管理會計學(xué)-4上課

1、管理會計學(xué)會計系 周振華1第四章 預(yù)測分析 預(yù)測分析概述銷售預(yù)測成本預(yù)測利潤預(yù)測資金需要量預(yù)測 2第一節(jié) 預(yù)測分析概述經(jīng)濟預(yù)測及其分類經(jīng)濟預(yù)測一般程序3經(jīng)濟預(yù)測及其分類經(jīng)濟預(yù)測：根據(jù)已知歷史資料和現(xiàn)有經(jīng)濟條件，按經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，有目的的預(yù)計和推測未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢與水平的過程。經(jīng)濟預(yù)測分類經(jīng)濟預(yù)測 宏觀經(jīng)濟預(yù)測微觀經(jīng)濟預(yù)測 非財務(wù)預(yù)測財務(wù)預(yù)測銷售預(yù)測 成本預(yù)測 利潤預(yù)測 資金預(yù)測 中觀經(jīng)濟預(yù)測 4經(jīng)濟預(yù)測一般程序確定預(yù)測目標。收集、整理和分析各種預(yù)測（歷史）資料。選定預(yù)測方法，建立預(yù)測模型，確定預(yù)測誤差。進行實際預(yù)測。評價預(yù)測結(jié)果，修正預(yù)測誤差，提交預(yù)測報告。5確定預(yù)測目標輸入收集信息資料整

2、理信息資料分析信息資料選定預(yù)測方法確定預(yù)測模型估計預(yù)測誤差處理輸出獲得預(yù)測結(jié)果提出預(yù)測報告反饋圖4-1 經(jīng)濟預(yù)測一般程序6第二節(jié) 銷售預(yù)測 銷售預(yù)測的概念與意義定量分析法7銷售預(yù)測的概念與意義銷售預(yù)測：根據(jù)歷史的銷售資料與市場需求的變化，預(yù)測未來一定時期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售量和銷售狀態(tài)及其變動趨勢。銷售預(yù)測的意義：銷售預(yù)測是企業(yè)經(jīng)營預(yù)測的前提 銷售預(yù)測是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù) 8定性分析法 判斷分析法 推銷人員意見綜合法 經(jīng)理人員綜合判斷法 專家判斷法 產(chǎn)品壽命周期分析法 定量分析法 銷售預(yù)測 趨勢預(yù)測法 因果預(yù)測法 指數(shù)平滑法 加權(quán)平均法 時間序列回歸法 一元線性回歸法 二元線性回歸法 多元線性回歸

3、法 二次曲線回歸法 9產(chǎn)品市場壽命周期是指產(chǎn)品的市場壽命,即一個產(chǎn)品從開始投入市場到被市場淘汰為止的整個時期.它是消費者從接受、認同到拒絕產(chǎn)品的全過程. 典型的產(chǎn)品壽命周期經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。 （1）投入期。又稱介紹期，是產(chǎn)品投入市場的初期階段。產(chǎn)品剛剛問世，尚未被消費者和經(jīng)銷商所了解和接受，銷售量增長緩慢，銷售增長率不穩(wěn)定，生產(chǎn)成本高，促銷費用大，利潤低，甚至虧損。 （2）成長期。是產(chǎn)品被廣大消費者和經(jīng)銷商接受，銷售量迅速增長的階段。產(chǎn)品基本定型，生產(chǎn)穩(wěn)定，批量增大，成本逐漸下降，利潤大幅度提高，并達到最高峰。 （3）成熟期。是產(chǎn)品銷售量已經(jīng)達到飽和狀態(tài)。這時銷售量達

4、到頂峰，銷售增長迅速減慢，利潤穩(wěn)定或下降。 （4）衰退期。指產(chǎn)品已經(jīng)陳舊老化，開始被淘汰。銷售量和利潤都迅速下降，銷售增長率呈現(xiàn)負值，價格下跌。 10趨勢預(yù)測法趨勢預(yù)測法:將過去的歷史資料按發(fā)生時間的先后順序排列成一個時間數(shù)列，根據(jù)時間數(shù)列隨時間而發(fā)生的趨勢來進行預(yù)測。 趨勢預(yù)測法可以分為：加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法 、時間序列回歸法 月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 銷量（Qt） 100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 32011加權(quán)平均法的概念加權(quán)平均法：在掌握全部N個資料的基礎(chǔ)上，按近大遠小的原則確定各期的權(quán)數(shù)并計算

5、加權(quán)平均銷量的一種方法 。加權(quán)平均法的公式：權(quán)數(shù)Wt必須滿足WtWt（t1，2，3，n1）的條件。(按近大遠小的原則)確定權(quán)數(shù)Wt 的方法有自然權(quán)數(shù)法和飽和權(quán)數(shù)法預(yù)測銷售量（ ）12自然權(quán)數(shù)法 自然權(quán)數(shù)法：要求按自然數(shù)1，2，n的順序確定權(quán)數(shù)，即令W1，W22，Wnn。 預(yù)測銷售量（）13飽和權(quán)數(shù)法飽和權(quán)數(shù)法：要求各期權(quán)數(shù)之和為 1，即令 Wt =1 。如當(dāng)m3時，可令1=0.2，W2=0.3，W3=0.5，依此類推。 預(yù)測銷售量（）14例4-1某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品。 2008年 112月份銷售量資料如下表所示。要求按自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法、飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法來預(yù)測 2009年 1月份的銷售量。實際

6、銷售量資料 單位：噸月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 銷量（Qt） 100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320表41 15解：（l）自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法：1001+1202+1303+1604+1905+2306+2607+3008+2809+29010+30011+32012=20480（噸） 78 來年l月的預(yù)測銷售量 262.56（噸） （2）飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法： m時，可令1=0.2，W2=0.3，W3=0.5來年l月的預(yù)測銷售量2900.2+3000.3+3200.5308（噸）16指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法：是

7、指在綜合考慮前1期預(yù)測銷售量和前1期實際銷售量信息的基礎(chǔ)上，利用事先確定的平滑指數(shù)和（1平滑指數(shù)）為權(quán)數(shù)，來確定未來預(yù)測銷售量的一種特殊加權(quán)平均法。指數(shù)平滑法計算公式：預(yù)測銷售量（ ）平滑指數(shù)前1期實際銷售量+(1-平滑指數(shù)) 前1期預(yù)測銷售量 Qt-1+(1-) Qt-1： 前1期實際銷售量；表示平滑指數(shù)，屬于經(jīng)驗數(shù)據(jù)，取值范圍通常在03一07之間。前1期預(yù)測銷售量17例：已知2008年12月實際銷售量為320噸，假設(shè)2008年12月的預(yù)測銷售量為283.8噸。要求計算2009年l月的預(yù)測銷售量。設(shè).2009年l月的預(yù)測銷售量0.4320+(1-0.4) 283.8=298.3(噸)18例4

8、-1某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品。 2008年 112月份銷售量資料如下表所示。 實際銷售量資料 單位：噸 設(shè).，2008年1月預(yù)測銷售量110噸。要求：用指數(shù)平滑法預(yù)測2009年1月份的銷售量。 已知前一期（2008年12月）的實際銷售量為320噸，但不知道前一期的預(yù)測銷售量。告訴了2008年1月預(yù)測銷售量110噸，如何計算前一期（2008年12月）的預(yù)測銷售量？ 月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 銷量（Qt） 100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 32019平滑指數(shù)法計算表(10.4) 來年l月的預(yù)測銷售量0.4320+(

9、1-0.4) 283.8=298.3(噸)20時間序列回歸法時間序列回歸法的概念時間序列回歸法的基本公式修正的時間序列回歸法舉例21時間序列回歸法的概念和公式時間序列回歸法：是指通過分析一段時期內(nèi)銷售量（Q）與時間（t）的函數(shù)關(guān)系，來建立回歸模型并據(jù)此進行預(yù)測的一種方法。時間序列回歸法的基本公式： 預(yù)測模型為： Q abt 回歸系數(shù)a、b的計算公式為：a=b=22修正的時間序列回歸法 利用修正的時間自變量T計算回歸系數(shù)的方法稱為修正的時間序列回歸法。 （1）判斷n的奇偶性，確定修正的T值 如果n為奇數(shù)修正的T值確定表月份t 1 2 3 4 5 6 7T-3 -2 -1 0 +1 +2 +3 如

10、果n為偶數(shù) 修正的T值確定表月份t 1 2 3 4 5 6 7T- - - -1 +1 + 3 +5 +7（2）列表計算n、 23（3）利用公式，計算回歸系數(shù)a、ba=b= （5）確定預(yù)測期的T值，代入上式計算預(yù)測銷售量。（4）建立回歸模型 abT24例4-1某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品。 2008年 112月份銷售量資料如下表所示。 實際銷售量資料 單位：噸 要求：按表所示資料，要求用修正的時間序列回歸法預(yù)測2009年1月及2月的銷售量。月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 銷量（Qt） 100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 3

11、2025修正的直線回歸法計算表月份QTTQT2123456789101112100120130160190230260300280290300320-11-9-7-5-3-11357911-1100-1080-910-800-570-23026090014002030270035201218149259119254981121n=12Q=2680T =0TQ=6120 T2=57226a= = =223.33 b= = =10.70則 =223.33+10.70T明年1月的T值為13(11+2)，月的T值為15(13+2) =223.33+10.7013=362.43（噸）=223.33+10

12、.7015=383.83（噸）TQT227因果預(yù)測法因果預(yù)測法：是指根據(jù)變量之間存在的因果的相關(guān)關(guān)系(函數(shù)關(guān)系)，按預(yù)測因素（即非時間自變量）的未來變動趨勢來推測預(yù)測對象（即因變量）未來水平的一類相關(guān)預(yù)測方法。 一元線性回歸法 、二元線性回歸法 、二次曲線回歸法 、指數(shù)曲線回歸法 28二元線性回歸法二元線性回歸模型：是分析一個因變量與兩個自變量之間呈線性關(guān)系時的一種預(yù)測方法。基本公式為：yab1x1b2x2利用最小二乘法和極值原理，可求得三個標準方程式：29b1 b2 a 30例9：某企業(yè)近六年來所發(fā)生的加工費收入與機器工作小時、直接人工小時具有相互關(guān)系，運用二元線性回歸預(yù)測法，預(yù)測當(dāng)年機器工

13、作小時計劃為16萬機時 ，直接人工小時為32萬工時的加工費收入，其歷史數(shù)據(jù)資料如表。 表 歷史數(shù)據(jù)資料年份040506070809加工費收入（萬元）151819171620機器工作小時（萬機時）101412111523直接人工小時（萬工時）22243028252631表 二元線性回歸預(yù)測計算表解：設(shè)：y代表加工費收入（因變量）； x1代表機器工作小時（第一自變量）； x2代表直接人工小時（第二自變量）； a、b1、b2代表回歸系數(shù)。編制二元線性回歸預(yù)測計算表，如表所示。 32將上表有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，求解回歸系數(shù)，確定二元線性回歸預(yù)測方程：b1 b2 a 二元線性回歸方程為：y0.7490.37

14、25x10.4682x233進行預(yù)測：將該企業(yè)2010年機器工作小時和直接人工小時計劃數(shù)代入上述二元線性回歸預(yù)測方程，預(yù)測2010年的加工費收入為：Y20100.7490.3725160.46823221.6914(萬元)34二次曲線回歸法 較常用的二次曲線回歸模型如下： yabxcx式中：y表示因變量； x表示自變量； a、b、c表示回歸系數(shù)。 y=na+bx+cx xy=ax+bx+cx xy=ax+bx+cx435例10：某企業(yè)2009年15月份銷售量與廣告宣傳費資料如表所示，銷售量與廣告宣傳費保持二次曲線回歸相關(guān)關(guān)系,要求預(yù)測2009年6月份當(dāng)廣告宣傳費為6萬元時的銷售量。表 銷售量與

15、廣告宣傳費資料月 份12345廣告宣傳費（萬元）銷售量（萬件）24124103651236編制二次曲線回歸預(yù)測計算表，如表所示。表 二次曲線回歸預(yù)測計算表月份xYX2X3X4xyX2y123452143542106124116925816427125161256816258240186016216054300合計15345522597912853237將上表有關(guān)數(shù)據(jù)代入方程組，求解a、b、c。解得：a0 b1.7429 c0.1429則預(yù)測方程為：.7429x0.1429x2進行預(yù)測：該廠2009年月預(yù)計廣告宣傳費為萬元，則銷售量為：1.742960.14296215.6018(萬元)38第三

16、節(jié) 成本預(yù)測 成本預(yù)測的概念成本預(yù)測的方法因素預(yù)測法的思想成本預(yù)測過程39成本預(yù)測的概念成本預(yù)測：是指根據(jù)企業(yè)未來的發(fā)展目標和現(xiàn)實條件，參考其他資料，利用專門方法對企業(yè)未來成本水平及其發(fā)展趨勢所進行的推測與估算。 企業(yè)總成本預(yù)測、單位成本預(yù)測、品種成本預(yù)測、職能成本預(yù)測40成本預(yù)測的方法趨勢預(yù)測因果預(yù)測因素預(yù)測法：是通過逐一地分析和分解預(yù)測目標的各影響因素，以及各影響因素對目標值的影響額與影響率的大小，預(yù)測目標值的未來水平的一種定量分析方法。 因素預(yù)測法（因素分析法）可以在成本預(yù)測、利潤預(yù)測和資金需要量預(yù)測中運用。41因素預(yù)測法的思想 整體與局部的關(guān)系連環(huán)替代法 42整體與局部的關(guān)系整體與局部

17、的關(guān)系：具體體現(xiàn)為加或減關(guān)系。Y=A+B A、B可為絕對數(shù)， A、B也可為相對數(shù)。有2個觀點：局部單位成本降低額等于整體單位成本降低額 表現(xiàn)為單位產(chǎn)品成本（作為一個研究的“整體”）由單位材料成本、單位人工成本、單位制造費用等幾個部分組成； 單位產(chǎn)品成本=單位材料成本+單位人工成本+單位制造費用局部單位成本降低率乘以局部的比重等于整體單位成本降低率 預(yù)計單位成本降低率（作為一個研究的“整體”）由單位材料成本降低而形成的成本降低率、單位人工成本降低而形成的成本降低率、單位制造費用降低而形成的成本降低率幾個部分組成。 預(yù)計單位成本降低率=單位材料成本降低而形成的成本降低率+單位人工成本降低而形成的成

18、本降低率+單位制造費用降低而形成的成本降低率 預(yù)計單位成本降低率=單位材料成本降低率*相應(yīng)比重+單位人工成本降低率*相應(yīng)比重+單位制造費用降低率*相應(yīng)比重43例4-11：某產(chǎn)品其單位產(chǎn)品成本為100元/件，單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的30%，單位材料成本降低了14.5%。試求（1）單位材料成本降低了多少元； (2）單位產(chǎn)品成本降低了多少元，單位產(chǎn)品成本降低了%；單位材料成本？單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的比重？單位材料成本降低到多少元？單位材料成本降低(了)多少元？單位材料成本降低(了)多少% ？單位材料成本降低到多少% ？44基期單位材料成本為30元基期單位加工成本為70元單位材料成本降低率為

19、14.5%單位材料成本降低到85.5%單位材料成本占單位產(chǎn)品成本30%單位加工成本占單位產(chǎn)品成本70% 單位材料成本降低了4.35元單位產(chǎn)品成本為100元/件例4-11：某產(chǎn)品其單位產(chǎn)品成本為100元/件，單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的30%，單位材料成本降低了14.5%。試求（1）單位材料成本降低了多少元；(2）單位產(chǎn)品成本降低了多少元，單位產(chǎn)品成本降低了%； 單位材料成本降低到26.65元45例4-11：某產(chǎn)品其單位產(chǎn)品成本為100元/件，單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的30%，單位材料成本降低了14.5%。試求（1）單位材料成本降低了多少元； (2）單位產(chǎn)品成本低了多少元，單位產(chǎn)品成本降低了%

20、；單位材料成本降低了多少元=基期單位材料產(chǎn)品成本*單位材料成本降低了%=基期單位產(chǎn)品成本*單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的比重*單位材料成本降低%=100*30%*14.5%=4.35元單位材料成本降低到多少元=基期單位材料產(chǎn)品成本-單位產(chǎn)品成本降低了多少元=30-4.35=26.65元單位材料成本降低了%= 14.5%單位材料成本降低到%=100%-14.5%=85.5%單位產(chǎn)品成本降低了多少元=單位材料成本降低了多少元=4.35元單位產(chǎn)品成本降低了%=單位產(chǎn)品成本降低了多少元基期單位產(chǎn)品成本=單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的比重*單位材料成本降低%= 30%*14.5%=4.35%46整體與局部的

21、關(guān)系下面有六個關(guān)系式：單位材料成本降低率單位材料成本降低額單位材料成本額單位材料成本降低額單位材料成本單位材料成本降低率、 公式為局部（單位材料成本）的降低率與降低額的關(guān)系單位產(chǎn)品成本降低率單位產(chǎn)品成本降低額單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本降低額單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本降低率、 公式為整體（單位成本）的降低率與降低額的關(guān)系單位產(chǎn)品成本降低額單位材料成本降低額(單位材料成本降低而形成的成本降低額)單位產(chǎn)品成本降低率(單位材料成本降低而形成的單位產(chǎn)品成本降低率)單位材料成本降低率單位材料成本占單位產(chǎn)品成本、 公式為局部（單位材料成本）的降低率、降低額與整體（單位成本）的降低率、降低額的關(guān)系；47連環(huán)替代法

22、 Y=AB連環(huán)替代法主要是乘除關(guān)系，要靠分解來解決。連環(huán)替代法的核心要確定各因素的影響順序，而各因素的影響順序又取決于行業(yè)慣例。A、B可為絕對數(shù)， A、B也可為相對數(shù)。例4-12：Y受A、B兩個因素的影響 項 目YAB基 期20000100200計劃期6000020030048（1）先假定A不變 B的影響=A0*B=100*（300-200）=10000 A的影響=A*B1=（200-100）*300=30000（2）若先假定B不變 A的影響= A*B0= （200-100）*200=20000 B的影響=A1* B=200*（200-100）=20000連環(huán)替代法的核心要確定各因素的影響順序

23、，而各因素的影響順序又取決于行業(yè)慣例。 項 目YAB基 期20000100200計劃期6000020030049成本預(yù)測過程因素分析法下成本預(yù)測的基本公式：預(yù)測期成本=預(yù)測期銷量基期單位成本（1-單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率）預(yù)測期銷量：由銷售預(yù)測可以得知。基期單位產(chǎn)品成本=基期單位材料成本+基期單位工資成本+基期單位變動性制造費用+基期單位固定性制造費用+基期單位廢品損失如何計算“單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率”？50如何計算“單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率”？根據(jù)成本的組成項目，單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率可由五個部分組成（整體與局部的關(guān)系）： 單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率單位材料成本降低而形成的成本降低率單位工資降低而形

24、成的成本降低率單位變動性制造費用降低而形成的成本降低率單位固定性制造費用降低而形成的成本降低率單位廢品成本降低而形成的成本降低率51單位材料成本降低而形成的成本降低率單位產(chǎn)品成本降低率 (單位材料成本降低而形成的成本降低率)單位材料消耗定額降低而形成的成本降低率材料平均單價降低而形成的成本降低率單位材料成本降低率整體與局部連環(huán)替代法單位材料成本降低率=材料單位消耗定額降低而形成的成本降低率+材料平均單價降低而形成的成本降低率？52單位材料成本=單位材料消耗定額*單位平均材料價格假設(shè)材料消耗定額先降低，材料平均單價后降低 材料消耗定額為A；材料平均單價為B （降低為正；提高為負）A0為基期材料消

25、耗定額，定義為1； A= A1- A0為材料消耗定額降低了%；A1 = A0+A為預(yù)測期材料消耗定額，即為（1-材料消耗定額降低% ）,材料消耗定額降低到% ； B0為基期材料單價，定義為1；B = B1- B0為材料平均單價降低了%；B1 = B0 +B為預(yù)期材料單價，即為（1-材料單價降低% ）,材料平均單價降低到% ；運用連環(huán)替代法得到：單位消耗定額降低而形成的單位材料成本降低率= A*B0= A=材料消耗定額降低(了)%單價平均材料價格降低而形成的單位材料成本降低率= A1 *B =（1-材料消耗定額降低(了)% ）*材料平均單價降低(了)% Y=AB連環(huán)替代法53Y=A+B 整體與局

26、部材料單位消耗定額降低而形成的成本降低率 =單位消耗定額降低而形成的單位材料成本降低率單位材料費用占產(chǎn)品成本% = A*B0* 單位材料費用占產(chǎn)品成本% =材料消耗定額降低% 單位材料費用占產(chǎn)品成本%材料單價平均價格降低而形成的成本降低率=A1 *B * 單位材料費用占產(chǎn)品成本%=（1-材料消耗定額降低% ）材料平均單價降低%單位材料成本占產(chǎn)品成本%54例4-13（A、B為相對數(shù)）某單位產(chǎn)品成本為100元/件，單位材料成本占單位產(chǎn)品成本的30%。材料的消耗定額下降10%，單價下降5%。試求（1）單位材料成本降低率和單位材料成本降低到%。（2）材料的消耗定額下降和單價下降分別使單位成本的降低率和

27、降低額？55（1）單位材料成本降低率和單位材料成本下降到%。單位材料成本降低到%= A1 B1 =（1-定額下降%）（1-單價下降%） （1-10%）（1-5%）=85.5%單位材料成本降低了%=1-A1 B1 =1-（1-定額下降%）（1-單價下降%） =1-（1-10%）（1-5%）=14.5%（2）材料的消耗定額降低和單價降低分別使單位成本的降低率和降低額？材料消耗定額降低而形成的成本降低率=材料消耗定額降低% 材料費用占產(chǎn)品成本%=10%*30%=3%材料消耗定額降低而形成的成本降低額=單位產(chǎn)品成本*材料消耗定額降低而形成的成本降低率=100*3%=3元材料平均單價降低使成本降低率=（

28、1-材料消耗定額降低% ）材料平均單價降低%材料成本占產(chǎn)品成本%=（1-10%）*5%*30%=1.35%材料平均單價降低使成本降低額=單位產(chǎn)品成本*材料單價平均降低使成本降低率=100*1.35%=1.35元56材料消耗定額降低而形成的成本降低率 =材料消耗定額降低% 材料費用占產(chǎn)品成本%材料平均單價降低使成本降低率=（1-材料消耗定額降低% ）材料平均單價降低%材料成本占產(chǎn)品成本%工資支出變動而形成的成本降低率=（1- ）工資支出占產(chǎn)品成本%固定性制造費用不變動,產(chǎn)銷量變動而形成的成本降低率（1- ）固定性制造費用占產(chǎn)品成本%變動性制造費用變動而形成的成本降低率變動性制造費用增長變動性制造

29、費用占產(chǎn)品成本%廢品率變動而形成的成本降低率=廢品損失降低%廢品損失占產(chǎn)品成本% 57固定性制造費用產(chǎn)銷量同時變動而形成的成本降低率（1- ）固定性制造費用占產(chǎn)品成本% 上面也由兩個因素組成，一個因素是生產(chǎn)（產(chǎn)銷量）增加因素；另一個因素就是固定性制造費用變動?？梢圆捎眠B環(huán)替代法分解。固定性制造費用不變動,產(chǎn)銷量變動而形成的成本降低率（產(chǎn)銷量增長導(dǎo)致單位固定成本的下降）=（1- ）固定性制造費用占產(chǎn)品成本% 固定性制造費用總額單獨變動而形成的成本降低率 = 單位成本中固定成本所占%1+固定性制造費用增加%1+生產(chǎn)增加%1+產(chǎn)銷量增長%固定性費用增加%58單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率的兩種形式成本項目形

30、式（6個項目）：單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率單位材料成本降低而形成的成本降低率單位燃料和動力成本降低而形成的成本降低率單位工資降低而形成的成本降低率單位變動性制造費用降低而形成的成本降低率單位固定性制造費用降低而形成的成本降低率單位廢品成本降低而形成的成本降低率成本影響因素形式（8個因素）：單位產(chǎn)品成本預(yù)計降低率材料消耗定額降低而形成的成本降低率材料平均單價降低使成本降低率燃料和動力消耗定額降低而形成的成本降低率燃料和動力平均單價降低使成本降低率工資支出變動而形成的成本降低率變動性制造費用變動而形成的成本降低率固定性制造費用變動而形成的成本降低率廢品率變動而形成的成本降低率59例4-10：某企業(yè)基期

31、生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，計劃期預(yù)計生產(chǎn)1200件，按基期平均單位成本500元計算，總成本為600 000元，其成本項目結(jié)構(gòu)和計劃期預(yù)計變動因素的有關(guān)資料如下表所示。成本項目結(jié)構(gòu)的有關(guān)資料項 目總成本（元）成本項目結(jié)構(gòu)（%）原材料和輔助材料燃料和動力工資及福利費廢品損失制造費用其中：固定部分變動部分330 00030 00090 00030 000120 00072 00048 00055515520128合 計600 00010060計劃期預(yù)計變動因素的有關(guān)資料影響因素變動程度（%）計劃年度生產(chǎn)增長勞動生產(chǎn)率提高平均工資增長材料消耗定額降低材料平均單價提高燃料和動力消耗定額降低燃料和動力平均單價

32、提高變動制造費用增加廢品損失降低20151085524361解：各因素對成本降低率的影響測算如下：（1）材料消耗定額降低而形成的成本降低率 =8%55%=4.4% 材料消耗定額降低而形成的成本降低額= 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本材料消耗定額降低而形成的成本降低率 =12005004.4% 26400元（2）材料平均單價提高而形成的成本降低率 =（1-8%）（-5%） 55% =-2.53% 材料平均單價提高而形成的成本降低額= 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本材料平均單價提高而形成的成本降低率 =1200500(-2.53% ) -15180元（3）燃料和動力消耗定額降低而形成的成本降低率 =5%5

33、%=0.25% 燃料和動力消耗定額降低而形成的成本降低額= 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本燃料和動力消耗定額降低而形成的成本降低率 =12005000.25%1500元62（4）燃料和動力平均單價提高而形成的成本降低率=（1-5%）（-2%） 5% =-0.1% 燃料和動力平均單價提高而形成的成本降低額= 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本燃料和動力平均單價提高而形成的成本降低率 =1200500(-0.1%) -600元（5）工資支出變動而形成的成本降低率 =（1- ） 15% =0.66% 工資支出變動而形成的成本降低額= 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本工資支出變動而形成的成本降低率 =1200500 0

34、.66% 3960元63（6）固定性制造費用不變動而形成的成本降低率 = （1- ）固定性制造費用占產(chǎn)品成本% =（1- ） 12% 2% 固定性制造費用不變動而形成的成本降低額 = 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本固定性制造費用不變動而形成的成本降低率 =12005002% 12000元（7）變動性制造費用增加而形成的成本降低率 =變動性制造費用增長變動性制造費用占產(chǎn)品成本% = （- 4%） 8% -0.32% 變動性制造費用增加而形成的成本降低額 = 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本變動性制造費用增加而形成的成本降低率 =1200500(- 0.32% ) -1920元64（8）廢品率變動而形成的成

35、本降低率 =3% 5%= 0.15% 廢品率變動而形成的成本降低額= 計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本廢品率變動而形成的成本降低率 =1200500 0.15% 900元 65預(yù)計成本降低率 =（4.4%-2.53%）+(0.25%-0.1%)+0.66%+2%-0.32%+0.15% =4.51%計劃期預(yù)測總成本 =（計劃期產(chǎn)量基期單位平均成本）（1-預(yù)計成本降低率） =1200500（1-4.51%）572，940元總成本降低額 =12005004.51%27，060元 =(26400-15180)+(1500-600) +3960+12000-1920+900 =27,060元66利潤預(yù)測利潤

36、預(yù)測:分析影響利潤因素，以及對未來一定時期內(nèi)利潤發(fā)展水平和發(fā)展趨勢作出合理的估計和推測。預(yù)測方法趨勢預(yù)測因果預(yù)測CVP分析法因素預(yù)測法67例4-11: 某企業(yè)基期資料如下項目單價（元/件）單位成本（元/件）單位成本中固定成本的比重產(chǎn)銷量甲1006020%10，000乙504025%20，000預(yù)測期有關(guān)資料如下：項 目單 價單位變動成本增長固定成本總額增長產(chǎn)銷量增長甲1005%10%50%乙602%0要求：假設(shè)銷售量與產(chǎn)量相等，即產(chǎn)銷一致。用CVP分析法計算基期與預(yù)測期的利潤.68利潤的幾個影響因素銷量與銷售品種結(jié)構(gòu)成本變動單價的影響69銷量與銷售品種結(jié)構(gòu)假設(shè)銷售量變動，即銷售量由基期變?yōu)轭A(yù)測

37、期銷售量；而單位變動成本、固定成本總額、單價都保持不變，仍為基期數(shù)據(jù)。單品種產(chǎn)銷對利潤的影響多品種產(chǎn)銷對利潤的影響70單品種產(chǎn)銷對利潤的影響由于增產(chǎn)增銷而增加銷售收入而增加的利潤 由于增加銷售收入而增加的利潤預(yù)計產(chǎn)量增加數(shù)基期單價基期銷售利潤率=預(yù)計產(chǎn)量增加數(shù)基期單位產(chǎn)品利潤由于增產(chǎn)增銷(產(chǎn)銷量增長)對單位成本的影響而增加的利潤(由于成本降低而增加的利潤)預(yù)計單位產(chǎn)品成本降低率（ ）單位成本中固定成本所占 預(yù)計單位產(chǎn)品成本降低額基期單位產(chǎn)品成本預(yù)計單位產(chǎn)品成本降低率由于增產(chǎn)增銷對單位成本的影響而增加的利潤預(yù)計產(chǎn)量預(yù)計單位產(chǎn)品成本降低額預(yù)計產(chǎn)量基期單位產(chǎn)品成本（ ）單位成本中固定成本所占=基期產(chǎn)

38、量*（1+產(chǎn)量增長率）基期單位產(chǎn)品成本 單位成本中固定成本所占=基期產(chǎn)量產(chǎn)量增長率基期單位產(chǎn)品成本單位成本中固定成本所占=預(yù)計產(chǎn)量增加數(shù)基期單位產(chǎn)品成本單位成本中固定成本所占由于增產(chǎn)增銷使利潤增加數(shù)合計由于增產(chǎn)增銷使利潤增加數(shù)由于增加銷售收入而增加的利潤由于成本降低而增加的利潤1+產(chǎn)量增長率產(chǎn)量增長率71例12某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，售價100元/件，基期單位成本為60元/件，其中固定成本占20%，基期銷售利潤率40%，基期產(chǎn)量10 000件。企業(yè)通過挖掘生產(chǎn)潛力是產(chǎn)量增長25%，要求：計算由于增產(chǎn)增銷使利潤增加數(shù)。由于增產(chǎn)增銷增加銷售收入而直接增加的利潤 1000025%10040%100000

39、（元）預(yù)計單位產(chǎn)品成本降低率（1 ）20%4% 預(yù)計單位產(chǎn)品成本降低額604%2.4（元）由于成本降低而增加的利潤10000（1+25%） 2.430000（元）由于增產(chǎn)增銷使利潤增加數(shù)100000+30000130000（元） 72多品種產(chǎn)銷對利潤的影響銷售利潤=（各種產(chǎn)品銷售利潤） =（各產(chǎn)品銷售收入各產(chǎn)品銷售利潤率） =（總銷售收入銷售品種結(jié)構(gòu)Bi各產(chǎn)品銷售利潤率） =總銷售收入加權(quán)平均銷售利潤率由于增產(chǎn)增銷使利潤增加數(shù)預(yù)測期總銷售收入預(yù)測期加權(quán)平均利潤率基期實際總銷售收入基期實際加權(quán)平均利潤率假設(shè)：多品種銷售量的變動可以進一步分解為單純銷量變動因素（總銷售收入因素）銷售品種結(jié)構(gòu)變動因素

40、。（加權(quán)平均利潤率因素）73定義：基期修正是是一種假設(shè)狀態(tài)，指銷售品種結(jié)構(gòu)采用基期的銷售品種結(jié)構(gòu)，而銷售收入總額是采用預(yù)測期的。 基期實際加權(quán)平均利潤率=（40%50%+20%50%）=30% 基期修正加權(quán)平均利潤率=（40%50%+20%50%）=30% 預(yù)測期實際加權(quán)平均利潤率=（40%60%+20%40%）=32% 基期實際總銷售收入=2000000 基期修正總銷售收入=2500000 預(yù)測期總銷售收入=250000074單純銷量變動使利潤增加=（預(yù)測期總銷售收入-基期實際總銷售收入）基期實際加權(quán)平均利潤率 （ 2500000 2000000 ） 30%150000 元銷售品種結(jié)構(gòu)變動使

41、利潤增加=預(yù)測期總銷售收入 （預(yù)測期實際加權(quán)平均利潤率-基期實際加權(quán)平均利潤率） 2500000（32%-30%）=50000元產(chǎn)銷量增長導(dǎo)致單位固定成本的下降而形成的利潤增加=基期產(chǎn)銷量（1+產(chǎn)銷量變動率） 基期單位成本 （1- ）單位成本中固定成本所占%= 10000（1+50%） 60（1-1/1+50%）20% =60000（元）產(chǎn)銷量增長導(dǎo)致企業(yè)利潤合計增加=150000+50000+60000=260000元基期修正總銷售收入基期修正加權(quán)平均利潤率75成本變動使利潤增加前提：產(chǎn)銷量為預(yù)測期產(chǎn)銷量，成本由基期變?yōu)轭A(yù)測期成本（單位變動成本b由基期變?yōu)轭A(yù)測期，固定成本總額a由基期變?yōu)轭A(yù)測

42、期），單價仍保持基期的數(shù)據(jù)而不變。固定成本總額變動使利潤降低 =預(yù)測期產(chǎn)銷量基期單位成本固定性費用增加%（1+產(chǎn)銷量增長%）單位成本中固定成本所占% 基期產(chǎn)銷量（1+產(chǎn)銷量變動率） 基期單位成本固定性費用增加%（1+產(chǎn)銷量增長%）單位成本中固定成本所占% =基期產(chǎn)銷量基期單位成本固定性費用增加% 單位成本中固定成本所占%(100006020% + 200004025%)10% 32000元76單位變動成本提高使利潤降低 =預(yù)測期產(chǎn)銷量基期單位變動成本單位變動成本提高率基期產(chǎn)銷量（1+產(chǎn)銷量提高%）基期單位變動成本單位變動成本提高率 基期產(chǎn)銷量（1+產(chǎn)銷量提高%） 基期單位成本單位成本中變動成本

43、所占%單位變動成本提高率 甲產(chǎn)品：15000485%=36000（元） 乙產(chǎn)品：20000302%=12000元 共48000（元）77單價的影響假設(shè)：產(chǎn)銷量，單位變動成本b，固定成本總額a也是預(yù)測期數(shù)據(jù)，單價由基期單價變化為預(yù)測期單價補充： 乙產(chǎn)品為等級品基期實際平均單價=（基期等級品單價基期等級品結(jié)構(gòu)）=50基期修正平均單價=（基期等級品單價預(yù)測期等級品結(jié)構(gòu)）=55預(yù)測期平均單價=（預(yù)測期等級品單價預(yù)測期等級品結(jié)構(gòu)）=6078單價影響利潤增加=預(yù)測期產(chǎn)銷量預(yù)測期平均單價 預(yù)測期產(chǎn)銷量基期實際平均單價質(zhì)量等級變動使利潤增加=預(yù)測產(chǎn)銷量（基期修正平均單價基期實際平均單價）預(yù)測產(chǎn)銷量（ ）20000（55-50）=100000元單價變動使利潤增加=預(yù)測期產(chǎn)銷量（預(yù)測期平均單價基期修正平均單價）=預(yù)測期產(chǎn)銷量（ ）=20000（60-55）=100000元79多品種產(chǎn)銷情況下影響利潤的幾個因素單純銷量變動使利潤增加150000 元銷售品種結(jié)構(gòu)變動使利潤增加50000元產(chǎn)銷量增長導(dǎo)致單位固定成本的下降而形成的利潤增加60000元固定成本總額變動使利潤降低32000元單位變動成本提高使利潤降低48000元質(zhì)量等級變動使利潤增加100000元單價變動使利潤增加100000元 七個因素是利潤合計增加：150000500006000032