業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理技巧

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理技巧第一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參 觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅 費(fèi)開(kāi)支。鏈接閱讀：1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的定義及列支范圍業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括 業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷(xiāo)、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例 如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)

2、等。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例改變了以前的扣除 比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支， 稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅 務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下:(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支。(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納 稅人發(fā)生的與

3、其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī) 定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中， 則不允許稅前扣除。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品 是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作 為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù) 招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招

4、待支出， 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付 給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有哪些區(qū)別 某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶(hù)之間的關(guān)系， 將外購(gòu)的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè),這是業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中如果禮品是 納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)。但這一界限相當(dāng)模糊。以上例為例，如果電磁爐上印有電力公司的標(biāo)志是否就是宣傳企 業(yè)形象呢？如果送的不是電磁爐而是汽車(chē)，且印有公司的標(biāo)識(shí)是否是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢？有 人會(huì)說(shuō)汽

5、車(chē)的金額太大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)嗎？金額多大不能作 為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢？這些問(wèn)題常常困擾實(shí)踐工 三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知 （國(guó)稅發(fā)200656號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第 1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1）,即銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：（1）銷(xiāo)售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同;2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷(xiāo)售收入（2）

6、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷(xiāo)售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視 同銷(xiāo)售的收入（3）其他視同銷(xiāo)售的收入。因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的 基數(shù)。四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同 標(biāo)準(zhǔn)。上述

7、條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開(kāi)辦 費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納

8、稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入）。六、注意事項(xiàng).企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生 的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的， 應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議 時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或 資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假

9、現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí) 的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑 證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。.對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問(wèn)題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念， 對(duì)其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會(huì)計(jì)處 理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)，銷(xiāo)售材料收入10萬(wàn)，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)

10、 5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利B所有權(quán)收入10萬(wàn)，接受捐贈(zèng)5萬(wàn)，將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬(wàn)(凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入 5萬(wàn)掛在往來(lái)賬賬上，未作收入處理。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。分析：(1)因納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷(xiāo)售退回，一律以?xún)纛~反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。(2) “銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為

11、當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬(wàn)屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分， 但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。(3)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷(xiāo)售材料收入，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在 建工程，售價(jià)5萬(wàn)及將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)，其售價(jià)部份(5e萬(wàn)，10萬(wàn)）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入應(yīng)作為基數(shù)。 要注意的是， 債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)與材料售價(jià)10萬(wàn)的差額5萬(wàn)是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益 應(yīng)填列在“其他收

12、入”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利B所有權(quán)收入10萬(wàn)（凈收益6萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)（凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營(yíng)業(yè)外收入”，所以 其應(yīng)填列在其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額，而不是 所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。（5）接受捐贈(zèng)5萬(wàn)應(yīng)填列在“其他收入”欄。經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)+ （銷(xiāo)售材料收入10萬(wàn)+轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利A使用權(quán)收入5萬(wàn)）+ （將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在 建工程5萬(wàn)）=1300萬(wàn)。（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：

13、1300 X 5%。=6假如，該企業(yè)08年度利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元，除此之外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù) 招待費(fèi)超支額 =15 X -605=2.5萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所 得額= 100+2.5=102.5 萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為 25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額 = 102.5 X 25%=25.625萬(wàn)元。對(duì)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無(wú)需對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào) 整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬(wàn)元，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：

14、所得稅費(fèi)用25.625萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬(wàn)元 2、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人員工資如何處理問(wèn)：我公司投資建設(shè)貨場(chǎng)在建設(shè)中，所發(fā)生的人員工資，業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)是否列入在建工程-長(zhǎng)期待攤科目加謝答：公司投資建設(shè)貨場(chǎng)發(fā)生的：1、如果是施工人員的工資，計(jì)入“在建工程-工資”科目。如果屬于管理部門(mén)人員的工資，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”科目中。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 -開(kāi)辦費(fèi)”科目中。3、沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何列支問(wèn)：某從事投資業(yè)務(wù)的投資公司，沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，當(dāng)年只發(fā)生“投資收益”。按照財(cái)企2001251號(hào)文件的規(guī)定，可按“投資收益”的 2%在稅前列支

15、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，此文件還有效嗎？按新企業(yè)所得稅法該如何在稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)？答：2008年度所得稅前如何列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函20081081號(hào)）規(guī)定：附表一（1）收入明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明 三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明

16、1.第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。3.第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì) 計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的比例進(jìn)行扣 除。4、如何計(jì)算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題：我公司現(xiàn)在做所得稅匯

17、算的招待費(fèi)扣除這塊內(nèi)容，收入是 8998503.28元，會(huì)計(jì)招待費(fèi)為58321元，根據(jù)所得稅法第四十三條，收入*60%算出來(lái)得44992.52元具實(shí)扣除的，再用 44992.52*40% 得 17997 調(diào)增一下。那么我用 58321-44992.52=13328.48元，再用17997+13328.48=31325.48元作為招待費(fèi)的調(diào)增數(shù)，請(qǐng)問(wèn)這樣的算法對(duì)嗎？解答：所得稅法實(shí)施條例 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支 出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。先按照實(shí)際招待費(fèi)金額*60% ,再按照收入*5 %。，兩者比較，以比較小的數(shù)據(jù)為稅前

18、扣除數(shù)，以實(shí)際的招待費(fèi)金額減去可以扣除的金額為招待費(fèi)的調(diào)增數(shù)。第三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60 %扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入的 5%。，也就是說(shuō)，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，通過(guò)設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷(xiāo)售（

19、營(yíng)業(yè)）收入的5%。，這是用 來(lái)防止有些企業(yè)為不調(diào)增40 %的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成 業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。鏈接閱讀：1、如何理解業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的規(guī)定新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5% ”是指發(fā)生額的60%不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%, 還是指發(fā)生額不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 0.5% ?稅法是指發(fā)生額不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的 0.5%，但兩個(gè)條件都要考慮。舉例說(shuō)明對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除的理解：1、假設(shè)銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 80萬(wàn)元，20000 X 5%。當(dāng)00

20、, 80 X 60%48 , 10048 ,則在稅前扣除 48 萬(wàn)元。2、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元：20000 X 5%。當(dāng)00, 200 X 60% 120 , 100120，則只能在稅前扣除 100 萬(wàn)元。2、企業(yè)財(cái)務(wù)如何巧妙控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、財(cái)務(wù)與銷(xiāo)售之見(jiàn)的矛盾是永遠(yuǎn)存在的，銷(xiāo)售人員需要開(kāi)支，財(cái)務(wù)人員需要控制開(kāi)支。至于開(kāi)支的合理性問(wèn)題，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：比如說(shuō)銷(xiāo)售人員招待客人同時(shí)需要給服務(wù)人員小費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)小費(fèi)沒(méi)有發(fā)票的時(shí)候是否給予報(bào)銷(xiāo)。從財(cái)務(wù)的角度講沒(méi)有發(fā)票是不能報(bào) 銷(xiāo)的，但是這明顯不符合實(shí)際情況。因此，財(cái)務(wù)要從財(cái)務(wù)的角度幫助解決此問(wèn)題。2、疑人不用，用人不疑。銷(xiāo)售人員的費(fèi)用不僅僅是招待費(fèi)用，還包括必要的交際應(yīng)酬費(fèi)用，沒(méi)有良好的社會(huì)人際關(guān)系，銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售工作是很艱難的。3、應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售目標(biāo)進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算， 將費(fèi)用預(yù)算納入企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算之中。當(dāng)企業(yè)高層決策者同意這個(gè)預(yù)算后，就按照這個(gè)預(yù)算的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。如何控制呢？就是不能寅吃卯糧，督促銷(xiāo)售人員做好費(fèi)用開(kāi)支平衡。4、特殊費(fèi)用如何處理，如果超額完成銷(xiāo)售任務(wù)所發(fā)生的超額費(fèi)用，應(yīng)與總經(jīng)理協(xié)商積極予以報(bào)銷(xiāo)。3、房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)