一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)G復(fù)習(xí)課程

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)G-一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)G知識點(diǎn)10：免抵退稅的納稅申報(bào)（六）免抵退稅的納稅申報(bào)在進(jìn)行出口貨物免抵退申報(bào)時(shí)，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理退稅申請。（1）向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表，退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（2）向退稅部門辦理免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵

2、、退稅申報(bào)匯總表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表，經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表，裝訂成冊的報(bào)表及原始憑證，以及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。知識點(diǎn)11：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅處理（七）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅處理1.先征后退的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算，應(yīng)以購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額為依據(jù)乘以規(guī)定的退稅率。應(yīng)退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率例：某進(jìn)出口公司2009年5月出口美國一批貨物，離岸價(jià)60000元，從國內(nèi)購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票上列示計(jì)稅價(jià)格為40000元，退稅率13%，則退稅額為：4000013%5200（元）。2.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨

3、物的退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。例：某進(jìn)出口公司2009年6月購進(jìn)原材料委托加工成服裝出口，取得增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額20000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額2000013%+200017%2940（元）。3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物“先征后退”申報(bào)對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，按先征后退辦法申報(bào)時(shí)應(yīng)提供以下資料

4、：（1）出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表（2）出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表（3）進(jìn)料加工貿(mào)易申請表知識點(diǎn)12：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算例：甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款10萬元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（2）乙公司從甲企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價(jià)0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元；（3）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

5、，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)3萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元；（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票；（5）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付；（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用

6、發(fā)票。要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅；（2）計(jì)算乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅。解：（1）甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額45.9+（9.36+2.34）（1+17%）17%47.6（萬元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額30.6+0.3430.94（萬元）應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66（萬元）（2）乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額30.6+35.03（1+13%）13%+298.35（1+17%）17%77.98（萬元）應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額45.9+（3013%+37%）60%+1017%+17%50.14（萬元）應(yīng)繳納增值稅77.9850.1427

7、.84（萬元）（二）應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理納稅人在準(zhǔn)確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的基礎(chǔ)上，月度終了，應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額保留在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。2.月末，企業(yè)將“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。（1）月度終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（2）月度終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

8、交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）企業(yè)當(dāng)月繳納本月預(yù)繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（4）企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款對于增值稅一般納稅人既欠繳增值稅又有增值稅留抵稅額的情況，規(guī)定如下：（1）對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末稅額抵減增值稅欠稅。（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下辦法進(jìn)行處理：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。

9、增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)處理的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。知識點(diǎn)13：增值稅的納稅申報(bào)和專用發(fā)票的使用、管理五、增值稅的納稅申報(bào)（一）納稅期限與納稅地點(diǎn)1.

10、納稅期限納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2.納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶就其機(jī)構(gòu)所以地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)財(cái)政、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征

11、稅款。（3）進(jìn)口貨物，向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅申報(bào)資料（1）必報(bào)資料。增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人納稅申報(bào)時(shí)需提供以下資料：增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）和（表二）及固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；成品油購銷存情況明細(xì)表；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上

12、述必報(bào)的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）（主表及附表）。（2）備查資料包括：已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；符合抵扣條件并在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件；收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。備查資料是否需在當(dāng)期報(bào)送，由各省級國家稅務(wù)局確定。（3）增值稅納稅申報(bào)資料的管理對增值稅納稅申報(bào)必報(bào)資料的管理：納稅人在申報(bào)期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)將全部必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定確定期限內(nèi)，將紙質(zhì)的必報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)

13、簽收后，一份退還納稅人，其余留存。對增值稅納稅申報(bào)備查資料的管理：納稅人在月度終了后，應(yīng)將備查資料認(rèn)真整理并裝訂成冊。4.增值稅納稅申報(bào)的流程增值稅一般納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)首先核實(shí)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，然后計(jì)算應(yīng)納稅額，并據(jù)以填報(bào)適用于一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)表。（1）要詳細(xì)核實(shí)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為和視同銷售行為，確定當(dāng)期銷售額，據(jù)適用稅率計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，在核實(shí)時(shí)，要注意稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是在一個(gè)納稅期限內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)，應(yīng)計(jì)入“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”計(jì)算本期應(yīng)納稅額。通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，由于增值稅專用發(fā)票已通過防偽稅控系統(tǒng)開具，所以納稅人只需將合計(jì)的金額和稅額數(shù)字填入

14、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）即可。（2）核實(shí)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)及購進(jìn)后的使用保管情況，準(zhǔn)確確定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)和不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，由于防偽稅控專用發(fā)票已通過認(rèn)證，所以納稅人只需將合計(jì)的金額和稅額數(shù)字填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）即可。（3）根據(jù)核實(shí)的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況及填報(bào)的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表、增值稅納稅申報(bào)表附列資料等附表，填報(bào)適用于一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)表，并將增值稅納稅申報(bào)表、附表及相關(guān)資料，在法定期限或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。六、增值稅專用發(fā)票的使用及管理（一）專用發(fā)票的

15、聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。（二）專用發(fā)票的開票限額最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（三）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：1.會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。2.有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票（2