兼營行為的稅收籌劃技巧

1、兼營行為的籌劃技巧一、籌劃原理我定，兼營是指一方面銷售的應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，另一方面還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在兼營行為中主要涉及的是和營業(yè)稅項(xiàng)目。在進(jìn)行籌劃時(shí)，也主要是對(duì)比一下和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，大家認(rèn)為際上未必如此。稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)一般的計(jì)稅原理是：應(yīng)納稅額企業(yè)經(jīng)營的增值額稅率由于增值率增值額經(jīng)營收入，所以：應(yīng)納稅額經(jīng)營收入總額增值率稅率而營業(yè)稅的計(jì)稅原理是：應(yīng)納稅額經(jīng)營收入總額營業(yè)稅稅率為比較兩者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2 ，則有：應(yīng)納稅額YDt1應(yīng)納

2、營業(yè)稅稅額Yt2當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：YDt1Yt2 ，則Dt2/t1.由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D 時(shí)，籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于D和營業(yè)稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D 時(shí)，繳納時(shí)，繳納比較合算。二、案例分析按照我法的規(guī)定，兼營和營業(yè)稅項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)當(dāng) 分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，并分別按各自的計(jì)征方法和適用稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，如果的適用稅率是 17，營業(yè)稅適用稅率是 3，未分別核算的和營業(yè)稅項(xiàng)目銷售收入，將應(yīng)一并從高適用 17的稅率，征收。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于沒有籌劃余地；而對(duì)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，的

3、應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征，可以選擇是否分開核算，以確定是繳納還是營業(yè)稅。案例 1某計(jì)算機(jī)公司是小規(guī)模。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為 18 萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓取得收入 2 萬元，該企業(yè)應(yīng)如何作籌劃（硬件銷售的稅率為 4，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5）？不分開核算：應(yīng)納200000（1 十 4）47692（元）分開核算：180000（1 十 4）46923（元）應(yīng)納應(yīng)納營業(yè)稅2000051000（元）所以不分開核算可以節(jié)稅 231 元。案例 2某商廈 2000 年 12 月份的商品含稅零售額為 520 萬元，同時(shí)經(jīng)營風(fēng)味快餐，該月營業(yè)收入為

4、80 萬元。商廈該月的不含稅商品采購額為 400 萬元，無17，營業(yè)稅稅率為 5）。的快餐食品材料采購額為 30 萬元（稅率為未分別核算：應(yīng)納（520+80）/117%17-40017%19.18（萬元）分別核算：應(yīng)納520/（1+17%）17-400177.56（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅8054（萬元）分別核算可以為該商廈在流轉(zhuǎn)稅上節(jié)減 7.62 萬元（19.18-7.56-4）。三、結(jié)論與啟示從以上的案例可知，兼營行為的產(chǎn)生一般有兩種可能：（1）稅勞務(wù)。的為加強(qiáng)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)（2）營業(yè)稅的為增強(qiáng)獲利能力，轉(zhuǎn)而也銷售的應(yīng)稅商品或提供的應(yīng)稅勞務(wù)。一種情況下，若該企業(yè)是的一般，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是小規(guī)模，則要比較一下的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于開核算有利。的含稅征收率，則選擇不分在第二種