我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度設計的研究

1、1緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模日益擴大，業(yè)務越來越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經(jīng)營管理，隨著市場競爭的日益激烈，信用關系或信用方式已成為社會經(jīng)濟運行的主要形式。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，千方百計地開展形形色色的促銷活動，已達到擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額的最終目的。應收賬款的形成增加了企業(yè)風險，特別是現(xiàn)在用戶拖欠企業(yè)賬款。強者越來越多，賬款回收的難度也越來越大因此企業(yè)必須加強應收賬款的管理，以確保應收賬款的及時回收、減少壞賬損失、安全、有效地管理應收賬款，成為企業(yè)在發(fā)展過程中必須具備的條件。 3應收賬款內(nèi)部控制管理已成

2、為企業(yè)內(nèi)部管理體系的不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的重要管理手段。從長遠的角度來講，企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的完善程度成為評價一個企業(yè)發(fā)展空間與發(fā)展前景的重要標準。加強企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度建立顯得尤為重要。內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證。因為，合理有效地內(nèi)部會計控制制度可以為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境。目前，我國的企業(yè)正處在高速發(fā)展的階段，正需要一個有效的內(nèi)部控制制度為其發(fā)展提供保障。但是，我國的很多企業(yè)仍未認識到內(nèi)部會計控制的重要性，使得企業(yè)的內(nèi)部管理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。我國以法律的

3、形式將內(nèi)部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度，4新會計法明確規(guī)定各單位應建立健全內(nèi)部控制制度，并提出了具體內(nèi)容在實際生活當中，許多單位已把建設并完善內(nèi)部控制制度作為一項重要任務常抓不懈，但從目前來看，內(nèi)部控制制度的建設還存在著一些問題，這就要求各企業(yè)重視并加強內(nèi)部會計控制制度的建設工作，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。1.2研究意義及目的加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升市場競爭力、保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)健康、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎，是企業(yè)從事各項生產(chǎn)、管理活動的有效保證。但是今年來由于企業(yè)疏于完善會計內(nèi)部控制制度，從而導致現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)的運營模式、不符合新會計準則的具體要求。為了

4、加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據(jù)企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達到預定經(jīng)濟目標，為企業(yè)會計內(nèi)部控制制度提供參考。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，以確保資產(chǎn)的安全，保證會計資料真實完整和國家有關法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時，建立內(nèi)部會計控制制度，能夠充分協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，從而使雙方建立起相互信任的關系，以此保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施，使得

5、企業(yè)在正確合理的內(nèi)部會計控制制度指導下，能夠健康有序的發(fā)展。1.3 研究內(nèi)容為了加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，為了實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展，企業(yè)必須改變財務的混亂狀況，建立與自身發(fā)展相協(xié)調(diào)的會計內(nèi)部控制，對企業(yè)人力、物力和財力進行優(yōu)化配置，實現(xiàn)資金回流，減少沉淀，減少損失，并通過會計的戰(zhàn)略管理功能實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。本文將從建立應收賬款的內(nèi)部控制制度方面來對應收賬款的管理進行初步的探討，根據(jù)企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施，首先探討我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度設計的研究背景、研究

6、意義；然后逐步對企業(yè)應收賬款、內(nèi)部控制、以及應收賬款內(nèi)部控制制度等詳細的概述，結(jié)合我國具體國情進行針對分析；進一步提出我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制急需加強的現(xiàn)實必要性，找出所面臨的問題，并且針對各項設計出周全的解決辦法；再接著對企業(yè)自身應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀全方位剖析，對應其制度因認識不充分、執(zhí)行力度不夠強大、評價力度薄弱、監(jiān)督體系混亂等問題提出相應看法，做出針對性改進措施，如完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度、風險評估制度，加強內(nèi)外部相互監(jiān)督制衡機制等等。最后列舉案例增強力度說明企業(yè)應收內(nèi)部控制制度設計對企業(yè)日常化運作所產(chǎn)生的一良性效益。2 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的概述2.1 企業(yè)應收賬款的概述在

7、應收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，以及簽訂還款協(xié)議。應收賬款的回收情況直接關系到企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的利潤，因此企業(yè)應收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)管理過程中不可缺少的重要部分。2.1.1 應收賬款的概念及特點 企業(yè) HYPERLINK /Accountant/ 會計準則對應收賬款的定義：企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務等而應向購貨或接收勞務單位收取的款項。具體來說應收賬款是應向購貨單位或接收勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。在會計賬戶方面包括應收銷售款、其他應收款、應收票據(jù)。對企業(yè)而言，應收賬款是企業(yè)采取信用銷售而產(chǎn)生的債權性資產(chǎn)，它是企業(yè)流動資

8、產(chǎn)中的重要組成部分。應收賬款的形式是由企業(yè)賒銷而引起的，賒銷是企業(yè)常見的一種銷售方式，企業(yè)科學地實施賒銷戰(zhàn)略，可以擴大商品在市場上的占有率，盤活存量資產(chǎn)。然而，若企業(yè)對賒銷管理失控，會引起應收賬款快速膨脹，導致壞賬損失急劇上升，加大企業(yè)財務風險。實質(zhì)上賒銷行為是我們?yōu)榱藬U大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用。16一個企業(yè)之所以會產(chǎn)生應收賬款，主要是為了給有信用的顧客創(chuàng)造一個良好的消費環(huán)境。以提前消費，事后結(jié)賬的形式。這樣既能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費時，先不付款，而是以簽單的形式確認消費從而產(chǎn)生企業(yè)的應收賬款，應收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它

9、來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應收賬款管理的目標。概括起來，它具有以下特點： (1)應收賬款是一種商業(yè)信用。 (2)應收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產(chǎn)品銷售和勞務提供而產(chǎn)生的。 (3)企業(yè)產(chǎn)生應收賬款，一般表明產(chǎn)品銷售和勞務提供過程已完成。 (4)應收賬款按實際發(fā)生的金額記賬。 (5)應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權。 2.1.2 應收賬款產(chǎn)生的原因為降低應收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風險，企業(yè)應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產(chǎn)生應收賬款風

10、險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策。 (1)企業(yè)的管理因素 第一，從企業(yè)內(nèi)部對應收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題： 首先是企業(yè)重視不夠和缺乏風險意識，大部分企業(yè)的領導者和經(jīng)營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識，企業(yè)內(nèi)部缺少獨立的信用部門或未設專人管理應收賬款業(yè)務，無法在銷售收入和應收賬款合理比例間進行科學有效的控制，增加了應收賬款壞賬的風險；他們所注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作，對如何理財還缺乏相當?shù)囊庾R和經(jīng)驗。企業(yè)經(jīng)營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經(jīng)營本身沒有直接關系。甚至于有的企業(yè)連財務部門也對應收賬款心中無數(shù)，更談不上管理和清收了。 其次說來是企業(yè)沒

11、有明確的管理機制，企業(yè)沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內(nèi)部控制、嚴格規(guī)范的賒銷管理，導致企業(yè)內(nèi)部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業(yè)雖然對應收賬款設立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵機制與績效考核中也存在弊端。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。8因此銷售人員為了個人利益，在不了解客戶詳情的情況下，盲目交易，只關心銷售任務的完成，為追求高額報酬，事前風

12、險控制意識淡漠或方法、技術不當，如對客戶不了解就貿(mào)然簽約，或選擇的信用條件、結(jié)算方式不當導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經(jīng)銷人員全權負責追款，回款業(yè)務開展不及時，造成逾期應收賬款增多：同時相關重要客戶信息管理不善，客戶資源無法有效利用：從而造成應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。 最后也源于企業(yè)信用政策制訂的不合理，我國企業(yè)產(chǎn)權制度相對落后，在企業(yè)文化中法律觀念薄弱。由于全民信用意識不能夠普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的

13、。所以企業(yè)在制定最優(yōu)、最適合自身發(fā)展的信用政策是，必須把信用標準、信用條件和收款方針集合起來，對不同的顧客的信用情況做出詳細立體的調(diào)研和多角度側(cè)重點的分析，以便決定給予顧客不同等級的信用政策，進而采取相應的收款措施。從而測算對收益與成本的綜合影響結(jié)果，收益大于成本這一淺顯的原理是決策的基本原則。 當企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調(diào)查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬款產(chǎn)生的風險。 第二，產(chǎn)生應收賬款的外部原因，主要是由于市場不健全，法律制度不完善，社會

14、信用體制存在缺陷，沒有建立懲罰機制和制約機制，失信的成本遠遠低于手心的成本所導致。具體表現(xiàn)為：一部分因為客戶的無力償還。產(chǎn)生這種情況主要有三種：客戶經(jīng)營走向衰敗，倒閉破產(chǎn)；產(chǎn)品擴張迅速，本企業(yè)資金有限，無法按期籌措到足夠的償付資金；客戶偶然性原因出現(xiàn)了財務危機而無法支付。同時還可能存在有些客戶惡意欠賬或詐騙。有的客戶是有付款能力的，但卻以各種理由拒絕還款，甚至當企業(yè)去收款時，干脆不理或玩搬家游戲消失了。甚至客戶為占壓資金，故意拖欠貨款。通常情況下，客戶總是盡可能延后付款，來獲得自身財務上的利益和交易的相對安全，即使是在成熟市場經(jīng)濟環(huán)境下的西方國家，貨到時才付款和被提醒后才付款的客戶也占大多數(shù)。

15、 (2)商業(yè)競爭的加劇 這是發(fā)生應收賬款的主要原因，在目前市場經(jīng)濟的條件下，處處都存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務、廣告等一系列的手段之外，賒銷作為擴大銷售的手段之一，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內(nèi)向客戶提供資金。12對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客從賒銷中得到好處，出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應收賬款。甚至商品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付

16、款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。 由競爭引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。 (3)銷售和收款時間差的存在 商品成交的時間和收到貨款的時間往往不一致，這也導致了應收賬款的存在。當然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是非常普遍的，但對于一般批發(fā)、零售和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)

17、算所需的時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支。(4)減少庫存的需要 站在企業(yè)的角度如果企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等多重開支，相反，若企業(yè)持有一定量的應收賬款，則無需或大大免除上述的支出。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關的開支，降低了存貨的風險。就像海爾所實現(xiàn)的“零庫存下的即需即供”。2008年中國家電企業(yè)平均庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)是64天，海爾集團是32天，是全國平均水平的一半。2009年2月，海爾所有產(chǎn)品實現(xiàn)零庫存管理之后，庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)已經(jīng)降為3天。“零庫存”意味著訂單的準確

18、，即每張訂單都是用戶的有效需求。海爾集團探索的方式，是“虛”、“實”兩張網(wǎng)的結(jié)合?！疤摼W(wǎng)”就是互聯(lián)網(wǎng)，而“實網(wǎng)”則是海爾很早就已搭建完成的營銷、物流和服務網(wǎng)絡，用戶在網(wǎng)上點擊鼠標之后應該第一時間送達。既然企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤最大化。應收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量。2.1.3我國企業(yè)應

19、收賬款的現(xiàn)狀 據(jù)上海證券報統(tǒng)計顯示，2009年上市公司應收賬款共計8450.90億元，較2008年度的6720.08億元增長25.76%。所有上市公司中有77家營收賬款占營收比重超過50%，其中16家公司營收賬款占營收比超過80%。甚至有11家公司應收賬款額大于營業(yè)額。最為甚者應收賬款額為營業(yè)額的184.29倍。值得注意的是，有79家公司三年以上應收賬款占全部應收賬款的50%以上，財務風險較大。伴隨著賒銷數(shù)量的增加緊接著而來的是越來越多的壞賬與呆賬，應收賬款的逾期情況越來越嚴重。應收賬款的回收情況已經(jīng)越來越明顯的開始影響到企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的經(jīng)濟效益。在過去幾年里，我國企業(yè)應收賬款的管理

20、有了很大的進步，越來越多的企業(yè)開始加強對本公司應收賬款這一流動資產(chǎn)的管理，并且通過各種各樣的方式與措施加強應收賬款回收率及減少壞賬的發(fā)生。公司對其管理的加強與完善也證明了應收賬款對企業(yè)的重要性。應收賬款的大量存在，導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，以至企業(yè)無法順利實現(xiàn)由商品到貨幣的飛躍，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。14長期以來，“欠債不愁”的畸形經(jīng)濟現(xiàn)象以及居高不下的“三角債”問題，就是應收賬款大量存在而影響經(jīng)濟運行的典型例證。應收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風險性，由于我國的市場經(jīng)濟尚處于初級階段，存在著許多不完善的地方。使企業(yè)大多數(shù)應收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對企業(yè)自身的經(jīng)濟

21、效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會性問題。 應收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面： 第一，高額的應收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。 第二，應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞賬但

22、未作壞賬處理的情況普遍存在。2.2 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機組合。2.2.1 內(nèi)部控制的概念 COSO報告將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個過程，5它受到董事會、管理人員和其他職員的影響，以期為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性及遵守相關的法律法規(guī)提供合理保證。早期的內(nèi)控制度一般只強調(diào)兩項目標，一是財務報告的可靠性目標；

23、二是合規(guī)性目標。COSO報告在此基礎上對企業(yè)內(nèi)部控制的目標進行了完善。COSO內(nèi)控制度的首要目標是為了合理確保經(jīng)營的效果和效率(基本經(jīng)濟目標，包括績效、利潤目標和資源的安全)。其后才是保證財務報告的可靠性(與對外公布的財務報表編制相關的，包括中期報告、合并財務報表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性)和遵循相應的法律法規(guī)這兩個傳統(tǒng)的內(nèi)控目標。 究其原由，乃是因為任何一個企業(yè)管理層的職責，都是要擬訂相應目標并通過合理配置自身的人力、物質(zhì)資源以達到這些目標。內(nèi)部控制制度實際上也就是為了滿足管理層的這些需要而制定的。內(nèi)部控制制度的建立已經(jīng)越來越多的被公司所重視，加強企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的必要手段。企業(yè)內(nèi)部

24、控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動

25、日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。2.2.2我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 我國國有大型企業(yè)已經(jīng)普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認識不夠，側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學習，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高等等。在我國的一些中小型企業(yè)里面內(nèi)部控制更是很欠缺很不完善，甚至根本就沒有內(nèi)部控制。11總體來說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制待需加強。如果說企業(yè)的內(nèi)部控制是一個企業(yè)生存與發(fā)展必不可少的靈魂，那是因為內(nèi)部控制存在其優(yōu)

26、越性及其對企業(yè)管理的巨大效益性，將內(nèi)部控制與應收賬款的相結(jié)合將會加強企業(yè)應收賬款的管理，從而完善應收賬款的系統(tǒng)管理。2.2.3 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的影響 應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響：逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上。伴隨著越來越多的應收賬款，由于其存在一定的風險，所以風險的擴大化將直接企業(yè)的盈利狀況。應收賬款存在一定的追帳風險，如果這種風險實現(xiàn)的話，給企業(yè)帶來的將是直接的壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。高額的應收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務危機：企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不

27、善而面臨財務危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤而無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。應收賬款內(nèi)部控制的必要性可以分為以下三個方面。 第一，建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^程真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計信息的真實性和準確性。 第二，建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約應收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預防壞賬的

28、發(fā)生。 第三，建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避風險，給應收賬款的回收上了一道雙保險。對企業(yè)資信和誠信的影響：自古以來，欠賬還錢是天經(jīng)地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責任和義務，也是企業(yè)正當、合法權益所在。但是如果企業(yè)對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實際經(jīng)濟活動中，各位客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。如果企業(yè)直接向法院起訴追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非

29、法院裁決被告破產(chǎn)，強制執(zhí)行，否則，效果并不理想。所以，通過法院收回賬款一般是企業(yè)在不得已的情況下采取的最后辦法?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量一個雙方都能接受的折中方案，通過實施債務重組，也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。但是無論采取何種手段收回欠款，對企業(yè)雙方直接的影響是雙方共同的資信和誠信度被明顯削弱。13完善企業(yè)內(nèi)部應收賬款控制制度是企業(yè)要貫徹不相容職務相互分離的原則使不同的職能，分別由不同的部門或人員負責建立健全崗位負責制，做到責任明確、分工具體、各司其職、以此監(jiān)督、檢查、考核應收賬款回籠及清理情況，哪個環(huán)部門出了問題追究哪個部門環(huán)節(jié)的責任具體應做到：(1)業(yè)務部門應根據(jù)合同或其他憑據(jù)及時

30、編制銷貨通知單。(2)賒銷批準權應高度集中業(yè)務部門應寫明賒銷原因金額報企業(yè)領導人或其授權的業(yè)務部門負責人簽批，倉儲部門根據(jù)業(yè)務部門轉(zhuǎn)來的銷貨通知單發(fā)貨。(3)開票職能歸口到財務部門。(4)收款工作由出納人員辦理 并將收款憑證交由會計人員記賬。(5)發(fā)生壞賬應及時報批處理 其批準權也應集中于企業(yè)。(6)領導人或其授權的業(yè)務部門負責人已轉(zhuǎn)銷的壞賬也需在備，查登記簿上登記使其仍處于財務控制之下以免已轉(zhuǎn)銷的，壞賬有可能回收時被有關人員私吞。(7)有條件的企業(yè)還可實行必要的內(nèi)部審計。2.3 應收賬款內(nèi)部控制制度的概述企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是落實企業(yè)會計內(nèi)部控制措施的保障，能夠保證財務信息的真實性、完整性、

31、可靠性和有效性，并能夠保護企業(yè)財產(chǎn)和物資，配合會計業(yè)務和與之相關聯(lián)的業(yè)務順利有效開展的方法、措施和程序，能夠規(guī)范內(nèi)部控制流程，強化資金回轉(zhuǎn)，深入審計職能，保證企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。 2.3.1內(nèi)部會計控制制度含義的界定及其作用企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的不可或缺的重要部分，我國頒布的會計內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中對內(nèi)部控制制度做出了界定，即內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了保證會計信息的準確性，保護資產(chǎn)的安全、完整性等方面，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法和程序。對于內(nèi)部會計控制在企業(yè)中的詮釋有很多，例如出納人員不可以兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、

32、債權、債務賬目的日常登記工作，直系親屬“回避”的等等規(guī)定，都是內(nèi)部會計控制制度的一個方面。近年來隨著會計內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展，會計內(nèi)部控制的含義也在不斷的深化與擴展。企業(yè)認識到會計內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅包括保證會計信息的準確性，提高資產(chǎn)的安全性，還包括控制生產(chǎn)活動、保證企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。會計內(nèi)部控制制度包括制度環(huán)境、會計控制體系、控制流程三個部分，制度環(huán)境指的是企業(yè)對會計控制制度的認識以及重視程度，是否能夠遵守制度。會計控制系統(tǒng)指的是完善的財務計量考核、風險評估報告等?？刂屏鞒讨傅氖窃诎l(fā)現(xiàn)會計風險的情況下制定詳細流程進行會計控制。通過分析會計內(nèi)部控制制度的界定，可以得出會計內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)

33、濟發(fā)展有以下幾點作用：(1)提高企業(yè)的管理能力，保障會計信息質(zhì)量會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容會計內(nèi)部控制制度可以通過強化企業(yè)預算、加強經(jīng)濟風險預警機制、完善企業(yè)會計工作的管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟行為，從而使企業(yè)的管理能力不斷提高。會計內(nèi)部控制制度還可以通過對企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)所屬的各個部門的財政收支情況、財務收支和出租情況、專項經(jīng)費的運用以及其他的經(jīng)濟活動進行全方位的真實性、合法性監(jiān)督與評價，從而達到保障企業(yè)的會計信息質(zhì)量，及時的發(fā)現(xiàn)與解決財務問題。使得企業(yè)的會計信息準確真實可以如實的反映企業(yè)的真實情況。(2)避免會計舞弊現(xiàn)象，加快企業(yè)經(jīng)營效率現(xiàn)階段隨著會計電算化的不斷推廣，會計舞

34、弊現(xiàn)象也隨之日益嚴重。由于會計電算化完全是由計算機進行信息處理等。所以導致了操作員的權限過大，沒有足夠的監(jiān)管體制進行對操作員行為控制。在此情況下會計內(nèi)部控制制度可以通過健全會計人員能控制避免會計工作人員舞弊現(xiàn)象。還可以通過制定與完善授控制制度，加強各個部門的制約與監(jiān)督，明確各部門的基本職責加強內(nèi)部審計工作力度。將舞弊現(xiàn)象在萌芽期及時的消滅與治理減少企業(yè)的損失。將企業(yè)內(nèi)部的各部門通過資金流動有機的結(jié)起來，一同參與到會計內(nèi)部控制的工作中，促進生產(chǎn)的降本增效從而加快企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是落實內(nèi)部控制的有效手段和依據(jù)。通過制度的約束、鼓勵和促進，能夠提高會計內(nèi)部控制的成效。因此，企業(yè)會計

35、內(nèi)部控制制度有指導作用、規(guī)范作用制約與激勵作用、統(tǒng)合作用和促進作用。通過內(nèi)部控制制度，能才將會計內(nèi)部控制實現(xiàn)多業(yè)務聯(lián)合，才能規(guī)范會計內(nèi)部控制行為，才能制約違規(guī)操作，才能促進企業(yè)管理目標的實現(xiàn)有了制度，內(nèi)部控制才能化解工作中的難點排除障礙，實現(xiàn)會計職能的轉(zhuǎn)變，更好的為企業(yè)發(fā)展提供決策信息、管理信息、財務信息、風險評估等等，才能有效控制企業(yè)資產(chǎn)和優(yōu)化配置，在科學發(fā)展觀的帶動下，保護企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。2.3.2企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的組成企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)提高管理水平的重要手段，因此，在財務管理上，企業(yè)必須建立科學完善的會計內(nèi)部控制制度，才能保證會計內(nèi)部控制的

36、有效實施。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度主要包括以下幾種制度：(1)職權分管控制制度，包括組織結(jié)構(gòu)控制制度、授權批準控制制度以及會計記錄控制制度。 (2)財產(chǎn)安全控制制度，包括時時記帳制度、財產(chǎn)定期盤點制度、信譽考評制度和定期對賬制度、應收賬款催收制度。(3)審計控制制度；(4)獨立檢查控制制度；(5)業(yè)績評價控制制度；(6)人員素質(zhì)控制制度；(7)風險評估控制制度；(8)編制預算控制制度；(9)會計信息控制制度。這些內(nèi)部控制制度有機的組合在一起，才能保證會計內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮，促進企業(yè)真正有效的落實會計內(nèi)部控制，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。2.3.3 我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 目前我國企業(yè)應收賬款

37、的內(nèi)部控制制度還不是很完善，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結(jié)算方式成為一種新的競爭手段，賒銷結(jié)算方式與信用銷售的盛行在這種情況下，我國企業(yè)由于應收賬款的內(nèi)部控制這方面缺乏相關的經(jīng)驗與管理措施，許多企業(yè)因種種原因沒有足夠重視應收賬款的管理，缺乏應有的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)應收賬款管理混亂，近期影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從長遠來講影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了企業(yè)的持續(xù)健康的發(fā)展。2.3.4企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度建立的必要性企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立，是經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的必然。隨著經(jīng)濟全球化時代的到來，企業(yè)在國際市場背景下，要想長遠發(fā)展必須認清國際形勢，了解國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的瓶頸，才能百戰(zhàn)不敗。11因此，企業(yè)

38、會計內(nèi)部控制制度建立有其必要性：(1)符合經(jīng)濟發(fā)展的要求，社會主義市場經(jīng)濟要求企業(yè)在競爭中求發(fā)展，而目前企業(yè)發(fā)展的根本不在擁有多么尖端的技術和設備，而在于管理水平的高低。經(jīng)濟的發(fā)展要求企業(yè)走戰(zhàn)略管理之路。因此，建立會計內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，建立相應的激勵和約束機制，調(diào)動管理積極性，以求獲得最大的利潤空間。(2)會計職能發(fā)揮的必需，會計在進行內(nèi)部控制時，需要有依據(jù)和權力，而控制制度恰恰能滿足會計的這個需求在進行核算、監(jiān)督、控制中嚴格按照制度行事避免了人為干擾的因素。(3)貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求，為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相

39、關性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實會計法等相關法律法規(guī)的必然要求。 3企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制面臨的問題及解決辦法3.1加強企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的必要性目前我國企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度并不是很完善，一些中大型企業(yè)開始注意到加強應收賬款的內(nèi)部控制，但是企業(yè)對對應收賬款的管理也不盡人意，應收賬款的內(nèi)部控制有待完善。企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制對企業(yè)而言是非常重要的內(nèi)部控制之一，同時加強企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度也是完善企業(yè)內(nèi)控控制的具體舉措之一，對企業(yè)而言因應收賬款的重要

40、性，強化應收賬款的內(nèi)部控制是必然的。在經(jīng)濟全球化的今天企業(yè)與企業(yè)之間的競爭異常激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益是企業(yè)生存發(fā)展的最終追求，企業(yè)只有在完善自身內(nèi)部管理的基礎上才可能獲得更大的市場競爭力，從而提高企業(yè)整體的競爭力水平，應收賬款的內(nèi)部控制作為企業(yè)一項重要的內(nèi)部控制制度，加強應收賬款的內(nèi)部控制是企業(yè)的必經(jīng)之路。3.2企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制面臨的問題3.2.1控制環(huán)境不理想 企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴重。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當程度的誠信貶值現(xiàn)象，也就是愈演愈烈的欠債逃債現(xiàn)象?？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎，控制活動是指對管理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標實現(xiàn)的政策和程序。如果說2

41、0世紀90年代初企業(yè)之間形成的“三角債”歸結(jié)于體制，使企業(yè)迫不得已的話，那么，今天一些企業(yè)故意拖欠、占用客戶的貨款、銀行的貸款、假破產(chǎn)真逃債，“信用危機”和“賴賬危機”的盛行就是企業(yè)故意而為之了。5據(jù)有關資料顯示，企業(yè)預期的應收賬款應占貿(mào)易額的比重這一指標，在市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家里僅僅是0.25%到0.5%，而我國目前超過5%，其水平是發(fā)達市場經(jīng)濟國家的10到20倍。除了惡意欠款欠債日益蔓延外，惡意逃債的現(xiàn)象也日益嚴重。一些企業(yè)通過假破產(chǎn)惡意逃債的規(guī)模已經(jīng)由過去的幾百萬上升到億元甚至10億元的水平。另外在商品交易領域，不履行承諾，合同欺詐行為較為普遍。近年來，全國法院受理的經(jīng)濟糾紛、債權債務

42、民事案件和糾紛案件近 300 萬件，約占法庭全部受理案件的51%。3.2.2 缺乏信息的支撐與溝通 (1)內(nèi)部控制制度缺乏信息技術的支撐現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制需要結(jié)合信息技術，建立信息系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡財會工作，轉(zhuǎn)變會計職能，實現(xiàn)戰(zhàn)略性管理。然而目前，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度還沒有跟上信息化要求，沒能對會計內(nèi)部控制措施強化信息技術手段，使得財會工作和內(nèi)部控制無法實現(xiàn)自動化控制，這種制度的不完善，必然導致控制力度、控制成效空有其表。(2)在內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎懲力度不足應收賬款的控制過程中離不開信息之間的傳達與溝通。雖然有些企業(yè)建立了會計內(nèi)部控制制度，但其管理上十分混亂，甚至在會計中出

43、現(xiàn)一人全職或一人多職現(xiàn)象；信用管理部門與銷售部門、財務部門之間信息無反饋，業(yè)務員重視的是銷售額，對公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務報告系統(tǒng)。銷售部門和財務部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務聯(lián)系脫節(jié)。這種現(xiàn)象缺乏相應的監(jiān)督機制，不能明確職權責任，在進行內(nèi)部控制時，根本無法按照流程辦事，主觀因素占據(jù)了財務管理的核心，使得企業(yè)財務狀況任人擺布，會計信息嚴重失真，既不利于上級管理部門的監(jiān)管，也不能為企業(yè)長遠發(fā)展的決策提供可靠的依據(jù)。制度的不健全，說明企業(yè)的管理水平不高，管理水平不高，在市場經(jīng)濟中就會

44、被競爭所擊敗。在應收賬款管理中權責不夠明確。有許多不應產(chǎn)生的應收賬款產(chǎn)生了，有大量的應收賬款對不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權責劃分，沒有明確的責任人來負責，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應收賬款無法收回而帶來損失，卻最終無法追究責任。3.2.3 風險意識薄弱 目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。所以，企業(yè)應加強和改善應收賬款管理，是首先要解決的目標問題。利潤最大化不是應收賬款管理的目標，如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應收賬款管理的總目標應該樹立企業(yè)價值最大化的理

45、念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。不對應收賬款進行風險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。3.2.4應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱 監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。會計監(jiān)督的薄弱表現(xiàn)在：沒有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理；7財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應收賬款定期清查制度。首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資

46、產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對加速資金的周轉(zhuǎn)于事無補。 其次，財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。對于收不回的應收賬款

47、未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛帳，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回了。3.3 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制缺失的成因3.3.1 企業(yè)缺乏對應收賬款的風險意識大多數(shù)企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度僅僅認識到可以對會計信息的準確性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部控制制度的風險評估以及戰(zhàn)略制定的作用。企業(yè)缺乏對應收賬款的風險意識，可以表現(xiàn)在很多方面，很多企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度， 對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。不對應收賬款進行風險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了

48、較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。會計本身就是一種企業(yè)對于財政的一種控制行為，所以會計控制制度具有反控制的作用，對于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略部署有著不可磨滅的作用。風險意識的缺乏是應收賬款內(nèi)部控制制度不完善的根本原因，因為認識不到應收賬款帶來的風險而盲目進行賒銷，最終也不會意識到需要加強對應收賬款的管理，從而導致應收賬款內(nèi)部控制的漏洞，導致企業(yè)經(jīng)濟利益流失。3.3.2 企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制機制不健全近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會計內(nèi)部控制制度，但是由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部控制制度都有不同程度的漏洞。企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制機制不健全，企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制

49、機制的不完善是企業(yè)應收賬款管理薄弱的重要原因。17內(nèi)部控制機制的不健全可以表現(xiàn)在，在應收賬款的管理過程中沒有指定特定的應收賬款管理部門，各個部門對應收賬款的管理之間缺乏合理分工以及協(xié)作，信息不能有效地進行傳遞運用。比如對于企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制內(nèi)容不夠，導致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴重的經(jīng)濟損失。還有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責劃分以及賞罰行為，出現(xiàn)會計管理混亂，各部門對于經(jīng)濟環(huán)境變化的反應較慢。在制度中沒有提出風險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導致應收款項無法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動決策不當?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。具體來說是企業(yè)自身的內(nèi)部問題，信用管理部門的缺失，以及信用管理部門與銷售部門、財務

50、部門之間沒有制定相應的應收賬款賒銷目標與計劃，未對應收賬款的管理形成一個完整的系統(tǒng)。對應收賬款管理活動的混亂可以自上而下涉及到公司的每一位員工。再一方面，企業(yè)為了增加自身的市場競爭力盲目擴大自己的賒銷力度，銷售部門為了自己的銷售額與業(yè)績不對客戶進行詳細的客戶資信調(diào)查盲目進行賒銷，對賒銷賬款的回收情況未進行詳細的調(diào)查。銷售部門對自己放出去的賒銷款不再進行進一步的跟款，形成了銷售與賬款回收的脫節(jié)。接下來的財務部門對應收賬款的催收情況以及財務部門對應收賬款的管理制度并不是很完善，未形成完善的管理制度與體系。內(nèi)部控制機制的不健全直接導致應收賬款的控制變的非常的薄弱，直接導致了應收賬款管理的巨大缺陷。(

51、1)沒有明確的應收賬款管理目標 應收賬款的管理應該具有明確的管理目標，企業(yè)片面追求利潤，沒有樹立正確的應收賬款管理目標，忽視了單位的現(xiàn)金流量。究其原因是外界對一個企業(yè)、對企業(yè)管理者的考核過于片面強調(diào)利潤指標，8而忽視了“應收賬款回收率”這個指標。企業(yè)內(nèi)部從管理層到最初的年前預算中缺少對應收賬款的本年預算額，幾乎沒有制定每個季度應收賬款的賒銷額以及每個季度的應收賬款回收額。(2)片面追求銷售量，忽視回收貨款 片面對銷售量的追求往往在是企業(yè)內(nèi)部原因，企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將薪酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，而不去考慮這樣的賒

52、銷會不會給企業(yè)帶來壞賬的損失。片面追求銷售額以及業(yè)績評價標準的缺失，最終導致應收賬款壞賬損失的最終責任無法追究。(3)應收賬款管理過程中權責不夠明確 現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)沒有具體的崗位管理應收賬款，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，僅僅為了應付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形式主義極為嚴重。對于應收賬款的管理過程中，對應收賬款的管理缺少一套完整的管理體系與制度，從而使應收賬款無法收回給企業(yè)帶來損失，卻最終無法追究責任。部分單位的領導層的權力過大，嚴重影響會計內(nèi)部控制制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領導層的意志而定，違反了客觀性原則以及

53、職業(yè)審慎性的原則。應收賬款管理過程中權責劃分的不明確也是應收賬款管理失效的重要原因。3.3.3 應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。應收賬款的會計監(jiān)督部分，首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理。其次，財務部門沒有專崗負責對應收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應收賬款定期清查制度。一般情況下企業(yè)對會計管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，但是由于監(jiān)督的目標不準確，僅僅是以平衡預算為目的，所以導致了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。2應收賬款的會計監(jiān)督過程中缺乏與信用管理部門與銷售

54、部門之間的信息溝通，直接導致了財務部門對應收賬款管理的孤立性。3.3.4 應收賬款內(nèi)部控制的聯(lián)動體系缺失信用管理部門、銷售部門和財務部門之間信息無反饋，各個部門之間在應收賬款的管理方面缺乏信息之間的溝通與協(xié)作。每個管理部門之間缺乏必要的制動體系，信用管理部門未對銷售部門的銷售賒銷行為起到應有的控制作用，銷售部門與財務部門對應收賬款的事后管理過程中沒有形成一套完整的催帳回收體系。4企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與存在的問題我國現(xiàn)階段對于會計內(nèi)部控制制度的認識相對落后，不能會計電算化的快速發(fā)展的要求。所以企業(yè)出現(xiàn)了許多舞弊、等問題，在此情況下本文對會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題研究，為完善會計內(nèi)部控

55、制制度提供參考。4.1企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度認識不充分大多數(shù)企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度僅僅認識到可以對會計的準確性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部控制制度的風險評估戰(zhàn)略制定的作用。會計本身就是一種企業(yè)對于財政的一種控為，所以會計控制制度具有反控制的作用，對于企業(yè)的發(fā)展部署有著不可磨滅的作用。4.2企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會部控制制度，但是由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部制度都有不同程度的漏洞。比如對于企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制不夠，導致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴重的經(jīng)濟損失有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責劃分以及賞罰行為，出計管理混亂，各部門對于

56、經(jīng)濟環(huán)境變化的反應較慢。在制度有提出風險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導致應收款法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動決策不當?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。4.3企業(yè)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，僅僅為了應付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形義極為嚴重。崗位設置不合理，一個是企業(yè)單位的工作量大，而會計集中核算的人手不足，這就造成了核算崗位不能安排足夠人力來完成核算任務。以至于各項任務長期積壓，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，也使得企業(yè)的運營效率下降。另一方面是崗位設置臃腫，對于設置一個崗位即可滿足日常的核算，卻設置了兩個或多個。這樣，不單單會造成資源的浪費，還會造成工作的混亂。

57、部分單位的領導層的權力過大，嚴重影響會計控制制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領導層的意志，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則。4.4企業(yè)會計內(nèi)部控制制度評價標準不一現(xiàn)行的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度并沒有規(guī)定特定部門進行會部控制評價，以及評價所采用的方法。與此同時會計內(nèi)部控度中也缺乏對風險評價方法的規(guī)范。從而影響會計內(nèi)部控制度的實施效果。崗位責任制度設不夠完善，使得各個崗位的人員對自己的權責不明確，主要體現(xiàn)在不相容職責的分離方面會出現(xiàn)不合理的兼崗現(xiàn)象。這樣，極易造成會計信息失真、會計工作混亂，同時也不符合相關法律的規(guī)定。4.5企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂一般情況下企業(yè)對會計管理利用外部監(jiān)督

58、與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，但是由于監(jiān)督的目標不準確，僅僅是以平衡預算為目的，所以導致了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。這個問題主要體現(xiàn)在三個方面，單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部為主體的政府監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督，即“三位一體”中的“三位”。19由于企業(yè)對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的認識不夠，所以沒有給予充分的重視，致使單位內(nèi)部會計監(jiān)督被長期忽略。而政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的缺位管理和不夠完善使企業(yè)缺乏一個完善的監(jiān)督體系。5企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的改進策略針對以上所研究的會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題，應當根據(jù)存在的問題加以改進，在建立與完善會計內(nèi)部控制制度的過程中

59、要遵守國家頒布的各項相關法律，制定適合本企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度；會計內(nèi)部控制制度應當涉及到財務管理的各個方面，與此同時可以為企業(yè)提供短期和長期的戰(zhàn)略方針，與其它的企業(yè)控制管理保持一致。并且含有對企業(yè)經(jīng)濟活動風險的評估方面的規(guī)定；9制定與完善會計內(nèi)部控制制度要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，充分將企業(yè)的成本效益、對標財務管理標準、會計信息、資源配置等各個方面納入到會計內(nèi)部控制制度的規(guī)定范圍內(nèi)等各方面的原則，從而達到會計內(nèi)部控制制度完善的目的。依照以上研究的會計內(nèi)部控制制度改進原則，本文提出適合現(xiàn)代企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度改進措施，具體內(nèi)容如下：5.1完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度將各個部門的職責明確，積極的

60、明確職責劃分以及健全崗位責任制度。防止會計管理由單人或單一部門進行操作或決策，要加強逐級審批制度。制定一系列的關于會計工作的標準規(guī)程，以及規(guī)章制度，從而加強參與企業(yè)資金核算或其他會計任務的工作人員相互監(jiān)督的長效機制。建立一個嚴格的層級，由上而下建立了一個相互牽制的系統(tǒng)。會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)會計信息的擁有量，決定了會計人員就是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者，但是會計人員要成為內(nèi)控制度的主體也應具備一定的條件的。對于各個層級的人員要合理安排，做到各盡其用。對于工作規(guī)程，以及規(guī)章制度的執(zhí)行情況要定期的考核，督促會計人員利用專業(yè)的角度分析內(nèi)部控制制度的完善性。