審計(jì)學(xué)習(xí)題與解答第13章

1、 第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一部分習(xí)題一、思考題銷售交易的職責(zé)分離的基本要求有哪些？針對登記入帳的銷售交易真實(shí)性的實(shí)質(zhì)性程序。針對營業(yè)收入如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。銷售交易的記錄及時有哪幾方面的要求？應(yīng)收帳款的函證的方式有幾種。對應(yīng)收帳款函證不符事項(xiàng)的處理。二、名詞解釋1銷售單2貸項(xiàng)通知單3銷售截止測試4應(yīng)收帳款函證5應(yīng)收帳款與預(yù)收款項(xiàng)的重分類調(diào)整三、單項(xiàng)選擇題對通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是()。重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)彶橘Y產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)施銷貨

2、業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查()。年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性是否存在過多的銷貨折扣銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)對大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計(jì)師應(yīng)()。審查所審期間應(yīng)收賬款的回收情況了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件提請被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是()。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判應(yīng)收票據(jù)的取得、

3、貼現(xiàn)和保管由某一會計(jì)專門負(fù)責(zé)在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控制的是()。在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用特別授權(quán)方式為了證實(shí)某月被審計(jì)單位關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的完整性認(rèn)定，下列程序中，最有效的程序是()。從發(fā)運(yùn)憑證追查到銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從銷售發(fā)票追查到發(fā)運(yùn)憑證從銷售發(fā)票追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追到銷售發(fā)票檢查開具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期()是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。是否在同一適當(dāng)會計(jì)期間

4、是否臨近是否在同一天相距是否不超過30天為了證實(shí)被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時，將()的日期相核對，是最有效的程序。發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票銷售訂單與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬發(fā)運(yùn)憑證與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬顧客發(fā)運(yùn)憑證貨單與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是()。從銷售單追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從銷售單追查至發(fā)運(yùn)憑證從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票注冊會計(jì)師通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款賬齡以便了解()。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性賒銷業(yè)務(wù)的審批情況應(yīng)收賬款的可收回性應(yīng)收賬款的真實(shí)性被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)與客戶的欠款分開記錄，是

5、確保其應(yīng)收賬款()認(rèn)定的重要方法。A.存在B.完整性C.分類和可理解性D.權(quán)利和義務(wù)注冊會計(jì)師核對銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期發(fā)貨日期是否一致，其主要目的是為了進(jìn)行()測試。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.截止下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)的是()。確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效確定應(yīng)收票據(jù)是否存在和完整確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)注冊會計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入的截止測試，主要目的是發(fā)現(xiàn)()。A.年末應(yīng)收賬款余額不正確當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間超額的銷貨折扣未核準(zhǔn)的銷貨退回注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括()。確定應(yīng)收賬款的存在

6、性確定應(yīng)收賬款記錄的完整性確定應(yīng)收賬款的回收期確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是()。記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客17注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶，通常選擇在()適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。在12月31日在12月31日前在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后四、多項(xiàng)選擇題在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括()。銷售截止測試實(shí)施日期發(fā)票開具日期或者

7、收款日期記賬日期發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時，常用的控制測試程序有()。檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性注冊會計(jì)師對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度檢查的主要內(nèi)容包括()。檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的有()。單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客

8、戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時更新單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計(jì)處理單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決在證實(shí)登記入賬的銷售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行

9、的實(shí)質(zhì)性程序時，注冊會計(jì)師一般關(guān)心的錯誤有()。未曾發(fā)貨卻已登記入賬銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并登記入賬已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬注冊會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中，一般首先編制或索取所審項(xiàng)目的明細(xì)表，這是因?yàn)槊骷?xì)表是()。與總賬、報(bào)表數(shù)核對的基礎(chǔ)分析程序的基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)控制測試的依據(jù)對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序時，運(yùn)用分析程序進(jìn)行比較的主要內(nèi)容包括()。主營業(yè)務(wù)收入重要客戶的銷售額重要產(chǎn)品的毛利率銷售給重要客戶的產(chǎn)品的毛利率以下關(guān)于截止測試的說法中，正確的有()。截止測試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會計(jì)期間入賬截止測試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象截止測試

10、是由被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來的截止測試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期關(guān)于以下科目截止測試的說法中，正確的有()。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵是檢查開具發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?jì)期間存貨截止測試的關(guān)鍵在于存貨納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間是否都處于同一會計(jì)期間銀行存款截止測試的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出注冊會計(jì)師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)對于被審計(jì)單位銷售退回、折讓、折扣的控制測試，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查()。銷售退回

11、和折讓的會計(jì)處理是否正確所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離注冊會計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，應(yīng)考慮的主要因素有()。應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以前年度的函證結(jié)果函證方式的選擇12注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款實(shí)施以下的實(shí)質(zhì)性分析程序()。復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

12、，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)；并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常轉(zhuǎn)銷壞賬是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。13一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象()。大額或賬齡較長的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目14當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式()。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證15注冊會計(jì)師收回的應(yīng)收賬款詢證函者有差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，有可能是登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)，主要有()。詢證函發(fā)出時，債務(wù)人

13、已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款詢證函發(fā)出時，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款五、判斷題函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。()在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，

14、但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。()在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師還經(jīng)常會遇到采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函的情況。對此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。()4注冊會計(jì)師實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入截止測試時應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查主營業(yè)務(wù)收入是否多計(jì)。()注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會計(jì)師事務(wù)所。()除法院、檢察院及其他部門依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊會

15、計(jì)師溝通等情況外，會計(jì)師事務(wù)所不得將應(yīng)收賬款詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。()應(yīng)收賬款詢證函的寄發(fā)和收回均應(yīng)由注冊會計(jì)師直接控制。()按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，報(bào)表的編制單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露關(guān)于應(yīng)收賬款期初余額、期末余額的賬齡分析，期末欠款余額較大的單位欠款情況，以及持有5%及其以上股份的固定單位欠款情況。()若存在應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的擔(dān)保、抵押情況，被審計(jì)單位應(yīng)在報(bào)表附注中予以適當(dāng)?shù)呐丁?)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，須經(jīng)保管票據(jù)的有關(guān)人員的書面批準(zhǔn)。()六、簡答題簡述營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的主要內(nèi)容。注冊會計(jì)師在確定應(yīng)收帳款函證的數(shù)量與范圍的主要取決因素。注冊會計(jì)師如何對函證

16、過程實(shí)施控制。七、案例分析題1會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師對Z公司進(jìn)行審計(jì)，了解到Z公司的銷售程序如下：銷售部門收到顧客訂單，估算訂單的金額，然后將訂單交信用部門審閱。信用部門審閱后，如果同意給與商業(yè)信用就在訂單上蓋章，然后將訂單交會計(jì)部門。會計(jì)部門填制一式三聯(lián)的增值稅銷售發(fā)票?？蛻舻挠唵螝w檔保管。銷售發(fā)票的客戶聯(lián)用專夾保管，等候貨物發(fā)出的通知。銷售發(fā)票的記賬聯(lián)先交倉庫，通知倉庫發(fā)貨，然后再轉(zhuǎn)至運(yùn)輸部門。運(yùn)輸部門有權(quán)根據(jù)運(yùn)力情況組織運(yùn)輸。在收到銷售發(fā)票記賬聯(lián)后，運(yùn)輸部門填制一式三聯(lián)的發(fā)運(yùn)單。第一聯(lián)交客戶，第二聯(lián)隨同貨物一起抵達(dá)，第三聯(lián)由運(yùn)輸部門留存。發(fā)貨后，銷售發(fā)票的記賬聯(lián)交還會計(jì)部門。如果缺貨，

17、銷售發(fā)票上會加以注明。會計(jì)部門在收到銷售發(fā)票的記賬聯(lián)后，核對銷售發(fā)票的客戶聯(lián)。銷售發(fā)票上的價(jià)格要符合公司的定價(jià)策略。隨后，客戶聯(lián)發(fā)給客戶用作收款通知，記賬聯(lián)交數(shù)據(jù)中心入賬。數(shù)據(jù)中心將記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，更新銷售收入和應(yīng)收賬款帳簿。記賬完畢，記賬聯(lián)順序編號后存檔。根據(jù)題意，請回答下列問題。為了檢查銷售是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，注冊會計(jì)師應(yīng)該從什么文件中抽取樣本()。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷售發(fā)票（2）如果注冊會計(jì)師希望檢查內(nèi)控制度能否減少發(fā)生發(fā)貨后，不入賬的錯誤，其應(yīng)該從何處抽取樣本（）。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷售發(fā)票（3）為了檢查內(nèi)控制度能否降低漏開發(fā)運(yùn)單的可能性，其

18、應(yīng)該從哪些文件中抽取測試樣本（）。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷售發(fā)票（4）為了檢查應(yīng)收帳款余額中是否由虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生，其應(yīng)該從何處抽取測試樣本（）。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷售發(fā)票22009年12月31日ABC會計(jì)師事務(wù)所受XYZ股份有限公司的委托，正對其2009年度的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以下給出的是在審計(jì)助理人員擬訂的一份與應(yīng)收賬款有關(guān)的詢證函。要求1：指出其不當(dāng)之處；要求2：說明這份詢證函是肯定式的，還是否定式的；該詢證方式對于深受金融危機(jī)影響的客戶是否適合，并回答此函證方式的成本高低與可靠性；要求3：如果回函確認(rèn)差異，分析說明其常見的原因。詢證函編號：08196XX（

19、公司）本公司正在對2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請直接寄至XYZ股份有限公司。回函地址：中山西路2230號郵編：200233電話：64390390傳真：64390396聯(lián)系人：許真1本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2009年12月31日1,280,960.002其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。（公司蓋

20、章）ABC會計(jì)師事務(wù)所2009年12月28日結(jié)論：1.信息證明無誤公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：2.信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：3.XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)

21、后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料二：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年

22、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。要求：（1）針對資料一（1）至（2）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。（2）針對資料二（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說

23、明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入表二。（3）針對資料二（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接表三。表一內(nèi)控事項(xiàng)交易賬戶認(rèn)定對照表內(nèi)控事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定(1)(2)表二內(nèi)控缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)控事項(xiàng)沒有缺陷，只寫“否”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)(2)表三內(nèi)控是否有效運(yùn)行表內(nèi)控事項(xiàng)有效，只寫“是”；無效，須寫具體理由(1)(2)第二部分參考答案及解析三、單項(xiàng)選擇題【正確答案】B【答案解析】抽查與銷售有關(guān)的原始憑證，是函證應(yīng)收賬款替代審計(jì)程序?！菊_答案】C【

24、答案解析】主營業(yè)務(wù)收入截止測試是為了證實(shí)接近資產(chǎn)負(fù)債表日會計(jì)記錄歸屬期是否正確,即應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期?！菊_答案】C【答案解析】審查與銷貨業(yè)務(wù)有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件是應(yīng)收賬款函證的替代審計(jì)程序?！菊_答案】C【答案解析】選項(xiàng)A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項(xiàng)B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時開具銷售發(fā)票；選項(xiàng)D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)；選項(xiàng)C符合內(nèi)部控制規(guī)范要求?！菊_答案】C【答案解析】選項(xiàng)C中銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判。【正確答

25、案】A【解析】選項(xiàng)B不能證實(shí)收入的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)C可以查出收入未入賬但沒有選項(xiàng)A的審計(jì)證據(jù)更有效；選項(xiàng)D能證實(shí)的是主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定?！菊_答案】A【答案解析】截止測試的關(guān)鍵是確認(rèn)發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否處在同一恰當(dāng)會計(jì)期間。【正確答案】C【答案解析】貨運(yùn)文件是實(shí)現(xiàn)銷售的起點(diǎn)，銷售收入明細(xì)賬是銷售記錄的終點(diǎn)，直接將二者相核對對于“記錄是否及時”而言，無疑是最具效率的。【正確答案】B【答案解析】從發(fā)運(yùn)憑證追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬可以查明主營業(yè)務(wù)收入的漏記?！菊_答案】C【答案解析】應(yīng)收賬款賬齡越長，應(yīng)收賬款收回的可能性越小。【正確答案】C【答案解析】所述欠款應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”

26、科目，若記“應(yīng)收賬款”科目，屬于分類不當(dāng)行為。【正確答案】D【答案解析】截止測試是為了確認(rèn)收入入賬時間是否正確?！菊_答案】A【答案解析】A選項(xiàng)屬于控制測試內(nèi)容，不屬于實(shí)質(zhì)性程序?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)?！菊_答案】B【答案解析】主營業(yè)務(wù)收入截止測試的目的主要在于確定被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否被推延至下期或提前至本期。【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)A、B、D均屬于應(yīng)收賬款的審計(jì)目的。審計(jì)應(yīng)收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性以及確定其在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露。其實(shí)審查這些方面也是為了證明管理當(dāng)局的認(rèn)定。確定應(yīng)收賬款回收期，不是注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)?！菊_答案】C【答案解析】負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)

27、賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金。17【正確答案】D【解析】函證的時間通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)實(shí)施。四、多項(xiàng)選擇題【正確答案】B、C、D【答案解析】注冊會計(jì)師關(guān)注日期與銷售截止測試實(shí)施日期無關(guān)?！菊_答案】A、C【答案解析】選項(xiàng)A、C在銷售與收款循環(huán)的“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表”中有明確規(guī)定?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范中監(jiān)督檢查的要求?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求?！菊_答案】A、B、C【答案解析】選項(xiàng)D證實(shí)的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”?！菊_答案】A、B、C【答案

28、解析】明細(xì)表不是控制測試的依據(jù)?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】均符合分析程序的要求?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】符合銷售截止測試的特征與要求?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】均符合營業(yè)收入、存貨、貨幣資金截止測試的相關(guān)要求?！菊_答案】B、C、D【答案解析】選項(xiàng)A的會計(jì)處理屬于實(shí)質(zhì)性程序?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】符合函證程序相關(guān)規(guī)定?！菊_答案】A、B、C【答案解析】選項(xiàng)D不是應(yīng)收賬款的分析程序，是控制測試的內(nèi)容?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】均符合函證對象的基本特征要求【正確答案】A、B、C、D【答案解析】符合關(guān)于消極函證方式的要求【正確答案】A

29、、B、C、D【答案解析】均屬于時間差因素所導(dǎo)致的不符事項(xiàng)的具體內(nèi)容。五、判斷題【正確答案】V【正確答案】V【正確答案】V【正確答案】x【答案解析】主營業(yè)務(wù)收入截止測試主要是核對銷售發(fā)票、發(fā)貨、記賬三者日期的恰當(dāng)性與一致性，以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，只能檢查主營業(yè)務(wù)收入的低估?！菊_答案】V【正確答案】V【正確答案】V【正確答案】x【答案解析】這僅僅是對上市公司的要求?！菊_答案】V【正確答案】x【答案解析】事實(shí)恰恰相反，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)、換新須經(jīng)票據(jù)保管人員以外的其他主管人員的書面批準(zhǔn)。六、簡答題【正確答案】營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性分析程序：將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否

30、正常，并分析異常變動的原因；比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律大波動的原因；分析其變動趨勢是否并查明異常和重大波動的現(xiàn)象及其原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品、重要客戶的毛利率，分析比較本期與上期同類毛利率變化情況，注意收入與成本內(nèi)容、數(shù)量、時間上是否匹配，查清重大波動和異常情況的原因；將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常。根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表估算全年收入，與被審計(jì)單位實(shí)際入帳的收入核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或少開發(fā)票的情況。【正確答案】函證數(shù)量的多少、范圍主要取決于以下因素：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量?！菊_答案】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：(1)將被詢證者的名稱，地址與