視的調(diào)整工程主要有：不合規(guī) 票據(jù)列支成本、費(fèi)用,不進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)以“ 無抬頭” 、“ 抬頭名稱不是本企業(yè)” 、“

37、抬頭為個(gè)人” 、“ 以前年度發(fā) 票” ,甚至“ 假發(fā)票” 為依據(jù)列支成本、費(fèi)用,這些費(fèi)用違 反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原就,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整；未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整；能夠在企業(yè)所得稅稅 前列支的工資必需是“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工資” ,企 業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào) 整；成本歸集、核算、安排不正確、不精確；企業(yè)所得稅法22 / 25 對(duì)成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)就,企業(yè)可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定范疇 內(nèi),挑選成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,且不能隨便轉(zhuǎn)變；我們 在實(shí)際工作中發(fā)覺,許多企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié) 轉(zhuǎn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定,也就不符合稅法的規(guī)定；成本結(jié) 轉(zhuǎn)金額違反真實(shí)性原就,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整；能夠在企 業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必需具有合