年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料

1、海淀國(guó)稅局2005年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料（本材料僅適用于海淀國(guó)稅局所管轄的內(nèi)資企業(yè)）明確法律責(zé)任、規(guī)范納稅程序、做好納稅服務(wù)，提高匯算質(zhì)量國(guó)家稅務(wù)總局尊敬的納稅人： 為了提醒您做好2005年企業(yè)所得稅匯算清繳工作并按新的要求進(jìn)行年度納稅申報(bào)，我們將您在匯算清繳過程中及納稅申報(bào)前應(yīng)了解和掌握的一些關(guān)鍵的涉稅事項(xiàng)分三大部分告知如下，請(qǐng)您結(jié)合本企業(yè)情況認(rèn)真研究相關(guān)政策的變化和要求，如有問題及時(shí)向我局各征收、治理所進(jìn)行咨詢，以保證所得稅匯算清繳的正確性并順利完成所得稅年度納稅申報(bào)。第一部分 征收治理部分一、匯算清繳中有關(guān)征收治理政策講明（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)

2、，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，依照月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。所得稅匯算以納稅人為主體。匯算（年報(bào)）期從2006年1月16日起至2006年4月30日。（二）除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不計(jì)入損益的收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將全年收入計(jì)入應(yīng)稅所得。（三）實(shí)行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不論盈利或虧損、是否在減稅、免稅期間都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。實(shí)行定額征收所得稅的企

3、業(yè)不參加匯算清繳。（四）納稅人在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅。納稅申報(bào)完成，申報(bào)期截止，納稅人的法律責(zé)任差不多確立。因此，納稅人對(duì)完成納稅申報(bào)后發(fā)生的涉稅問題，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（五）納稅人匯算清繳期間需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理。財(cái)產(chǎn)損失需審批的事項(xiàng)超過2006年1月15日（在2005年納稅公告中已告知）的一律不予受理。企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失屬于國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定可自行申報(bào)扣除的，需附送損失類型、金額、緣故等的簡(jiǎn)要講明，方可稅前扣除。（六）納稅人需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，在沒有審核、審

4、批前一律不得在稅前扣除。（七）納稅人2005年12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。（八）除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及其附表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)表的邏輯性與有關(guān)資料的完整性進(jìn)行審核。（九）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：1、凡在國(guó)稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)均需報(bào)送企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及九張附表（包括虧損和減免稅企業(yè)）；2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及對(duì)特殊扣除需要的相關(guān)附表）會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況講明書；執(zhí)行小企業(yè)

5、會(huì)計(jì)制度的納稅人不需報(bào)送現(xiàn)金流量表。3、事業(yè)單位（社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位）（1）實(shí)行事業(yè)單位企業(yè)化治理的單位，報(bào)送的報(bào)表內(nèi)容視同上述企業(yè)。（2）有撥款收入的事業(yè)單位，并采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算企業(yè)所得稅的納稅人在匯算時(shí)，除報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的同時(shí)需報(bào)送事業(yè)單位納稅申報(bào)表（九張附表不需報(bào)送）和事業(yè)單位收、支與結(jié)余情況表、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的年度會(huì)計(jì)決算和其他情況。（十）企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行年報(bào)時(shí)，凡需稅前扣除的報(bào)備事項(xiàng)須在年報(bào)期間先向主管治理所報(bào)備后再進(jìn)行年度申報(bào)。需報(bào)備事項(xiàng)有：1、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速折舊；2、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算成本費(fèi)用的

6、；3、社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)需稅前扣除；4、企業(yè)所得稅技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；5、凡工資實(shí)行工效掛鉤企業(yè)，工效掛鉤的基數(shù)、比例稅前扣除時(shí)需進(jìn)行報(bào)備； 6、企業(yè)支付職工的一次性補(bǔ)償金；7、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)； 8、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)工資、培訓(xùn)費(fèi)的扣除；9、農(nóng)村信用社、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)；10、都市商業(yè)銀行稅前列支獎(jiǎng)金比例;11、改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法；12、企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；13、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得。 （十一）納稅人采取電子方式辦理年度納稅申報(bào)的：

7、1、利用網(wǎng)上進(jìn)行年度納稅申報(bào)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時(shí)刻在網(wǎng)上完成年度納稅申報(bào)。網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)時(shí)必須先錄入申報(bào)表九張附表再錄入主表，并在網(wǎng)上申報(bào)成功后10日內(nèi)將申報(bào)紙質(zhì)資料報(bào)送到主管征收所，報(bào)送時(shí)刻不得超過2006年4月底。不報(bào)送者將按征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。2、采納IC卡申報(bào)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時(shí)刻到主管征收所完成年度納稅申報(bào)。（十二）企業(yè)所得稅電子（網(wǎng)上）申報(bào)功能的講明：（1）2005年匯算期間網(wǎng)上申報(bào)開通了政策宣傳平臺(tái)，納稅人須先點(diǎn)擊通知后方可下載申報(bào)表；（2）修改了年度上傳提示，在申報(bào)表上傳后出現(xiàn)“申報(bào)成功，您是否需要查看繳款書”提示時(shí)方可退出；（3）增加了年度申報(bào)表的下載、修改功能，如發(fā)覺申報(bào)

8、錯(cuò)誤可在網(wǎng)上進(jìn)行修改申報(bào)。（4）增加了年度申報(bào)表的表間和表內(nèi)的監(jiān)控功能。申報(bào)表的每一行次均提供了填報(bào)稅明，納稅人必須按表間邏輯提示進(jìn)行填寫、修改直至正確方可保存退出。（十三）納稅人在辦理年度申報(bào)時(shí)，如托付中介機(jī)構(gòu)代理進(jìn)行年度申報(bào)得，為保證申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，中介機(jī)構(gòu)必須出具對(duì)該企業(yè)全年納稅調(diào)整的項(xiàng)目、緣故、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。（十四）納稅人應(yīng)依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。（十五）納稅人按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)覺納稅申報(bào)有誤，可在年

9、度納稅申報(bào)期內(nèi)（4月底前）重新辦理納稅申報(bào)。（十六）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，納稅人要及時(shí)到各主管治理所領(lǐng)取退稅申請(qǐng)表辦理退稅手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為納稅人辦理退稅。（十七）納稅人補(bǔ)繳稅款確因?qū)ｉT困難需延期繳納的，按征管法及事實(shí)上施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。（十八）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法需終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。（十九）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總或合并申報(bào)繳納企

10、業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總各成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、其他相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。（二十）匯繳企業(yè)應(yīng)依照匯算清繳期限的規(guī)定，要求各個(gè)成員企業(yè)按規(guī)定的期限，向匯繳企業(yè)報(bào)送有關(guān)資料。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)所在地，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并加蓋審核確認(rèn)章。納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳和與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。二、匯算清繳期間有關(guān)事項(xiàng)講明：（一）2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)

11、，所有所得稅的納稅人必須報(bào)送所得稅申報(bào)表主表及相關(guān)的九張附表，每張報(bào)表有許多據(jù)均需加蓋公章。（二）凡2005年度在地點(diǎn)稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅，在國(guó)家稅務(wù)局繳納所得稅的企業(yè)，在填寫2005年所得稅匯算清繳報(bào)表時(shí)，需將2005年度全年在地點(diǎn)稅務(wù)局申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入總額數(shù)填寫在申報(bào)表上。其中：實(shí)行查帳征收的企業(yè)在年度納稅申報(bào)表附表一“附注”欄處填寫；核定征收企業(yè)在核定征收納稅申報(bào)表“納稅人單位公章”欄下方填寫。凡數(shù)據(jù)不相符的需報(bào)文字講明。（三）為加強(qiáng)對(duì)所得稅零申報(bào)企業(yè)的治理，2005年匯算期間凡實(shí)行查帳征收的企業(yè)，在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)收入總額、準(zhǔn)予扣除金額均為零的及收入總額減準(zhǔn)予扣除金額為零的企業(yè)，應(yīng)對(duì)其零申報(bào)情

12、況報(bào)送文字講明并隨同其年度納稅申報(bào)表一并報(bào)主管征收所。（四）為加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的治理，凡2005年度虧損的企業(yè)（包括減免稅企業(yè)）和需在2005年度彌補(bǔ)往常年度虧損的企業(yè)，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)均應(yīng)出具對(duì)虧損數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性確認(rèn)的審核報(bào)告（所附送的審計(jì)報(bào)告必須是按稅法調(diào)整后的虧損。審計(jì)報(bào)告必須按照海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定的格式報(bào)送。）稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定任何中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)做審計(jì)。（五）實(shí)行核定征收的企業(yè)，不需要附送審計(jì)報(bào)告。（六）納稅人末按稅法和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處罰。（七）為加強(qiáng)對(duì)往常年度虧損額的治理，凡納稅人往常年度虧損額有變化的，請(qǐng)

13、于在本年度彌補(bǔ)虧損前攜帶虧損額審計(jì)報(bào)告和法人章、公章到主管征收所辦理修改虧損額有關(guān)手續(xù)，并需要填制北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表一式三份，同時(shí)附送當(dāng)年度虧損額的審計(jì)報(bào)告和所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份。（八）為加強(qiáng)我局外區(qū)轉(zhuǎn)入企業(yè)的治理，凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，假如當(dāng)年度有預(yù)交的稅款，必須在我局第一次進(jìn)行所得稅申報(bào)之前到主管征收稅務(wù)所辦理預(yù)繳稅款采集相關(guān)手續(xù)，并同時(shí)提供以下資料：（1）申請(qǐng)書一份。內(nèi)容包括：轉(zhuǎn)入時(shí)刻、原來稅務(wù)局所得稅征收方式、預(yù)繳稅款等。（2）預(yù)繳稅款的繳款書復(fù)印件一份（3）原稅務(wù)局最后一次申報(bào)的所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份（4）預(yù)繳稅款入庫(kù)的銀行對(duì)帳單復(fù)印件一份 凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，假如

14、往常年度有虧損的需要到主管稅務(wù)所進(jìn)行虧損額的采集，并同時(shí)附送北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表一式三份和當(dāng)年度虧損額的審計(jì)報(bào)告和所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份。第二部分 2005年匯算清繳企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填寫講明企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表由四部分內(nèi)容組成，它實(shí)質(zhì)上是計(jì)算企業(yè)所得稅的完整過程。該表的填寫應(yīng)以稅收規(guī)定為基礎(chǔ)，第一部分是申報(bào)表的1-14行，填寫按稅法確定的應(yīng)稅收入總額，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。第二部分為同意扣除項(xiàng)目金額，是報(bào)表15-42行，填列納稅人準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失。這部分內(nèi)容應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的口徑填寫。

15、第三部分是申報(bào)表的43行-73行，是按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減后，計(jì)算出納稅調(diào)整后所得，減去彌補(bǔ)虧損及各項(xiàng)免稅所得后計(jì)算出的應(yīng)納稅所得。第四部分是申報(bào)表的74行-81行，為應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。因此該表的填寫比較復(fù)雜，許多稅收政策貫穿其中，而且有些行次的填寫要求對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析調(diào)整，財(cái)務(wù)人員要高度重視報(bào)表的填寫。第一行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”（附送附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表），附表中第19行與該行數(shù)字完全對(duì)應(yīng)。這一行收入包含差不多業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，差不多業(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，一般只有一項(xiàng)，同時(shí)與納稅人的“所屬行業(yè)”相對(duì)應(yīng)。其他業(yè)務(wù)收入不是會(huì)計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括

16、會(huì)計(jì)上在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會(huì)計(jì)上不作銷售處理的視同銷售收入也要在該行反映出來。例如：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、捐贈(zèng)、贊助以及職工福利時(shí)，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格或成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的銷售收入填列在此行。注意此行是提取業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的基數(shù)。依照國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）文件第四十條規(guī)定，“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定“納稅人申報(bào)扣

17、除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（二）巳實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三）通過一定的媒體傳播?！钡谒氖l規(guī)定“納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除?！眲t同意稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：申報(bào)表主表第1行*5超過部分在第59行調(diào)增。同意稅前扣除的廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為： 申報(bào)表主表第1行*2%或8%或25%等稅法規(guī)定的比例超過部分在第49行“廣告支出納稅調(diào)整額”中調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

18、和廣告費(fèi)的計(jì)算舉例：假設(shè)某納稅人該行收入為1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為5，則同意稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=1000萬*5=5萬元；廣告費(fèi)的稅前扣除比例為2%，則同意稅前扣除的廣告費(fèi)=1000萬*2%=20萬元。按照國(guó)稅發(fā)200189號(hào)文件規(guī)定，對(duì)部分行業(yè)列支廣告費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)提高到8%，例如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)。關(guān)于無主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，其廣告費(fèi)不得在稅前列支。另，依照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財(cái)稅2004215號(hào)、京國(guó)稅函200511號(hào)）文件規(guī)定，鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的專門性，對(duì)事實(shí)上際發(fā)生

19、的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。依照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)200521號(hào)）文件規(guī)定，自2005年起，可在25%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)。第二行“銷售退回”是指銷售的商品差不多確認(rèn)收入入帳的，假如發(fā)生退回，填在該行。第三行“折扣與折讓”是指在第一行已確認(rèn)為收入的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。那個(gè)地點(diǎn)需要注意的是依照文件規(guī)定，“假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！薄Ｒ虼朔弦?guī)定的納稅人能夠?qū)N售額全額列

20、入主表第一行，該行填寫準(zhǔn)予扣除的折扣額。舉例講明：假如企業(yè)開出一張發(fā)票，同時(shí)注明銷售額為100萬，折扣額為1萬，則第一行填100萬，本行填1萬。第四行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”該行=主表第1行-第2行-第3行該行是提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。依照國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）文件第四十三條規(guī)定，“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提

21、供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！奔{稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的申報(bào)表主表第4行*；全年銷售收入凈額超過1500萬元的1500萬*+（申報(bào)表主表第4行-1500萬）*超過部分要在48行進(jìn)行納稅調(diào)整。按照財(cái)企2001251號(hào)文件規(guī)定，假如納稅人無主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，按取得各類收益不超過2%的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購(gòu)代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等。那個(gè)地點(diǎn)需要注意的是：假如企業(yè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)又有其他收入，那么計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)只能采納一種方法（即按5、3計(jì)算），不能按2%計(jì)算。

22、因?yàn)橹挥性跊]有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況下才同意按其他各類收益的2%計(jì)提。然而，關(guān)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)企業(yè)的代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入是個(gè)例外。依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的規(guī)定的通知（財(cái)稅字199556號(hào)）文件規(guī)定，能夠在不超過2%的比例內(nèi)扣除，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。也確實(shí)是講企業(yè)既有主營(yíng)業(yè)務(wù)，又有代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入，能夠分不核算。 （2002年書P102頁(yè)。）第五行：“免稅的銷售（營(yíng)業(yè)）收入”該行是第四行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，與申報(bào)表其他行次前后無邏輯關(guān)系。該行與70行、71行和72行相對(duì)應(yīng)，填寫企業(yè)依照財(cái)稅字（94）001號(hào)文件及國(guó)

23、家稅務(wù)總局其他有關(guān)文件規(guī)定的單項(xiàng)減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目，如：免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益等。該行體現(xiàn)的是所得的概念，即收入減成本后的凈收益。該行要求企業(yè)單獨(dú)核算。由于單項(xiàng)免稅收入計(jì)入第一行，其免稅收入相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用計(jì)入扣除項(xiàng)目中相關(guān)的成本、費(fèi)用欄次，從而計(jì)算出的免稅凈額應(yīng)等于該行次。第六行“特許權(quán)使用費(fèi)收益”填報(bào)轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營(yíng)用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有三種形式，在填報(bào)申報(bào)表時(shí)要區(qū)分不同情況分不填寫。一是轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)用無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入填在第一行；二是轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)用無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入填在本行，即第六行；三是轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)收益填在主表第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中。 第七行“

24、投資收益”（附送附表二投資所得（損失）明細(xì)表）該行與會(huì)計(jì)核算上的“投資收益”有專門大差不。該行包括三方面內(nèi)容：一是存款利息收入；二是債權(quán)投資的利息收入，要緊是債券投資利息收入。三是股權(quán)投資的股息性所得。該行填寫時(shí)有幾點(diǎn)需要注意：一是要求納稅人依據(jù)稅法的口徑填列。稅收上確認(rèn)的投資收益是被投資企業(yè)實(shí)際做了利潤(rùn)分配而取得的分配額，也確實(shí)是從被投資企業(yè)稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積中取得的分配額，包括盈余公積轉(zhuǎn)增股本。而會(huì)計(jì)上有兩種核算方法，一個(gè)按成本法核算的投資收益，納稅人于實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益；按權(quán)益法核算的投資收益，是在每一個(gè)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的在被投資企業(yè)所占的股權(quán)份額確認(rèn)。因此

25、會(huì)計(jì)帳面上的投資收益不一定是稅法上認(rèn)可的投資收益。二是要注意分回的應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的所得要填寫將分回的利潤(rùn)進(jìn)行還原后的數(shù)額。例如：企業(yè)從被投資方取得的利潤(rùn)分配額是100萬，被投資方適用的稅率是33%，該行數(shù)的填寫應(yīng)是100萬/（1-33%）=149.25萬，需填寫還原后的數(shù)字。三是要注意存款利息收入也要在該行反映，其中包含金融保險(xiǎn)企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)往來利息收入。依照國(guó)稅發(fā)199924號(hào)文件規(guī)定，除基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入外，其他企、事業(yè)取得的存款利息收入均應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。下面講一下關(guān)于用投資收益彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)性虧損的問題。假如企業(yè)有經(jīng)營(yíng)虧損，按

26、照財(cái)稅字199722號(hào)文件規(guī)定，從被投資方分回的投資收益不再還原為稅前利潤(rùn)而直接用于彌補(bǔ)虧損。因此假如企業(yè)有經(jīng)營(yíng)虧損，由于第七行的投資收益填寫的是還原數(shù)，那么虛增的那部分稅款要在62行“其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目”中進(jìn)行調(diào)減。舉例：假如一個(gè)企業(yè)有50萬投資收益，同時(shí)有50萬經(jīng)營(yíng)虧損，假設(shè)被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)用50萬/（1-15%）=58.82萬，那么那個(gè)8.82確實(shí)是分回的50萬的投資收益在被投資方繳納的稅款，這時(shí)要將8.82填寫在62行作為其他納稅調(diào)減。這確實(shí)是講投資收益能夠補(bǔ)虧，然而在被投資企業(yè)已納的稅款不能用于補(bǔ)虧。再比如，假如一個(gè)企業(yè)有100萬投資收益，同時(shí)有

27、50萬經(jīng)營(yíng)虧損，假設(shè)被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)，用100萬/（1-15%）=117.6萬，這時(shí)還要將8.82萬填寫在62行作為其他納稅調(diào)減。什么緣故不是17.6萬呢？因?yàn)樵撈髽I(yè)只有50萬的經(jīng)營(yíng)虧損，另外50萬元不用彌虧。也確實(shí)是講，彌補(bǔ)多少虧損，就調(diào)出多少稅款。另外，投資收益分為兩部分，一個(gè)是“免于補(bǔ)稅的投資收益”，另一個(gè)是“需要補(bǔ)稅的投資收益”。依照國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定，“免于補(bǔ)稅的投資收益”要緊是指：從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益；地區(qū)性稅率：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14

28、個(gè)沿海開放都市、18個(gè)沿邊、內(nèi)陸省會(huì)都市、5個(gè)長(zhǎng)江沿岸都市、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15%或24%稅率。假如該企業(yè)無經(jīng)營(yíng)虧損，分回的投資收益又屬于免于補(bǔ)稅的投資收益，在不彌補(bǔ)往常年度虧損的情況下，在69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”填寫從被投資企業(yè)分回的全部投資收益的還原數(shù)。假如該企業(yè)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損后仍然盈利，在69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”填寫彌補(bǔ)往常年度虧損后剩余部分投資收益的還原數(shù)。假如該企業(yè)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損后仍然虧損，在69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”不填數(shù)。假如是需要補(bǔ)稅的投資收益，則在78行填寫彌補(bǔ)往常年度虧損后剩余部分投資收益在被投資企業(yè)的已納稅款。假如用投資收益彌補(bǔ)往常年度虧損后仍虧損，則78行不填數(shù)

29、。那個(gè)地點(diǎn)注意以下兩點(diǎn)：一、依照京國(guó)稅2001124號(hào)文件規(guī)定，匯總納稅的成員取得的應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益，由成員企業(yè)按稅法規(guī)定就地計(jì)算補(bǔ)繳。二、假如73行應(yīng)納稅所得額是2萬，74行適用稅率為18%，被投資企業(yè)適用稅率為24%，則78行應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益抵免稅額是用18%計(jì)算，依舊用24%？應(yīng)該用2萬*18%計(jì)算出的數(shù)字填在78行，而不是24%。否則，將會(huì)出現(xiàn)退稅。因?yàn)?8行是抵免概念，這在后面還會(huì)提到。假如一個(gè)企業(yè)既有免于補(bǔ)稅的投資收益，又有需要補(bǔ)稅的投資收益，企業(yè)能夠先用需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損，不夠彌補(bǔ)的，再用免于補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損。另外，納稅人按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失不得在稅前扣除。因

30、為被投資方的虧損只能由被投資企業(yè)用以后年度的納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。準(zhǔn)予在稅前扣除的投資損失是指清算、轉(zhuǎn)讓、出售而發(fā)生的損失。第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益” 填報(bào)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售或清算的凈收益。假如是負(fù)數(shù)，即投資轉(zhuǎn)讓凈損失，在第32行填報(bào)。第九行“租賃凈收益”租賃收入減租賃支出的凈收益。那個(gè)地點(diǎn)必須填報(bào)正數(shù)，假如是負(fù)數(shù)，填在25行“租賃凈支出”。該行不包括出租包裝物收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)的租金收入。上述收入要在第一行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”中填列。第十行“匯兌凈收益”填報(bào)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為負(fù)數(shù)，是凈支出，填入第24行“匯兌凈損失”。那個(gè)地點(diǎn)填寫的是與

31、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的匯兌凈收益，已資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不能填在該行。比如：在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，在以后5年內(nèi)攤銷；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的，要計(jì)入相關(guān)的固定資產(chǎn)價(jià)值。第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”填報(bào)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈減盤虧、損毀、報(bào)廢后的凈額，如為凈損失，填入“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失”。 第十二行“補(bǔ)貼收入”填報(bào)企業(yè)收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括享受減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。假如企業(yè)盈利，其免稅的補(bǔ)貼收入相應(yīng)可在67行扣減。免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件。按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知（財(cái)稅字199581號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)取得國(guó)

32、家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額”。第十三行“其他收入”（要附明細(xì)表講明）填報(bào)除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。包括從下屬企業(yè)或單位取得的總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)收入，取得的各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加，債務(wù)重組收益（差異對(duì)比中提到的債務(wù)人無法支付的債務(wù)應(yīng)作為債務(wù)重組收益計(jì)入其它收入）、罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈(zèng)資產(chǎn)或資產(chǎn)評(píng)估增值，處理債務(wù)的收入等。另外，收回的壞帳、境外投資收益等，在此行反映。來源于“其他業(yè)務(wù)收入”、“境外收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 那個(gè)地點(diǎn)強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：境外投資收益的填寫。按照財(cái)稅字19

33、97116號(hào)文件“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧能夠互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！逼髽I(yè)境內(nèi)、境外所得都盈利時(shí)，境外收入填在該行，要求填寫還原數(shù)，同時(shí)為剔除境外成本、費(fèi)用后的凈收益，然后在79行“應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額”中填寫在境外已交的稅款。假如境內(nèi)為虧損，分回的境外投資收益不在這張表中反映，假如境外所得需要補(bǔ)稅，那么在79行“應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額”中將境外收入應(yīng)補(bǔ)的稅款用負(fù)數(shù)表示。第十四行“收入總額合計(jì)”該行數(shù)應(yīng)是第4行至第13行各行合計(jì)數(shù)，但不包括第5行數(shù)。本期扣除項(xiàng)目的計(jì)算第十五行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”（附送附表三銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表，該行與附表三銷售（營(yíng)業(yè)）

34、成本明細(xì)表中第80行對(duì)應(yīng)） 填報(bào)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的直接和間接成本，出租、出借包裝物的成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費(fèi)用，出租出借包裝物的成本，自產(chǎn)、托付加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。該行的分類與銷售收入明細(xì)表的分類是對(duì)應(yīng)的。確實(shí)是講對(duì)應(yīng)的收入要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。這也是稅前扣除配比原則的一個(gè)體現(xiàn)。那個(gè)地點(diǎn)注意一點(diǎn)：依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字199679號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”，因此，本

35、行要填寫當(dāng)年度的成本，補(bǔ)提補(bǔ)扣往常年度的成本不能填報(bào)。另外，要嚴(yán)格區(qū)分成本、費(fèi)用，不得在一張表中重復(fù)扣除。第十六行“銷售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加”：指在會(huì)計(jì)科目“銷售稅金及附加”中核算的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。 第十七行“期間費(fèi)用合計(jì)”：填報(bào)本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。是第18行至42行的合計(jì)數(shù)。對(duì)已計(jì)入成本的，不得在期間費(fèi)用中重復(fù)扣除。第十八行“工資薪金”（附送附表四工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表）指的是實(shí)際發(fā)生或提取的計(jì)入期間費(fèi)用中的工資薪金。該行不包括計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、在建工程、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的工資，只是附表四工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表中

36、一部分列入費(fèi)用的工資，與附表沒有完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要求所有納稅人認(rèn)真、完整填寫工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額”、“職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額”應(yīng)按照如下要求計(jì)算填寫：一般情況下：主表第18行附表四第三列的第4行第5行經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，在所屬治理所備案后，事實(shí)上際發(fā)放的工資支出，在工資支出總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)增長(zhǎng)幅度內(nèi)，能夠據(jù)實(shí)扣除，相應(yīng)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可按實(shí)發(fā)工資在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。高新技術(shù)企業(yè)從2003年1月1日起實(shí)行兩率操縱，以2004年實(shí)際發(fā)放工資為基數(shù)，在2005

37、年，可按利潤(rùn)增長(zhǎng)比例做為稅前扣除工資的增長(zhǎng)比例，利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)，工資總額同比下降。2004年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份進(jìn)行換算。2005年新辦企業(yè)當(dāng)年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行工效掛鉤。執(zhí)行事業(yè)單位工資制度的納稅人，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度發(fā)放的工資在所屬治理所備案后能夠據(jù)實(shí)扣除，超過部分要調(diào)整。實(shí)行工資儲(chǔ)備的，工資實(shí)發(fā)數(shù)小于應(yīng)發(fā)數(shù)的，當(dāng)年按實(shí)發(fā)數(shù)在稅前扣除，作為工資儲(chǔ)備的部分不能扣除。但第二年，動(dòng)用工資儲(chǔ)備的部分，可在稅前扣除。舉例：某單位2004年財(cái)政部核定工資為200萬元，當(dāng)年發(fā)放190萬元，按190萬元在稅前扣除，并計(jì)算“三費(fèi)” 在稅前扣除；2005年財(cái)政部核定工

38、資為220萬元，發(fā)放230萬元，其中10萬元為動(dòng)用2003年的工資儲(chǔ)備，則2005年可稅前扣除的工資總額為230萬元，并計(jì)算“三費(fèi)” 在稅前扣除。飲食服務(wù)行業(yè)企業(yè)在國(guó)家規(guī)定提取的提成工資范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資能夠扣除，超過部分要調(diào)整。軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資在所屬治理所備案后能夠據(jù)實(shí)扣除，相應(yīng)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可按實(shí)發(fā)工資在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)可據(jù)實(shí)列支。上述企業(yè)之外的其他企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，我市自2000年1月1日起人均月工資扣除限額為960元。實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)：工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額=附表中第三列第10行的合計(jì)數(shù)-人均扣除標(biāo)準(zhǔn)960*納稅人本期職工人數(shù)

39、（年累計(jì)職工人數(shù)）=附表中第三列第10行的合計(jì)數(shù)-人均扣除標(biāo)準(zhǔn)960*年平均職工人數(shù)*12。年平均職工人數(shù): 為按年內(nèi)各月或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)月份職工人數(shù)累加的人數(shù)除以12或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)月份那個(gè)結(jié)果反映在第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”里。另外，依照國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)職工的一些地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也是工資薪金支出的范圍，也要在附表中反映。第十九行“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”：“三費(fèi)”按工資總額的14%、2%和1.5%計(jì)提。與第18行相對(duì)應(yīng)，該行反映的是計(jì)入期間費(fèi)用的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。與附表4沒有完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系。一般情況下：主表

40、第19行的職工福利費(fèi)附表四第四列的第10行第四列的第2、3、6行；主表第19行的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)附表四第五列的第10行第六列的第10行職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額=（附表四第四列的第10行第六列的第10行）-計(jì)稅工資限額*（14%+1.5%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的2%計(jì)算提取。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十行“固定資產(chǎn)折舊”：（附送附表五資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表）。填報(bào)本期期間費(fèi)用中資產(chǎn)的實(shí)際折舊額。該行數(shù)=附表五第12列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)+附表五第13列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)。第二十一行“無形及遞延資產(chǎn)攤銷”填報(bào)計(jì)入期

41、間費(fèi)用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實(shí)際攤銷額。該行數(shù)=附表五第12列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)+第13列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)。第二十二行“研究開發(fā)費(fèi)用” 填報(bào)在“治理費(fèi)”中列支的技術(shù)研究開發(fā)支出。按國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除治理方法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅年度增長(zhǎng)10%以上，按規(guī)定同意附加扣除研究開發(fā)費(fèi)用的50%。本行填寫的是實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，關(guān)于加計(jì)扣除的部分在61行填列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。依照京國(guó)稅發(fā)2003351號(hào)文件規(guī)定，技開費(fèi)加計(jì)扣除適用企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括技工貿(mào)一體的高新

42、技術(shù)企業(yè)。（適用文件：京國(guó)稅1999073號(hào)、京國(guó)稅所2000276號(hào)）第二十三行“利息凈支出” 指“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方發(fā)生額。該行提法不夠準(zhǔn)確，他不是凈額的概念，確實(shí)是利息支出。另外，利息收入在第7行投資收益中反映。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對(duì)應(yīng)。對(duì)已資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益和在籌建期間購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，由于已計(jì)入開辦費(fèi)或固定資產(chǎn)成本，因此不得在此反映。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對(duì)應(yīng)。填寫實(shí)際發(fā)生的租賃收入減租賃支出的凈損失。第二十六行“上繳總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)” 總機(jī)構(gòu)收取治理費(fèi)在第十三行反映，作為其他收入。該行由下屬企業(yè)填寫上交的總機(jī)構(gòu)治理

43、費(fèi)。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)總機(jī)構(gòu)提取治理費(fèi)稅前扣除審批方法的通知（國(guó)稅發(fā)1996177號(hào)）精神，總機(jī)構(gòu)收取下屬企業(yè)治理費(fèi)應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除；因此已在本行填寫的數(shù)據(jù)必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同時(shí)要實(shí)際上繳的。否則要在第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目”中進(jìn)行調(diào)整。年末上繳總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)有結(jié)余的，也要調(diào)整。年度申報(bào)時(shí)，假如該行有數(shù)，要求提供批復(fù)文件復(fù)印件和有關(guān)向上級(jí)支付的憑據(jù)。第二十七行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”按企業(yè)實(shí)際發(fā)生額填，發(fā)生多少填多少。超過標(biāo)準(zhǔn)部分在48行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”中調(diào)整。另外，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證

44、明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 第二十八行“稅金”填報(bào)企業(yè)繳納的計(jì)入本期“治理費(fèi)”的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。這是計(jì)入“治理費(fèi)”里的稅金。屬于流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加填在16行“銷售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加”中。第二十九行“壞帳損失”（附送附表六壞帳損失明細(xì)表）填報(bào)采納直接沖銷法核算的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失。這行數(shù)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)才能填列。受理申報(bào)時(shí)，假如這行有數(shù)，一定要求企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的“核準(zhǔn)稅前列支通知書”復(fù)印件，不能提供的，要求在53行進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十行“增提的壞帳預(yù)備金”（ 附送附表六壞帳損失明細(xì)表）填寫采納備抵法核算的企

45、業(yè)實(shí)際增提的壞帳預(yù)備金。壞帳預(yù)備金的提取比例不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5，超過部分在54行“壞帳預(yù)備納稅調(diào)整額”進(jìn)行調(diào)整。依照國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定，壞帳預(yù)備金的提取范圍有所變化，為簡(jiǎn)化起見，同意企業(yè)計(jì)提壞帳預(yù)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失”與第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”對(duì)應(yīng)。受理申報(bào)時(shí)，假如該行有數(shù)，除依照總局13號(hào)令規(guī)定企業(yè)可自行申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準(zhǔn)稅前列支通知書”復(fù)印件，假如不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”與第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”對(duì)應(yīng)。受理申報(bào)時(shí)，假如該行有數(shù)，除依照總局1

46、3號(hào)令規(guī)定企業(yè)可自行申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準(zhǔn)稅前列支通知書”復(fù)印件，假如不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。依照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第三十三行“社會(huì)保險(xiǎn)繳款”： 據(jù)實(shí)填報(bào)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定繳納給社會(huì)保障部門的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等差不多保險(xiǎn)繳款。依照市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知的通知京國(guó)稅發(fā)2003255號(hào)（即市局轉(zhuǎn)發(fā)總局國(guó)稅發(fā)200345

47、號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能夠在稅前扣除。另外，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的差不多或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除或依照自身情況在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 下面我介紹幾個(gè)涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳款的文件，要緊有五個(gè)：國(guó)稅發(fā)94250號(hào)、財(cái)稅字199581號(hào)、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)、京國(guó)稅發(fā)2001109號(hào)、國(guó)稅發(fā)200345號(hào)。國(guó)稅發(fā)200345號(hào)剛才差不多提到。因此我要緊講講另外四個(gè)文件規(guī)定。國(guó)稅發(fā)94250號(hào)規(guī)定，“企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)

48、用，可在稅前列支；企業(yè)向政府社會(huì)保障部門交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用，凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣除”；財(cái)稅字199581號(hào)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知）規(guī)定，“依照各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除?！眹?guó)稅發(fā)200084號(hào)企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、差不多失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為專門工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，能夠扣除。京國(guó)稅發(fā)200

49、1109號(hào)規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須按規(guī)定上繳相關(guān)部門（補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能夠只計(jì)提，不上繳），對(duì)提而不繳的，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 上述4個(gè)文件強(qiáng)調(diào)了能夠稅前扣除社會(huì)保障性繳款的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，假如企業(yè)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。該行數(shù)據(jù)來源于“治理費(fèi)”科目。第三十四行“勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)”指確因工作需要而發(fā)生的勞動(dòng)愛護(hù)支出，要緊是發(fā)放一些實(shí)物用品，如工作服、手套、安全愛護(hù)用品、防暑降溫用品。要有合法憑證。那個(gè)地點(diǎn)注意企業(yè)不能直接發(fā)放現(xiàn)金，假如發(fā)放現(xiàn)金，要并入“工資薪金”核算。第三十五行“廣告支出”（附送附表七廣告支出明細(xì)表）填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的具有廣

50、告性質(zhì)的全部支出。企業(yè)所得稅稅前扣除方法國(guó)稅發(fā)200084號(hào)規(guī)定，廣告支出必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；第三：通過一定的媒體傳播。本行填寫在期間費(fèi)用中核算的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的全部廣告性質(zhì)的支出?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為第一行銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，部分行業(yè)執(zhí)行8%等。 超過標(biāo)準(zhǔn)的在49行“廣告支出納稅調(diào)整額”進(jìn)行調(diào)整。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第三十六行“捐贈(zèng)支出”（附送附表八公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表），填寫企業(yè)的各種捐贈(zèng)支出，包括公益、非公益性捐贈(zèng)以及直接捐贈(zèng)的支出。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救

51、濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。同意扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額=申報(bào)表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。下面我歸納一下關(guān)于各種扣除比例的捐贈(zèng)支出，有疏漏的請(qǐng)指正：先講一般規(guī)定：納稅人通過經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織等社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)等向教育、衛(wèi)生、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，按應(yīng)納稅所得額的3%，同意稅前列支。金融保險(xiǎn)企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的1.5%。再講專門規(guī)定：1、比例為10%的：通過中華社會(huì)文化進(jìn)展基金會(huì)的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)支出。（京國(guó)稅函2002634號(hào)）2、全額扣除的：（有12項(xiàng)）（1

52、）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)； 京國(guó)稅發(fā)200198號(hào) 2000年1月1日起（2）向福利性、非盈利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；財(cái)稅200097號(hào) 2000年10月1日起（3）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)； 京國(guó)稅發(fā)2001224號(hào) 2001年7月1日起（4）對(duì)公益性青青年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；財(cái)稅2000021號(hào) 2000年1月1日起（5）向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的捐贈(zèng)；京國(guó)稅發(fā)2001109號(hào) 2001年灰書P175（6）向中華健康快車基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)等5家的捐贈(zèng)。京國(guó)稅函2003725號(hào) 2003年1月1日起（7）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)京國(guó)稅發(fā)2003

53、107號(hào) 2003年1月1日至疫情解除（8月底）（8）向教育事業(yè)的捐贈(zèng)京財(cái)2004322號(hào) 2004年1月1日起 （9）向宋慶齡基金會(huì)等6家單位的捐贈(zèng)京國(guó)稅發(fā)2004322號(hào) 2004年1月1日起 （10）向29屆奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)京財(cái)稅2003694號(hào) 2003年1月22日起 （11）向中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)的捐贈(zèng) 京國(guó)稅函2005553號(hào) 2005年10月1日起（12）向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng) 京國(guó)稅函2005551號(hào) 2005年10月1日起關(guān)于非公益性捐贈(zèng)和直接捐贈(zèng)的,或盡管是公益性捐贈(zèng)但超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的，要在51行“捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額”中進(jìn)行調(diào)整。第三十七行“審計(jì)、咨詢、訴訟費(fèi)”：填寫

54、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的該類費(fèi)用，該行數(shù)據(jù)來源于“治理費(fèi)”科目。第三十八行“差旅費(fèi)” 第三十九行“會(huì)議費(fèi)”：填寫實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)。但企業(yè)應(yīng)能夠提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供的能證明其真實(shí)性、合法性的憑證，否則，不得在稅前扣除。 第四十行“運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用”填報(bào)本期銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)。按照國(guó)稅發(fā)1994 250號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，可在稅前列支。商業(yè)性企業(yè)還包括進(jìn)貨運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入選前的選擇整理費(fèi)。來源于“銷售費(fèi)用”、 “治理費(fèi)用”科目。本行要附

55、明細(xì)表逐項(xiàng)講明。第四十一行“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”要緊是針對(duì)礦業(yè)企業(yè)，“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”類似于稅金。來源于“治理費(fèi)”科目。第四十二行“其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目”填報(bào)第18至41行以外的其他費(fèi)用扣除項(xiàng)目，包括資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、特不損失等。本行要附明細(xì)表逐項(xiàng)講明。 另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出要填在此行，（包括未經(jīng)媒體的廣告性支出）。超過銷售收入的5的部分，在59行進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第四十三行“納稅調(diào)整前所得”（14-15-16-17）本行假如是正數(shù)，是計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。同意扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額= 43行*3%或規(guī)定比例。需要注意的是：本行與“損益表”中核算的“利潤(rùn)總額”沒有

56、完全對(duì)應(yīng)關(guān)系。第四十四行“納稅調(diào)整增加額”是45行至59行的合計(jì)數(shù)。填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的收入和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。那個(gè)地點(diǎn)需要注意的是 45行至59行不能是負(fù)數(shù)，只能是正數(shù)。 第四十五行“工資薪金納稅調(diào)整額”（附送附表四工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表）實(shí)際支付的工資超過計(jì)稅工資的部分。第四十六行“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整額”中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分不按照計(jì)稅工資的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。如企業(yè)工資薪金列支超標(biāo)，以工資薪金為依據(jù)提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利

57、費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也會(huì)超標(biāo)，也應(yīng)隨之調(diào)整。然而，依照國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按工資總額的2%填列的，因此重點(diǎn)考核能否出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，不能出具的要在此欄調(diào)整；其次是是否超過2%的比例，超過標(biāo)準(zhǔn)提取的也要在此欄調(diào)整。第四十七行“利息支出納稅調(diào)整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的利息支出。稅收上對(duì)利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除。2、向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，以及納稅人之間的拆借款，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。超過上述范圍的要調(diào)整。對(duì)應(yīng)予以資本化的利息支

58、出也要進(jìn)行調(diào)整。象納稅人為購(gòu)置、建筑和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。依照京國(guó)稅發(fā)2003255號(hào)文件規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。）和企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。）規(guī)定的，能夠直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。第四十八行

59、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”填報(bào)超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的廣告支出。第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：贊助支出不同于公益性捐贈(zèng)也不是廣告支出。非廣告性贊助支出要全額調(diào)整。第五十一行“捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額”1、超過捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，要進(jìn)行調(diào)整；2、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，更要全部進(jìn)行調(diào)整。依照京國(guó)稅發(fā)2003255規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和按公允價(jià)值進(jìn)行捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”。超過稅法規(guī)定

60、的折舊額、攤銷額。那個(gè)地點(diǎn)，明確幾個(gè)文件規(guī)定：（1）外購(gòu)的商譽(yù)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。（2）對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，能夠計(jì)提折舊，但不得在稅前扣除。只有清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提的折舊可在稅前扣除。（3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，要用直線折舊法。除國(guó)稅發(fā)2003113號(hào)規(guī)定同意實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)外，企業(yè)不得自行實(shí)行加速折舊方法。對(duì)低于稅法規(guī)定的折舊年限要進(jìn)行調(diào)整。（4）依照京國(guó)稅發(fā)2003255號(hào)，同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。（5）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳預(yù)備的資產(chǎn)，假如申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的預(yù)備應(yīng)同意