依法治稅的基本內(nèi)涵及思考

1、堅(jiān)持依法治稅的差不多內(nèi)涵及考慮(一) 依法治稅的差不多內(nèi)涵黨的十五大報(bào)告中明確指出，“依法治國(guó)，確實(shí)是寬敞人民群眾在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，依照憲法和法律規(guī)定，通過(guò)各種途徑和形式治理國(guó)家事務(wù)，治理經(jīng)濟(jì)文化事務(wù)，治理社會(huì)事務(wù)，保證國(guó)家各項(xiàng)工作都依法進(jìn)行，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)民主的制度化、法律化，使這種制度和法律不因領(lǐng)導(dǎo)人的改變而改變，不因領(lǐng)導(dǎo)人看法和注意力的改變而改變。依法治國(guó)，是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國(guó)家的差不多方略，是進(jìn)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要，是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，是國(guó)家長(zhǎng)治久安的重要保障。”這表明，依法治國(guó)的主體不是各級(jí)政府官員，而是黨領(lǐng)導(dǎo)下的寬敞人民群眾；依法治國(guó)的客體范圍則涵蓋國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)

2、生活各個(gè)領(lǐng)域中一切應(yīng)該由法律來(lái)調(diào)整的社會(huì)關(guān)系。它以憲法和法律為標(biāo)志，以保證國(guó)家各項(xiàng)工作依法進(jìn)行，并建立穩(wěn)定的秩序?yàn)椴畈欢嘧谥?。其最終目的是建立社會(huì)主義法治國(guó)家。同時(shí)，依法治國(guó)不僅意味著國(guó)家要有完備的法律體系和制度，而且要使整個(gè)法律和制度由被授予各種權(quán)力的基層組織認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以切實(shí)依照法律治理國(guó)家、治理社會(huì)。黨的十六大報(bào)告中又進(jìn)一步明確提出，要加強(qiáng)社會(huì)主義法制建設(shè)，堅(jiān)持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加強(qiáng)立法工作，提高立法質(zhì)量，到2010年形成中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系。還明確提出，要堅(jiān)持法律面前人人平等，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法活動(dòng)的監(jiān)督，確保法律的嚴(yán)格實(shí)施。稅收是一國(guó)政府為滿足社會(huì)公共需要，憑借其

3、社會(huì)公共權(quán)力，依照法律、行政法規(guī)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種形式，其差不多職能是滿足國(guó)家的差不多財(cái)政需要和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施有效的調(diào)控。從財(cái)政職能來(lái)看，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的要緊來(lái)源和保證；從經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能來(lái)看，稅收是國(guó)家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一。而依法治稅是確保國(guó)家財(cái)政收入、正確發(fā)揮稅收杠桿作用的前提，是進(jìn)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全然要求，一句話，依法治稅是依法治國(guó)方略的重要組成部分，是依法治國(guó)的必定要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家和政府行使征稅權(quán)力的執(zhí)法機(jī)關(guān)。在稅收法律關(guān)系中，就直接的意義而言，稅收的征收與繳納，體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)的行使與納稅人納稅義務(wù)的履行。也確實(shí)是講，在這種法律關(guān)系中，

4、征稅主體與納稅主體之間的權(quán)力、義務(wù)是天然地不對(duì)等的。因此，在稅收廣泛滲入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的今天，稅務(wù)稅關(guān)、稅務(wù)人員能否正確地行使權(quán)力，不僅直接阻礙著國(guó)家與納稅人以及納稅人與納稅人這間的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，而且直接關(guān)系著依法治稅的成敗。而依法治稅本身確實(shí)是依法治國(guó)鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié)，是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中偷稅、抗稅、騙取國(guó)家出口退稅、躲避追繳欠稅、違反法律規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提早征收、延緩征收和攤派稅款、擅自減稅、免稅及收人情稅、收過(guò)頭稅，甚至買(mǎi)稅賣稅等現(xiàn)象依舊存在，這些都迫切需要在稅收領(lǐng)域?qū)嵭幸婪ㄖ味?。依法治稅作為我?guó)的治稅思想和稅收工作的首要指導(dǎo)原則，差不多成為我國(guó)稅收

5、工作的立足點(diǎn)和靈魂。稅收和法律從來(lái)是不可分割的，有稅必有法。國(guó)家依法向人民課稅，人民依法負(fù)有繳納稅款的義務(wù)，這是古今中外的一貫定則。稅法作為稅收的法律表現(xiàn)形式和維護(hù)稅收秩序的工具，是稅收制度和稅收規(guī)則核心之所在。稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法的統(tǒng)一是依法治稅的差不多內(nèi)容，從三者的關(guān)系看，立法是基礎(chǔ)和前提，假如沒(méi)有稅收法律，自然談不上執(zhí)行稅法和遵守稅法；執(zhí)法、司法是關(guān)鍵，假如有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，即使最完善的稅法也是一紙空文。因此，依法治稅的全部?jī)?nèi)涵確實(shí)是兼顧稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法三者的關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在世界各國(guó)的推進(jìn)，依法治稅受到各國(guó)政府的普遍重視。所謂依法治稅，確實(shí)是指稅收

6、征管的法制化，確實(shí)是要求與稅收征收治理有關(guān)的一切活動(dòng)，包括稅收征管的立法、執(zhí)法、處罰以及稅收司法等都由法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行規(guī)范和調(diào)節(jié)。依法治稅，確實(shí)是要把整個(gè)稅收工作納入法治軌道，做到依法繳納稅款、依法維護(hù)納稅入權(quán)益、依法解決稅收糾紛、依法完成稅收任務(wù)。從稅收征管的角度看，依法治稅的差不多內(nèi)涵是：1稅收征管法律應(yīng)當(dāng)科學(xué)完善。世界上大多數(shù)國(guó)家的稅收征管都有通過(guò)了一個(gè)由人治走向法治的歷程。能夠講，世界各國(guó)都十分重視稅收征管的法制建設(shè)，都盡可能地使稅收法律制度完善、科學(xué)和方便操作，以規(guī)范征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。在打算經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收征管法要緊側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政收入，強(qiáng)化稅收行政執(zhí)法的剛性。而在新修訂的中

7、華人民共和國(guó)稅收征收治理法及中華人民共和國(guó)稅收征收治理法實(shí)施細(xì)則中，比較多地體現(xiàn)了關(guān)于稅收征收繳納雙方的規(guī)范和約束，明確提出稅收征管法應(yīng)當(dāng)“規(guī)范稅收征收和繳納行為”，這表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)遵守共同的規(guī)則，在法律面前，應(yīng)當(dāng)做到人人平等。2稅收征管法律應(yīng)當(dāng)充分愛(ài)護(hù)納稅人的權(quán)利。隨著稅收征管實(shí)踐和改革的進(jìn)行，世界各國(guó)均十分重視新型征納關(guān)系的建立和納稅人權(quán)利的愛(ài)護(hù)，并出現(xiàn)了愛(ài)護(hù)納稅人權(quán)利的專門(mén)性的法律法規(guī)。如美國(guó)和澳大利亞的納稅人權(quán)利法案、加拿大的納稅人權(quán)利宣言等。按照美國(guó)的納稅人權(quán)利的法案，納稅人擁有的差不多權(quán)利是：預(yù)備納稅申報(bào)表時(shí)免費(fèi)獵取資料和關(guān)心的權(quán)利、愛(ài)護(hù)個(gè)人隱私和金融信息機(jī)密的權(quán)利、享

8、受禮遇和照顧的權(quán)利以及對(duì)國(guó)內(nèi)收入局不滿時(shí)提出抗議和抱怨的權(quán)利、上訴的權(quán)利、合理繳稅的權(quán)利、要求退還多繳稅款的權(quán)利、要求取消處罰的權(quán)利、權(quán)益受愛(ài)護(hù)的權(quán)利等。愛(ài)護(hù)納稅人權(quán)利是我國(guó)稅收征管法立法的一貫原則，然而，在以往的稅收實(shí)踐中，往往比較強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，規(guī)定納稅人必須同意和服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理，同意稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，而對(duì)納稅人的權(quán)利愛(ài)護(hù)顯得不足。在實(shí)踐的推動(dòng)下，2001年制定的中華人民共和國(guó)稅收征收治理法及2002年制定的中華人民共和國(guó)稅收征收治理法實(shí)施細(xì)則比較重視對(duì)納稅人的權(quán)利愛(ài)護(hù)。依照粗略統(tǒng)計(jì)，稅收征管法直接涉及納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)的條款就有二十多條。其中，稅收征管法第八條是關(guān)于納稅人權(quán)利愛(ài)護(hù)的差不多規(guī)

9、定，明確規(guī)定納稅人有以下權(quán)利：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。3稅收征管法律應(yīng)對(duì)稅款征收的各個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┱{(diào)節(jié)。目前，各國(guó)稅收法律調(diào)節(jié)的范圍已涉及征管活動(dòng)的各個(gè)方面，包括稅務(wù)登記、稅法宣傳、納稅申請(qǐng)、稅款征

10、收、納稅環(huán)節(jié)、代扣代繳、代收代繳、稅收征管規(guī)程、稅務(wù)處罰、稅務(wù)爭(zhēng)議的解決方法、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織及其權(quán)利與義務(wù)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)等。同時(shí)，伴隨著一些新的稅收業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，法律調(diào)節(jié)的范圍還在不斷擴(kuò)大。例如，從20世紀(jì)50年代起，稅務(wù)代理也納入了法律的調(diào)節(jié)范圍。另外，許多國(guó)家還給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)司法權(quán)，如美國(guó)聯(lián)邦和州稅務(wù)局對(duì)欠稅者都有扣押財(cái)產(chǎn)、減扣薪金、凍結(jié)賬戶等權(quán)力。大多數(shù)國(guó)家都設(shè)有專門(mén)的稅務(wù)法院，一些國(guó)家如俄羅斯還有警察，為依法治稅提供了有效的司法保障。在新修訂的稅收征管法及其細(xì)則中，不僅對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和繳納行為進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)，還對(duì)銀行、工商行政治理機(jī)關(guān)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)以及財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的有

11、關(guān)涉稅行為進(jìn)行了規(guī)范。 (二)稅收征收治理的差不多內(nèi)涵稅收依靠于制定的稅收政策，然而，稅收無(wú)法自動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職能，它必須通過(guò)稅收治理才能實(shí)現(xiàn)。稅收治理是國(guó)家以法律為依據(jù)，依照稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行決策、打算、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督操縱，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種治理活動(dòng)，也是政府通過(guò)稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化的一種活動(dòng)。一般認(rèn)為，廣義上的稅收治理包括稅收立法治理、稅收征收治理、稅務(wù)行政司法治理和稅務(wù)組織治理等幾個(gè)方面。其中稅收征收治理是一種執(zhí)行性治理，是指在稅法制定之后，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按照稅法的要求具體實(shí)施的過(guò)程。通常具體包括稅務(wù)登記治理、納稅申報(bào)治理、

12、稅款征收治理、減免稅及退稅治理、稅收票證治理、納稅檢查和稅務(wù)稽查、納稅檔案資料治理、稅收打算、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)治理。狹義上的稅收治理確實(shí)是稅收征收治理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，代表國(guó)家行使征稅權(quán)力，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫(kù)的一種行政行為。按照上述定義，能夠概括出稅收征收治理概念的差不多要點(diǎn)是：(一) 稅收征收治理的主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)力，進(jìn)行稅款的征收活動(dòng)。按照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第十四條規(guī)定，所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。(二) 稅收征收治理的對(duì)象是納稅單位和個(gè)

13、人及征納雙方的征納活動(dòng)過(guò)程。(三) 稅收征收治理的目的是保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)。稅收最差不多的職能是財(cái)政職能，只有通過(guò)稅款征收、組織入庫(kù)，才能保證財(cái)政收入，從而滿足社會(huì)公共需求、補(bǔ)償社會(huì)費(fèi)用，使社會(huì)再生產(chǎn)得以正常運(yùn)行。稅收的宏觀調(diào)控職能也只有通過(guò)稅收的征收治理，才能真正得以實(shí)現(xiàn)。(四) 稅收征收治理的依據(jù)是稅收法律、法規(guī)，它包括各稅種的稅法、條例及事實(shí)上施細(xì)則等。稅收的征收治理，要堅(jiān)持依法辦事，稅收法律、法規(guī)是征納雙方都必須共同遵守的準(zhǔn)繩。例如，新稅收征管法第三條明確規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任

14、何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其它同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。總之，稅收征收治理就事實(shí)上質(zhì)而言屬于一種國(guó)家行政行為。具體地講，稅收征收治理是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅法實(shí)施的各種具有法律效力的稅務(wù)行政行為。它是國(guó)家行使政治權(quán)力的體現(xiàn)，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額征收入庫(kù)過(guò)程進(jìn)行組織、打算、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和操縱的一種行政治理活動(dòng)。(三)稅收征管必須堅(jiān)持依法治稅 我國(guó)在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，稅收征管工作堅(jiān)持依法治稅是必定的。1稅收征管堅(jiān)持依法治稅是依法治國(guó)的必定要求。1999年3月，九屆全國(guó)人大三次會(huì)議將“中華人民共和國(guó)實(shí)行依法

15、治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義治國(guó)家”寫(xiě)入憲法。2001年3月，全國(guó)人大在通過(guò)的“十五”打算綱要中重申“依法治國(guó)建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”，要求“推進(jìn)政府工作法制化，依法行政，從嚴(yán)治政”。能夠看出，依法治稅作為依法治國(guó)的重要組成部分，是依法治國(guó)方略稅收工作中的具體體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要的執(zhí)法部門(mén)，貫徹依法治國(guó)差不多方略和依法行政差不多要求， 必須全面推進(jìn)依法治稅。2稅收征管堅(jiān)持依法冶稅是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必定要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確實(shí)是法治經(jīng)濟(jì)，要實(shí)現(xiàn)資源的自由流淌和合理配置，維護(hù)多元化市場(chǎng)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有效實(shí)施國(guó)家宏觀調(diào)控，都必須以法治作為差不多保障。稅收作為調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，要調(diào)

16、節(jié)國(guó)家、集體和個(gè)人之間、中央與地點(diǎn)之間、國(guó)家與國(guó)家之間的利益關(guān)系，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的法治化和規(guī)范化要求，必須不斷推動(dòng)稅收工作法治化。3稅收征管堅(jiān)持依法治稅是順應(yīng)社會(huì)進(jìn)步的必定要求。法治是人類文明進(jìn)展的必定產(chǎn)物，是社會(huì)健康進(jìn)展的全然保障。隨著我國(guó)社會(huì)主義民主與社會(huì)主義法制建設(shè)的不斷深入，人們的法治觀念和維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，全社會(huì)加強(qiáng)法治的呼聲不斷高漲，法治差不多成為新世紀(jì)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的必定趨勢(shì)。稅收工作應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，貫徹法治精神，使稅收事業(yè)進(jìn)展順應(yīng)時(shí)代潮流。4稅收征管堅(jiān)持依法治稅是從嚴(yán)治隊(duì)的前提和基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，從嚴(yán)治隊(duì)，防止權(quán)力的濫用和腐敗，強(qiáng)化監(jiān)督制約，全然上依舊要靠加強(qiáng)法制建設(shè)，樹(shù)立

17、法制觀念，增強(qiáng)稅務(wù)干部依法治稅的自覺(jué)性，提高依法辦事的能力，將各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)成廉潔、勤政、務(wù)實(shí)、高效的執(zhí)法部門(mén)。隨著民主與法制建設(shè)步伐的加快，依法治稅日漸成為稅務(wù)部門(mén)和稅收理論界討論的一個(gè)重要課題。依法治稅不僅是依法治國(guó)的重要組成部分，而且也是我國(guó)民主與法制建設(shè)的客觀需要。從目前的稅收征管特點(diǎn)和依法治稅的要求動(dòng)身，以下工作是特不重要的：第一，配合稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)，建立健全稅收法律法規(guī)制度，進(jìn)一步明確征納雙方權(quán)力和義務(wù)，完善稅收行政爭(zhēng)端解決機(jī)制，進(jìn)一步愛(ài)護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會(huì)進(jìn)步。第二，提高征納雙方綜合素養(yǎng)。征納雙方的素養(yǎng)都需要不斷提高，關(guān)于納稅人而言，應(yīng)注重對(duì)稅法特不是稅收征管法的學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)水平，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅輔導(dǎo)，靈活利用各類稅務(wù)服務(wù)措施等。關(guān)于稅務(wù)公務(wù)員而言，要提高執(zhí)法素養(yǎng)，不斷提高稅務(wù)干部的法律知識(shí)水平。第三，提高稅務(wù)檢查效率。提高稅