免抵退案例剖析

1、免抵退案例剖析 3本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。 借：銀行存款319891.76貸：主營業(yè)務(wù)收入273411.76應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額46480結(jié)轉(zhuǎn)本錢分錄略。4本月外銷銷售額為1436000元出口貨物到岸價格，其中運保傭為10000元，款項未收。 借：應(yīng)收外匯賬款1436000貸：主營業(yè)務(wù)收入1436000 以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入主營業(yè)務(wù)本錢。借：主營業(yè)務(wù)本錢86160=143600017%-11% 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出86160支付運保傭，沖減運保傭：借：主營業(yè)務(wù)

2、收入10000貸：銀行存款10000借：主營業(yè)務(wù)本錢-600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢分錄略。 5月份完畢時，申報出口退稅 第一，計算應(yīng)退稅額：計算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1436000-1000017%-11%=85560元當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額-上期留抵稅額=273411.7617%-272000-85560=-139960元即留抵稅額為139960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)展賬務(wù)處理。 當(dāng)期期末留抵稅額139960當(dāng)期免抵退稅

3、額156860當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額139960元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=156860-139960=16900元 計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=142600011%=156860元免抵退稅額是退稅的最高限額。第三，實際收到退稅時借：銀行存款139960貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅139960 第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅139960應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額16900貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅156860 【例題綜合題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人

4、，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2021年10月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元；2外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程； 3以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；4內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；5出口銷售貨物取得銷售額500萬元。要求：1.做會計分錄； 2.采用“免

5、、抵、退法計算企業(yè)2021年10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅。1、會計分錄 3借：委托加工物資 80萬 貸：原材料 80萬 4借：銀行存款 351萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額 51萬 貸：銀行存款 18萬 5借：應(yīng)收賬款 500萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500萬借：主營業(yè)務(wù)本錢 10 萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出10萬借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 75 萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅75萬 2、免抵退稅額進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額合計144.525.580%5.110187%171.96萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額50017%15%10萬元應(yīng)納稅額30017%17

6、1.9610110.96萬元出口貨物“免抵退稅額50015%75萬元應(yīng)退稅額75萬元 誰小取誰留抵下月抵扣稅額110.967535.96萬元 【例題】【企業(yè)根本情況】A企業(yè)為增值稅一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，納稅人識別號：1196，法人代表王杰，注冊及經(jīng)營地址為南京市江寧區(qū)龍眠大道1號，開戶行及賬號：中國建立銀行南京分行A00285，公司登記注冊類型為：私人有限責(zé)任公司，聯(lián)系 ：0108231XXXX；購入和內(nèi)銷商品適用的增值稅率均為17%。 2021年1月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1購入商品一批，不含稅價1，000，000元，銀行已付款，貨物已經(jīng)歷收入庫，專用發(fā)票已經(jīng)抵扣；2內(nèi)銷商品一批，不

7、含稅銷售額200，000元，已通過銀行收訖款項；3福利部門領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批，正常不含稅售價10，000元，本錢8，000元；4處理一臺08年10月購入的舊機(jī)器，轉(zhuǎn)讓價10.4萬元；5上月底結(jié)轉(zhuǎn)本期留抵稅額10，000元；6.出口一批產(chǎn)品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價100000美元，期末美元：人民幣的匯率為1：7；該批貨物對應(yīng)的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件100000元人民幣；增值稅納稅申報表和出口退稅相關(guān)報表均在2月10日填寫完畢。要求：1計算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)；2做相關(guān)分錄；3填列?增值稅申報表?。 【答案】 1.計算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)：免抵退稅不得免征和抵扣稅額100000717

8、%13%10000017%13%24000元免抵退稅額100000713%10000013%78000元當(dāng)期應(yīng)納稅額200000+1000017%-100000017%-24000-10000=3570014600010000120300元12030078000，故按78000實際退稅，因為已經(jīng)全額退稅了，故 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的金額為零；期未轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅2000元?！咎崾尽康谒墓P轉(zhuǎn)讓舊機(jī)器設(shè)備的業(yè)務(wù)不得用進(jìn)項稅抵扣，需要單獨在申報表上列示，故不納入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算中。2.會計分錄：1購入貨物的分錄：借：庫存商品1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額170000 貸：銀

9、行存款1170000 2內(nèi)銷貨物的分錄：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額34000 3福利部門領(lǐng)用商品：借：應(yīng)付職工薪酬11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額1700借：主營業(yè)務(wù)本錢8000貸：庫存商品80004銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款104000貸：固定資產(chǎn)清理104000借：固定資產(chǎn)清理4000 1040001+4%4%貸：應(yīng)交稅費未交增值稅200040002營業(yè)外收入200040002借：固定資產(chǎn)清理20000 104000-80000-4000貸：營業(yè)外收入200005上期留抵額不用單獨做分錄 6出口貨物不得免征和抵扣額稅的分錄：借：主營業(yè)務(wù)本錢 28000 100000717%-13% 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出28000借：主營業(yè)務(wù)本錢 4000 10000017%-13%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4000 7出口退稅的相關(guān)分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅78000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅78000 根據(jù)正確的會計分錄，匯總與申報表相關(guān)的相關(guān)科目數(shù)據(jù)：應(yīng)稅貨物銷售額=200，000銷售+10，000福利=210，000按簡易征收方法征稅貨物銷售額=