X公司現(xiàn)金流的財務內(nèi)部控制分析DOC

1、公司現(xiàn)金金流的財務務內(nèi)部控制制分析目 錄TOC o 1-3 h z第一章 內(nèi)部控制制理論11.1 內(nèi)部控制制理論發(fā)展展歷程11.1.11 內(nèi)部部牽制階段段（20世紀40年代以以前）21.1.22 內(nèi)部部控制(IInterrnal conttrol)制度階段段（20世紀40年代70年代）21.1.33 內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)（Intternaal coontrool sttructture）階階段（200世紀80年代）21.1.44 內(nèi)部部控制整體體框架階段段（intternaal coontrool inntegrratedd fraamewoork）31.2 內(nèi)部控制制框架的要要素及主要要特點31

2、.2.11 控制制環(huán)境（ccontrrol eenvirronmeent）31.2.22 風險險評估（rrisk apprraisaal）31.2.33 控制制活動（ccontrrol aactivvity）31.2.44 信息息與溝通（information and communication）41.2.55 監(jiān)控控（monnitorring）41.3 內(nèi)部控制制的目標、原則、方方法、局限限61.3.11 內(nèi)部部控制的目目標61.3.22 內(nèi)部部控制的原原則61.3.33 內(nèi)部部控制的方方法71.3.44 內(nèi)部部控制的局局限121.4 我國內(nèi)部部控制發(fā)展展狀況131.4.11 我國國內(nèi)部控制

3、制規(guī)范的現(xiàn)現(xiàn)狀13第二章 公司情況況簡介152.1 公司的基基本情況152.2 公司現(xiàn)有有制度建設設情況172.3 公司在現(xiàn)現(xiàn)金流管理理方面的基基本情況182.3.11 現(xiàn)金金管理概述述182.3.22 現(xiàn)金金收入的管管理192.3.33 現(xiàn)金金支出的管管理20第三章 對公司現(xiàn)金金流內(nèi)控制制度的評價價203.1 公司內(nèi)部部現(xiàn)金流控控制情況概概要203.2 公司現(xiàn)金金流內(nèi)部控控制的成功功之處213.3 公司現(xiàn)金金流內(nèi)部控控制的弱點點22第四章 完善公司現(xiàn)金金流財務內(nèi)內(nèi)部控制的的設想264.1 現(xiàn)金流內(nèi)內(nèi)部控制的的目標264.2 建立健全全公司現(xiàn)金金流的內(nèi)部部控制284.2.11 營造造現(xiàn)金流管管

4、理的控制制環(huán)境284.2.22 加強強對影響企企業(yè)現(xiàn)金流流的各種風風險的評估估和預測314.2.33 規(guī)范范和完善現(xiàn)現(xiàn)金流的各各種控制活活動334.2.44 建立立和完善現(xiàn)現(xiàn)金流方面面的信息系系統(tǒng)，加強強信息溝通通384.2.55 強化化對現(xiàn)金流流的監(jiān)控39致 謝42參考文獻43現(xiàn)金流是指指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中的現(xiàn)金金流入、現(xiàn)現(xiàn)金流出以以及現(xiàn)金流流入與現(xiàn)金金流出之間間的差額形形成的現(xiàn)金金凈流量。這里，現(xiàn)現(xiàn)金包括企企業(yè)所擁有有和控制的的銀行存款款、庫存現(xiàn)現(xiàn)金、其他他貨幣資金金以及能隨隨時變現(xiàn)為為確定金額額用于支付付的其他資資產(chǎn)?，F(xiàn)金金流是隨著著市場經(jīng)濟濟的發(fā)展逐逐漸受到重重視的。企企業(yè)經(jīng)營者者

5、和其他利利益相關者者在關注企企業(yè)經(jīng)營狀狀況的同時時，也日益益重視企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流的的流入和流流出，從某某種意義上上說，企業(yè)業(yè)獲取現(xiàn)金金的能力比比獲取利潤潤的能力更更加重要。如果一個個企業(yè)長期期不能實現(xiàn)現(xiàn)盈利，那那么她必將將倒閉；但但是，如果果一家企業(yè)業(yè)在一定時時期內(nèi)不能能獲取適當當現(xiàn)金流，以以償還到期期債務，那那么，她就就面臨破產(chǎn)產(chǎn)的威脅。如何加強強現(xiàn)金流的的管理和控控制也就成成為企業(yè)關關注的焦點點。本文擬擬就運用內(nèi)內(nèi)部控制理理論的最新新進展來分分析如何加加強企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流的管管理和控制制，以實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營營管理的目目標。第一章 內(nèi)部控制制理論 一一般認為，內(nèi)內(nèi)部控制理理論的發(fā)展展是與社會會經(jīng)濟的發(fā)

6、發(fā)展水平相相適應的。當社會經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展到到需要所有有者與經(jīng)營營者相分離離時，形成成的這種委委托代理關關系就需要要一系列嚴嚴密而科學學的管理制制度對這種種關系加以以規(guī)范和約約束，以使使這種委托托關系得以以健康的發(fā)發(fā)展，并使使關系雙方方從中受益益。同時隨隨著組織規(guī)規(guī)模的不斷斷擴大，也也需要一套套科學的制制度對組織織的成員加加以規(guī)范和和約束，以以達到組織織目標。這這樣內(nèi)部控控制制度就就顯得非常常必要了，與與此同時，相相應的內(nèi)控控理論也逐逐步得到完完善。1.1 內(nèi)部控制制理論發(fā)展展歷程按照比較權(quán)權(quán)威和普遍遍的一種歸歸納，內(nèi)部部控制理論論的發(fā)展在在20世紀大大致經(jīng)歷了了四個階段段將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為

7、四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。：1.1.11 內(nèi)部部牽制階段段（20世世紀40年年代以前） 在在這一階段段，基本上上是以查錯錯防弊為目目的。其基基本假設是是：兩個或或兩個以上上的部門或或人無意識識犯同樣錯錯誤的機會會很??；兩兩個或兩以以上的部門門或人有意意識地合伙伙舞弊的可可能性也大大大低于單單獨一個人人或一個部部門舞弊的的可能性。其主要特特點以任何何個人或部部門不能單單獨控制任任何一項或或一部分業(yè)業(yè)務權(quán)力的的方式進行行組織分工工，每項業(yè)業(yè)務通過正正常發(fā)揮其其他個人或或部門的功功能進行交交叉控制。這樣每一一項業(yè)務必必須經(jīng)過多多個人員或或多個部門門交叉檢查查和控制，在在很大程度度上減少了

8、了無意識的的出現(xiàn)差錯錯和有意識識的營私舞舞弊現(xiàn)象的的發(fā)生。1.1.22 內(nèi)部部控制(IInterrnal conttrol)制度階段段（20世世紀40年年代700年代） 220世紀30年代的的經(jīng)濟危機機對內(nèi)部控控制理論的的發(fā)展起到到了巨大的的推動作用用。危機過過后，各企企業(yè)紛紛加加強了對企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的控制制與監(jiān)督，這這些控制與與監(jiān)督已逐逐漸深入到到企業(yè)的所所有部門和和全部經(jīng)營營活動中，而而這些活動動也遠遠超超出了財務務與會計的的控制范圍圍。這些控控制活動的的實踐也促促進了控制制理論的發(fā)發(fā)展。19949年美美國會計師師協(xié)會（AAICPAA）首次提提出并解釋釋了內(nèi)部控控制的概念念?！皟?nèi)部控制制

9、是所制定定的旨在保保護資產(chǎn)、保證會計計資料可靠靠性和完整整性、提高高經(jīng)營效率率、推動管管理部門所所制定的各各項政策得得以貫徹執(zhí)執(zhí)行的組織織計劃和相相互配套的的各種方法法及措施?！痹谶@一階階段，內(nèi)部部控制制度度被分為內(nèi)內(nèi)部會計控控制和內(nèi)部部管理控制制兩部分。前者在于于保護企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、檢檢查會計數(shù)數(shù)據(jù)的準確確性和可靠靠性；后者者在于提高高經(jīng)營效率率、促使有有關人員遵遵守既定的的管理方針針。 1.1.33 內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)（Intternaal coontrool sttructture）階階段（200世紀800年代） 220世紀80年代以以后，西方方國家對內(nèi)內(nèi)部控制的的研究進一一步深化。19888

10、年美國注注冊會計師師協(xié)會發(fā)布布了審計計準則文告告第55號，首首次以“內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制制”的概念。指出“企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)包括為為提供取得得企業(yè)特定定目標的合合理保證而而建立的各各種政策和和程序?！本唧w包括括三方面的的內(nèi)容：內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境、會計計制度、控控制程序。1.1.44 內(nèi)部部控制整體體框架階段段（intternaal coontrool inntegrratedd fraamewoork）進入90年年代，美國國COSOO委員會（CCommiitteee Of Sponnsoriing OOrgannizattion Of TThe TTreaddway Commmis

11、siion）提提出報告內(nèi)部控制制整體框架架指出，內(nèi)內(nèi)部控制是是由企業(yè)董董事會、經(jīng)經(jīng)理階層和和其他員工工實施的，為為營運的效效率效果、財務報告告的可靠性性、相關法法令的遵循循性等目標標的達成而而提供合理理保證的過過程。其構(gòu)構(gòu)成要素包包括：控制制環(huán)境（ccontrrol eenvirronmeent）、風險評估估（rissk apppraiisal）、控制活動動（conntroll acttivitty）、信信息與溝通通（infformaationn andd commmuniicatiion）、監(jiān)控（mmonittorinng）五個個方面?？煽梢哉f內(nèi)部部控制整體體框架的提提出標志著著內(nèi)部控制制理

12、論發(fā)展展到一個嶄嶄新的階段段，它是內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展史上的的又一里程程碑。1.2 內(nèi)部控制制框架的要要素及主要要特點1.2.11 控制制環(huán)境（ccontrrol eenvirronmeent）任何企業(yè)的的核心是企企業(yè)中的人人及其活動動。人的活活動在環(huán)境境中進行，人人的品性包包括操守、價值觀和和能力等，它它們既是構(gòu)構(gòu)成環(huán)境的的重要要素素，又與環(huán)環(huán)境相互影影響、相互互作用。環(huán)環(huán)境要素是是推動企業(yè)業(yè)發(fā)展的引引擎，也是是其他一切切要素的核核心。這些些環(huán)境要素素包括：管管理者的經(jīng)經(jīng)營風格和和經(jīng)營理念念、董事會會與審計委委員會、組組織結(jié)構(gòu)與與權(quán)責分派派體系、人人員的品行行與素質(zhì)、人力資源源政策及實實務、管理

13、理控制方法法、外部影影響等。1.2.22 風險險評估（rrisk apprraisaal）企業(yè)必須制制定目標，該該目標必須須和銷售、生產(chǎn)、行行銷、財務務等作業(yè)相相結(jié)合。為為此，企業(yè)業(yè)也必須設設立可辨認認、分析和和管理相關關風險的機機制，以了了解自身可可能面臨的的各種風險險，并適時時加以控制制和處理。這些風險險包括來自自企業(yè)外部部的政治、經(jīng)濟、社社會、文化化與自然等等方面的風風險和企業(yè)業(yè)內(nèi)部的決決策失誤、執(zhí)行不力力、生產(chǎn)故故障等方面面的風險。1.2.33 控制制活動（ccontrrol aactivvity）企業(yè)必須制制定控制的的政策及程程序，并予予以執(zhí)行，以以幫助管理理層保證“為保證其其控制目

14、標標的實現(xiàn)，其其用以辨認認并用以處處理風險所所必須采取取的行動業(yè)業(yè)已有效落落實”。這些政政策和程序序包括：交交易授權(quán)、職責劃分分、業(yè)務流流程及操作作流程、業(yè)業(yè)務記錄、規(guī)章制度度、獨立檢檢查規(guī)章制制度、控制制標準等。1.2.44 信息息與溝通（iinforrmatiion aand ccommuunicaationn）圍繞在控制制活動周圍圍的是信息息和溝通系系統(tǒng)。這些些系統(tǒng)使企企業(yè)內(nèi)部的的員工能取取得他們在在執(zhí)行、管管理和控制制企業(yè)經(jīng)營營過程中所所需信息，并并利用它們們進行相應應的活動。這種信息息反饋的速速度、準確確性如何，直直接影響到到內(nèi)部控制制指令的正正確性和糾糾偏措施的的準確性。1.2.5

15、5 監(jiān)控控（monnitorring）整個內(nèi)部控控制的過程程必須施以以恰當?shù)谋O(jiān)監(jiān)督，通過過監(jiān)督活動動在必要時時對其加以以修正。這這種監(jiān)控包包括各單位位或部門的的各級人員員定期或不不定期對自自己執(zhí)行各各項規(guī)章制制度的檢查查和內(nèi)部有有關內(nèi)部控控制的專門門部門所進進行的財務務審計和管管理審計。和以前的內(nèi)內(nèi)部控制理理論相比，COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5。表現(xiàn)在以下幾個方面：1、明確了對內(nèi)部控制的責任。COSO報告認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。確立這種組織思想

16、有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。2、強調(diào)內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。COSO報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。3、強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停

17、止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復的過程。4、強調(diào)“人”的重要性。COSO報告特別強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。企業(yè)的目標是由人來制定的，同時也是由人設定的機制來控制的。同時，內(nèi)部控制也影響著人的行為。5、強調(diào)“軟控制”的作用。相對于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。比如該報告認為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者

18、的經(jīng)營風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。6、強調(diào)風險意識?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風險。COSO報告認為各種組織都面臨著各種風險，管理階層必須密切注意各種風險，并采取適當?shù)拇胧┘右钥刂啤?、揉合了管理與控制的界限。在COSO報告中，已難以嚴格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。8、強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。COSO報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。目標是管理過程的一個重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。如果企業(yè)的沒有目標，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當然內(nèi)部控制

19、也不復存在。COSO報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標和與法令遵循有關的目標。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標，有利于從不同角度關注企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面。9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。COSO報告認為，不論設計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。10、強調(diào)成本與效益原則。COSO報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎上。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計成本，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部

20、控制。1.3 內(nèi)部控制制的目標、原則、方方法、局限限1.3.11 內(nèi)部部控制的目目標按照COSSO報告的的論述，內(nèi)內(nèi)部控制是是指由企業(yè)業(yè)董事會、經(jīng)理階層層和其他員員工實施的的，為營運運的效率效效果、財務務報告的可可靠性、相相關法令的的遵循性等等目標的達達成而提供供合理保證證的過程。因此，內(nèi)內(nèi)部控制的的目標包括括三個方面面的內(nèi)容：經(jīng)營的效效率效果、財務報告告的可靠性性以及法律律法規(guī)的遵遵循性。1.3.22 內(nèi)部部控制的原原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁1.合法性性原則。企業(yè)必須在在國家法律律法規(guī)規(guī)定定的范圍內(nèi)內(nèi)從事其經(jīng)經(jīng)營活動，不不能進行違違法經(jīng)營，

21、更更不能借助助內(nèi)部控制制來從事非非法活動，或或通過內(nèi)部部控制來逃逃避國家法法規(guī)的監(jiān)管管。2.有效性性原則。有效的內(nèi)部部控制在企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中能夠得得到貫徹執(zhí)執(zhí)行并發(fā)揮揮作用，實實現(xiàn)其為提提高經(jīng)營效效果、提供供可靠財務務報告和遵遵守法律法法規(guī)提供合合理保證的的目標，內(nèi)內(nèi)部控制必必須有效，也也就是說它它必須與公公司的治理理結(jié)構(gòu)以及及內(nèi)部各部部門或單位位的特點相相適應，必必須能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和化解企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所遭遇遇的風險。企業(yè)制定定的各項內(nèi)內(nèi)部控制制制度要與單單位內(nèi)部管管理和經(jīng)濟濟發(fā)展相適適應，既要要體現(xiàn)企業(yè)業(yè)規(guī)模特點點和管理水水平的差異異要求，也也要體現(xiàn)經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展和和各項法律律、法規(guī)制制度

22、的要求求。這正是是內(nèi)部控制制的生命力力之所在。3.審慎性性原則。在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動中，企業(yè)業(yè)要達到生生存發(fā)展的的目標，就就必須對各各類風險進進行有效的的預防和控控制，內(nèi)部部控制作為為企業(yè)管理理的中樞環(huán)環(huán)節(jié)，是防防范企業(yè)風風險最為行行之有效的的一種手段段。內(nèi)部控控制的核心心是有效防防范各種風風險，任何何制度的建建立都要以以防范風險險、審慎經(jīng)經(jīng)營為出發(fā)發(fā)點。4.全面性性原則。內(nèi)部控制的的全面性包包含兩層含含義：一方方面是指企企業(yè)根據(jù)生生產(chǎn)經(jīng)營的的需要，應應該設置的的內(nèi)部控制制都已設置置；另一方方面是指對對生活經(jīng)營營活動的全全過程進行行自始至終終的控制。如果內(nèi)部部控制的全全面性達不不到，則內(nèi)內(nèi)部

23、控制的的有效性就就無從談起起。內(nèi)部控控制必須滲滲透到企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理理的各項業(yè)業(yè)務過程和和各個操作作環(huán)節(jié)，涵涵蓋所有的的部門和崗崗位，不能能留有任何何死角。5.及時性性原則。企業(yè)新設立立的機構(gòu)或或開辦新的的業(yè)務種類類或者開拓拓新的市場場，必須樹樹立“內(nèi)控優(yōu)先先”的思想，必必須首先建建章立制，采采取有效的的控制措施施，然后再再進行相關關的業(yè)務活活動。6.獨立性性原則。內(nèi)部控制的的檢查、評評價部門必必須獨立于于內(nèi)部控制制的建立和和執(zhí)行部門門，直接操操作人員和和直接控制制人員必須須適當公開開，并向不不同的管理理人員報告告工作；在在存在管理理人員職責責交叉的情情況下，要要為負責控控制的人員員提供直接接向

24、最高管管理層報告告的渠道。7.成本效效益原則。這是企業(yè)行行為決策普普遍適用的的基本原則則。內(nèi)部控控制在保護護資產(chǎn)完整整、信息真真實、企業(yè)業(yè)目標實現(xiàn)現(xiàn)等方面都都會有良好好的效果。但是，內(nèi)內(nèi)部控制的的構(gòu)建和運運行是會發(fā)發(fā)生成本的的，如內(nèi)部部控制的構(gòu)構(gòu)建成本、內(nèi)部控制制運行中的的人力和物物力支出、不適當?shù)牡膬?nèi)部措施施對企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生的不良良影響等。建立內(nèi)部部控制必須須遵循效益益大于成本本的原則，既既不能因內(nèi)內(nèi)部控制的的缺陷對企企業(yè)產(chǎn)生較較大的負面面影響，也也不能一味味追求完善善而無節(jié)制制地產(chǎn)生支支出。8.分步走走原則。企業(yè)在構(gòu)建建內(nèi)部控制制時，應當當按照企業(yè)業(yè)自身實際際情況采取取分步走的的策略。1.3.

25、33 內(nèi)部部控制的方方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計研究 2001.11.組織規(guī)規(guī)劃控制組織規(guī)劃是是對企業(yè)組組織機構(gòu)設設置、職務務分工的合合理性和有有效性所進進行的控制制。企業(yè)組組織機構(gòu)有有兩個層面面：一是法法人的治理理結(jié)構(gòu)問題題，涉及董董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)經(jīng)理的設置置及相關關關系；二是是管理部門門設置及其其關系，對對財務管理理來說。就就是如何確確定財務管管理的廣度度和深度，由由此產(chǎn)生集集權(quán)管理和和分級管理理的組織模模式。職務務分工主要要解決不相相容職務分分離。所謂謂不相容職職務分離是是指那些由由一個人擔擔任，既可可能發(fā)生錯錯誤和弊端端又可掩蓋蓋其錯誤和和弊端的職職務。企業(yè)業(yè)內(nèi)部

26、主要要不相容職職務有:授授權(quán)批準職職務、業(yè)務務經(jīng)辦職務務、財產(chǎn)保保管職務、會計記錄錄職務和審審核監(jiān)督職職務。這五五種職務之之間應實行行如下分離離：授權(quán)批準準職務與執(zhí)執(zhí)行業(yè)務職職務相分離離；業(yè)務經(jīng)辦辦職務與審審核監(jiān)督職職務相分離離；業(yè)務經(jīng)辦辦職務與會會計記錄相相分離；財產(chǎn)保管管職務與會會計記錄相相分離；業(yè)務經(jīng)辦辦職務與財財產(chǎn)保管職職務相分離離。2.授權(quán)批批準控制授權(quán)批準是是指企業(yè)在在處理經(jīng)濟濟業(yè)務時，必必須經(jīng)過授授權(quán)批準以以便進行控控制，授權(quán)權(quán)批準按其其形式可分分為一般授授權(quán)和特殊殊授權(quán)。所所謂一般授授權(quán)是指對對辦理常規(guī)規(guī)業(yè)務時權(quán)權(quán)力、條件件和責任的的規(guī)定，一一般授權(quán)時時效性較長長;而特殊殊授權(quán)

27、是對對辦理例外外業(yè)務時權(quán)權(quán)力、條件件和責任的的規(guī)定，一一般其時效效性較短。不論采用用哪一種授授權(quán)批準方方式，企業(yè)業(yè)必須建立立授權(quán)批準準體系，其其中包括：授權(quán)批準準的范圍，通通常企業(yè)的的所有經(jīng)營營活動都應應納入其范范圍；授權(quán)批準準的層次，應應根據(jù)經(jīng)濟濟活動的重重要性和金金額大小確確定不同的的授權(quán)批準準層次，從從而保征各各管理層有有權(quán)亦有責責；授權(quán)批準準的責任，應應當明確被被授權(quán)者在在履行權(quán)力力時應對哪哪些方面負負責，應避避免授權(quán)責責任不清，一一旦出現(xiàn)問問題又難咎咎其責的情情況發(fā)生；授權(quán)批準準的程序，應應規(guī)定每一一類經(jīng)濟業(yè)業(yè)務審批程程序，以便便按程序辦辦理審批,以避免越越級審批，違違規(guī)審批的的情況

28、發(fā)生生。3.文件記記錄控制健全、正確確的文件記記錄既是組組織規(guī)劃控控制，授權(quán)權(quán)批準控制制的手段，又又是企業(yè)保保持工作效效率，貫徹徹企業(yè)經(jīng)營營管理方針針的基礎。文件記錄錄控制內(nèi)容容主要有：建立企業(yè)業(yè)組織機構(gòu)構(gòu)職能圖和和授權(quán)審批批權(quán)限一覽覽表。建立立全員崗位位說明書。企業(yè)對于于每個工作作崗位都應應有相應的的書面描述述，其內(nèi)容容包括：崗位內(nèi)容容、崗位職職責、崗位位上下關系系和崗位任任職條件等等。業(yè)務程序序手冊。企企業(yè)的業(yè)務務流程應讓讓相關人員員知曉，使使每個員工工都知道本本人在處理理業(yè)務時所所處的地位位，前后道道作業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)，業(yè)務程程序手冊的的編制可采采用流程圖圖的方式。流程圖是是由一定符符號組成，反

29、反映業(yè)務處處理程序及及部門之間間相互關系系的圖表，它它既是企業(yè)業(yè)管理的有有效工具，也也是評價內(nèi)內(nèi)部控制的的重要手段段。統(tǒng)一會計計政策。盡盡管國家制制定了統(tǒng)一一的會計制制度，但其其中某些會會計政策是是選項，因因此，從企企業(yè)內(nèi)部管管理要求出出發(fā)，必須須統(tǒng)一執(zhí)行行所確定的的會計政策策，以便統(tǒng)統(tǒng)一核算匯匯總分析和和考核，企企業(yè)會計政政策可以專專門文件的的方式予以以頒布。憑證編號號。企業(yè)對對業(yè)務處理理的憑證應應編制相應應的號碼，凡凡有條件的的均應事前前編號，憑憑證編號便便于業(yè)務的的查詢，也也可避免業(yè)業(yè)務記錄的的重復和遺遺漏，并在在一定程度度上可防范范舞弊的發(fā)發(fā)生。統(tǒng)一會計計科目。實實行國家統(tǒng)統(tǒng)一一級會會

30、計科目的的基礎上，企企業(yè)應根據(jù)據(jù)經(jīng)營管理理需要，統(tǒng)統(tǒng)一設定明明細科目，特特別是集團團性公司更更有必要統(tǒng)統(tǒng)一下級公公司的會計計明細科目目，以便統(tǒng)統(tǒng)一口徑，統(tǒng)統(tǒng)一核算、有效分析析。4.全面預預算控制全面預算是是企業(yè)財務務管理的重重要組成部部分，它是是為達到企企業(yè)既定目目標編制的的經(jīng)營、資資本、財務務等年度收收支總體計計劃，從某某種意義上上講，全面面預算也是是對企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務規(guī)規(guī)劃的授權(quán)權(quán)批準。全全面預算控控制應抓好好以下環(huán)節(jié)節(jié)：預算體系系的建立，包包括預算項項目、標準準和程序；預算的編編制和審定定；預算指標標的下達及及相關責任任人或部門門的落實；預算執(zhí)行行的授權(quán)；預算執(zhí)行行過程的監(jiān)監(jiān)控；預算差異異

31、的分析與與調(diào)整；預算業(yè)績績的考核。全面預算算是一項集集體性工作作，需要企企業(yè)內(nèi)各部部門人員的的相關合作作，為此，有有條件的企企業(yè)應設立立預算委員員會，組織織領導企業(yè)業(yè)全面預算算工作。5.實物保保全控制內(nèi)部控制各各種方式都都具有保護護資產(chǎn)安全全的作用，這這里所述的的實物保護護是指對實實物資產(chǎn)的的直接保護護，主要內(nèi)內(nèi)容有：限制接近近。限制接接近主要指指嚴格限制制無關人員員對實物資資產(chǎn)的直接接接觸，只只有經(jīng)過授授權(quán)批準的的人員才能能夠接觸資資產(chǎn)。限制制接近的對對象包括限限制接近現(xiàn)現(xiàn)金、其他他易變現(xiàn)資資產(chǎn)、存貨貨。定期盤點點。建立對對資產(chǎn)定期期盤點制度度，并保證證盤點時資資產(chǎn)的安全全性，通常?？刹捎孟?/p>

32、先盤點實物物，再核對對賬冊來防防止盤盈資資產(chǎn)流失的的可能性，對對盤點中出出現(xiàn)的差異異應進行調(diào)調(diào)查，對盤盤虧資產(chǎn)應應分析原因因、查明責責任、完善善相關制度度。記錄保護護。應對企企業(yè)各種文文件資料(尤其是資資產(chǎn)、財務務、會計等等資料)妥妥善保管，避避免記錄受受損、被盜盜、被毀的的可能。對對某些重要要資料應留留有后備記記錄，以便便在遭受意意外損失或或毀壞時重重新恢復，這這在當前計計算機處理理條件下尤尤為重要。財產(chǎn)保險險。通過對對資產(chǎn)投保保(如火災災險、盜竊竊險、責任任險或一切切險)增加加實物受損損后的補償償機會，從從而保護實實物的安全全。財產(chǎn)記錄錄監(jiān)控。對對企業(yè)要建建立資產(chǎn)個個體檔案，資資產(chǎn)增減變變

33、動應及時時全面予以以記錄。加加強財產(chǎn)所所有權(quán)證的的管理。應應改革現(xiàn)有有低值易耗耗品等核銷銷模式，減減少備查簿簿的形式，使使其價值納納入財務報報表體系內(nèi)內(nèi)，從而保保證賬實的的一致性。6.職工素素質(zhì)控制內(nèi)部控制的的成效關鍵鍵在于職工工素質(zhì)的高高低程度。職工素質(zhì)質(zhì)控制的目目的在于保保證職工忠忠誠、正直直、勤奮、有效的工工作能力，從從而保證其其他內(nèi)部控控制有效實實施。職工工素質(zhì)控制制包括：建立嚴格格招聘程序序，保證應應聘人員符符合招聘要要求；制定員工工工作規(guī)范范，用以引引導考核員員工行為；定期對員員工進行培培訓，幫助助其提高業(yè)業(yè)務素質(zhì)，更更好完成規(guī)規(guī)定的任務務；加強考核核和獎懲力力度，應定定期對職工工

34、業(yè)績進行行考核，獎獎懲分明；對重要崗崗位員工(如銷售、采購、出出納)應建建立職業(yè)信信用保險機機制，如簽簽訂信用承承諾書，保保薦人推薦薦或辦理商商業(yè)信用保保險。工作崗位位輪換，可可以定期或或不定期進進行工作崗崗位輪換，通通過輪換及及時發(fā)現(xiàn)存存在的錯弊弊情況，甚甚至可抑制制不法分子子的不良動動機。7.風險防防范控制企業(yè)在市場場經(jīng)濟環(huán)境境中，不可可避免會遇遇到各種風風險，因此此為防范規(guī)規(guī)避風險，企企業(yè)應建立立風險評估估機制。企企業(yè)常有的的風險評估估內(nèi)容有：籌資風險險評估。如如企業(yè)財務務結(jié)構(gòu)的確確定、籌資資結(jié)構(gòu)的安安排、籌資資幣種金額額及期限的的制定、籌籌資成本的的估算和籌籌資的償還還計劃都應應事先評

35、估估、事中監(jiān)監(jiān)督、事后后考核。投資風險險評估。企企業(yè)對各種種債權(quán)投資資和股權(quán)投投資都要作作可行性研研究并根據(jù)據(jù)項目和金金額大小確確定審批權(quán)權(quán)限，對投投資過程中中可能出現(xiàn)現(xiàn)負面因素素應制定應應對預案。信用風險險評估。這這里所說的的信用風險險，特指企企業(yè)應收賬賬款回收過過程中遭受受損失的可可能性。企企業(yè)應制定定客戶信用用評估指標標體系，確確定信用授授予標準，規(guī)規(guī)定客戶信信用審批程程序，進行行信用實施施中的實時時跟蹤。信信用活動規(guī)規(guī)模大的企企業(yè)，可建建立獨立信信用部門，管管理信用活活動、控制制信用風險險。合同風險險評估。所所謂合同風風險是指在在合同簽訂訂和履行過過程中，發(fā)發(fā)生法律糾糾紛導致企企業(yè)被訴

36、、敗訴的可可能性。為為防范合同同風險，企企業(yè)應建立立合同起草草、審批、簽訂、履履行監(jiān)督和和違約時采采取應對措措施的控制制程序，必必要時可聘聘請律師參參與。風險險防范控制制是企業(yè)一一項基礎性性和經(jīng)常性性的工作，企企業(yè)必要時時可設置風風險評估部部門或崗位位，專門負負責有關風風險的認別別、規(guī)避和和控制。8.內(nèi)部報報告控制為滿足企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理理的時效性性和針對性性，企業(yè)應應當建立內(nèi)內(nèi)部管理報報告體系。內(nèi)部報告告體系的建建立應體現(xiàn)現(xiàn)：反映部部門(人)經(jīng)管責任任，符合“例外”管理要求求，報告形形式和內(nèi)容容簡明易懂懂，并要統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃，避避免重復。內(nèi)部報告告要根據(jù)管管理層次設設計報告頻頻率和內(nèi)容容詳簡，通通常

37、的高層層管理者報報告時間隔隔時間長，內(nèi)內(nèi)容從重、從簡；反反之報告間間隔短，內(nèi)內(nèi)容從全、從詳。常常用的內(nèi)部部報告有：資金分析析報告，包包括資金日日報、借款款還款進度度表、貸款款擔保抵押押表、銀行行賬戶及印印鑒管理表表、資金調(diào)調(diào)度表等。經(jīng)營分析析報告。費用分析析報告。資產(chǎn)分析析報告。投資分析析報告。財務分析析報告等。9.電算化化控制隨著電子信信息技術(shù)的的發(fā)展，企企業(yè)利用計計算機從事事經(jīng)營管理理方式手段段越來越普普遍，尤其其會計電算算化和電子子商務的發(fā)發(fā)展對信息息的安全性性提出更嚴嚴格的要求求，為此，加加強電算化化的控制勢勢在必行。電算化控控制內(nèi)容有有：一般控制制，它主要要是對電算算系統(tǒng)構(gòu)成成(人、

38、硬硬件、軟件件)及環(huán)境境實施的控控制，常用用的方法有有系統(tǒng)組織織和管理控控制、系統(tǒng)統(tǒng)開發(fā)和維維護控制、文件資料料控制、系系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程程序、網(wǎng)絡絡安全的控控制。應用控制制，這是對對電算化處處理活動進進行的控制制，常用的的方法有:輸入控制制、處理控控制、輸出出控制。10.內(nèi)部部審計控制制內(nèi)部審計是是內(nèi)部控制制的一種特特殊形式，它它是一個企企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟活動和和管理制度度是否合規(guī)規(guī)、合理和和有效的獨獨立評價機機構(gòu)，在某某種意義上上講是對其其他內(nèi)部控控制的再控控制。內(nèi)部部審計內(nèi)容容十分廣泛泛，按其目目的可分為為財務審計計、經(jīng)營審審計和管理理審計。內(nèi)內(nèi)部審計在在企業(yè)應保保持相對獨獨立性，應應獨立于

39、其其他經(jīng)營管管理部門，最最好受董事事會或下屬屬的審計委委員會直接接領導。1.3.44 內(nèi)部部控制的局局限 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限限制成本效益原原則是企業(yè)業(yè)從事一切切經(jīng)濟活動動的基本原原則。一般般現(xiàn)而言，各各種控制程程序和方法法的實施成成本不應超超過如不施施行該程序序和方法所所產(chǎn)生的錯錯誤或存在在的潛在風風險可能造造成的損失失和浪費。一些理想想的內(nèi)部控控制往往因因成本太高高而失去其其現(xiàn)實意義義。企業(yè)的的管理層應應當在綜合合考慮內(nèi)部部控制的成成本效益的的基礎上，建建立能夠為為達成組織織目標提供供合理保證證的內(nèi)部控控制框架。2.非經(jīng)常常事項的不

40、不適應性內(nèi)部控制措措施一般都都是企業(yè)結(jié)結(jié)合本身經(jīng)經(jīng)營活動特特點，針對對那些有可可能經(jīng)常發(fā)發(fā)生的事項項而設置的的，對于那那些不經(jīng)常常發(fā)生或難難以預料到到的業(yè)務活活動往往就就有失控或或原有控制制措施不適適用的可能能，從而降降低了內(nèi)部部控制的作作用。3.人為錯錯誤對于內(nèi)部控控制來說，人人的因素是是至關需要要的。在CCOSO報報告中，也也非常強調(diào)調(diào)人在控制制中的作用用。這是因因為，任何何控制措施施都需要人人去執(zhí)行，即即使非常有有效的內(nèi)部部控制，也也可能因執(zhí)執(zhí)行人員缺缺乏控制意意識或錯誤誤的理解與與判斷或粗粗心大意或或精力分散散等其他人人為因素而而失效。4.串通舞舞弊內(nèi)部控制的的一個重要要思想就是是利用

41、不相相容職務分分離的方法法來減少甚甚至杜絕單單獨一個人人從事相應應業(yè)務活動動進行舞弊弊的行為。如果執(zhí)行行內(nèi)部控制制的人員素素質(zhì)不夠高高，不相容容職務上的的幾個人串串通一氣，進進行舞弊行行為，那么么內(nèi)部控制制就形同虛虛設，內(nèi)部部控制本身身也就失去去了其存在在價值。5.濫用職職權(quán)內(nèi)部控制要要求企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的所有有活動和所所有人員都都須在內(nèi)部部控制規(guī)定定的范圍內(nèi)內(nèi)進行相應應的活動。但如果管管理部門的的負責人逾逾越控制，濫濫用職權(quán)，好好會使建立立的內(nèi)部控控制形同虛虛設。6.修訂不不及時面對日趨激激烈的市場場競爭，企企業(yè)勢必經(jīng)經(jīng)常調(diào)整自自己的經(jīng)營營策略，如如果與之相相應的內(nèi)部部控制制度度或措施不不進行及時

42、時的修訂的的話，那么么，企業(yè)就就可能在調(diào)調(diào)整經(jīng)營策策略的初期期，面臨一一個制度上上的真空。1.4 我國內(nèi)部部控制發(fā)展展狀況1.4.11 我國國內(nèi)部控制制規(guī)范的現(xiàn)現(xiàn)狀 陳鈴：關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考，載會計研究 2001.8自90年代代起，我國國政府開始始加大對企企業(yè)內(nèi)部控控制的推行行。19997年5月月，中國人人民銀行頒頒布加強強金融機構(gòu)構(gòu)內(nèi)部控制制的指導原原則，這這是我國第第一個關于于內(nèi)部控制制的行政規(guī)規(guī)定。19996年112月財政政部發(fā)布獨立審計計具體準則則第9號內(nèi)部控控制和審計計風險(于19997年1月月1日施行行)，要求求注冊會計計師審查企企業(yè)的內(nèi)部部控制。并并對內(nèi)部控控制的定義

43、義、內(nèi)部控控制的內(nèi)容容 (包括括控制環(huán)境境、會計系系統(tǒng)和控制制程序)等等作出了規(guī)規(guī)定。19999年中中國證監(jiān)會會發(fā)布關于上上市公司做做好各項資資產(chǎn)減值準準備等有關關事項的通通知，要要求上市公公司本著審審慎經(jīng)營、有效防范范化解資產(chǎn)產(chǎn)損失風險險的原則責責成相關部部門擬定(或修訂訂)內(nèi)部控控制制度，監(jiān)監(jiān)事會對內(nèi)內(nèi)部控制制制度制定的的情況進行行監(jiān)督。11999年年頒布，并并于20000年7月月實施的會計法是我國第第一部體現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部會計計控制要求求的法律，該該法在第二二十七條明明確提出:各單位應應當建立、健全本單單位內(nèi)部會會計監(jiān)督制制度，單位位內(nèi)部會計計監(jiān)督制度度應當符合合下列要求求:記賬人人員與經(jīng)濟濟業(yè)

44、務事項項和會計事事項的審批批人員、經(jīng)經(jīng)辦人員、財物保管管人員的職職責權(quán)限應應當明確，并并相互分離離、相互制制約；重大大對外投資資、資產(chǎn)處處置、資金金調(diào)度和其其他重要經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務事事項的決策策和執(zhí)行的的相互監(jiān)督督、相互制制約程序應應當明確。財產(chǎn)清查查的范圍、期限和組組織程序應應當明確;對會計資資料定期進進行內(nèi)部審審計的辦法法和程序應應當明確。作為會會計法的的配套法規(guī)規(guī)之一，財財政部于22001年年6月222日，頒布布了內(nèi)部部會計控制制規(guī)范基本規(guī)范范(試行)和內(nèi)內(nèi)部會計控控制規(guī)范貨幣資資金(試行)。與以以往內(nèi)部控控制規(guī)范相相比，該法法規(guī)呈現(xiàn)如如下特點: 1.以以單位(企企業(yè))自身身為出發(fā)點點。內(nèi)部部

45、會計控制制規(guī)范出出臺以前的的相關法規(guī)規(guī)，其對企企業(yè)內(nèi)部控控制要求基基本上是從從其行業(yè)相相關角度，而而不是從企企業(yè)自身角角度出發(fā)。獨立審審計具體準準則第9號號內(nèi)部控控制和審計計風險是是從制度基基礎審計的的角度來要要求對企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制進行評評價。中國國證監(jiān)會關于上上市公司做做好各項資資產(chǎn)減值準準備等有關關事項的通通知與公開發(fā)行行證券公司司信息披露露編報規(guī)則則等法規(guī)規(guī)是從信息息披露的角角度來對企企業(yè)的內(nèi)部部控制予以以要求。而而內(nèi)部會會計控制規(guī)規(guī)范是從從企業(yè)自身身的角度，即即從加強企企業(yè)管理，完完善單位內(nèi)內(nèi)部會計控控制，改進進企業(yè)經(jīng)營營方式的角角度為出發(fā)發(fā)點來對企企業(yè)的內(nèi)部部控制予以以要求的。從內(nèi)

46、部控控制的產(chǎn)生生來看，它它是由企業(yè)業(yè)管理人員員在經(jīng)營管管理實踐中中產(chǎn)生并在在實踐中完完成其主體體內(nèi)容構(gòu)造造的。 22.目標定定位明確具具體?？刂浦颇繕说亩ǘㄎ皇莾?nèi)部部控制存在在及存在形形式的根本本所在，也也是建立內(nèi)內(nèi)部控制框框架體系以以及進行內(nèi)內(nèi)部控制設設計、評價價和考核的的原則指導導與參照。在我國提提出內(nèi)部部會計控制制規(guī)范之之前，獨獨立審計具具體準則第第9號內(nèi)部控制制和審計風風險將內(nèi)內(nèi)部控制定定義為:是是指被審計計單位為了了保證業(yè)務務活動約有有效進行，保保護資產(chǎn)的的安全和完完整，防止止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤誤與舞弊，保保證會計資資料的真實實、合法、完整而制制定和實施施的政策與與程序。審審計準則對對

47、要求進行行評價的內(nèi)內(nèi)部控制的的限定處于于內(nèi)部控制制理論發(fā)展展的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)階階段。內(nèi)內(nèi)部會計控控制規(guī)范基本規(guī)規(guī)范(試行)和內(nèi)內(nèi)部會計控控制規(guī)范貨幣資資金(試行)，對單單位內(nèi)部會會計控制的的建設以及及內(nèi)部會計計監(jiān)督等作作了相應的的定位。該該規(guī)定對內(nèi)內(nèi)部控制的的定位以內(nèi)內(nèi)部會計控控制為主，同同時兼顧與與會計相關關的控制。 3.基本構(gòu)構(gòu)成直接以以內(nèi)容而非非要素形式式存在。內(nèi)部會計計控制規(guī)范范的構(gòu)成成并未以要要素的形式式存在，而而是直接列列出了內(nèi)部部控制的內(nèi)內(nèi)容，這些些內(nèi)容包括括:貨幣資資金、實物物資產(chǎn)、對對外投資、工程項目目、采購與與付款、籌籌資、銷售售與收款、成本費用用、擔保等等經(jīng)濟業(yè)務務的會計

48、控控制，并且且每一條款款都將制定定相應的具具體規(guī)范。內(nèi)部會會計控制規(guī)規(guī)范基本規(guī)規(guī)范（試行行）中的的突出部分分是強調(diào)了了建立風險險控制系統(tǒng)統(tǒng)，強化風風險管理，確確保單位各各項業(yè)務活活動的健康康運行，對對風險控制制系統(tǒng)的建建立作為獨獨立的內(nèi)部部控制的條條款加以強強調(diào)。第二二十四條規(guī)規(guī)定:風險險控制要求求單位樹立立風險意識識，針對各各個風險控控制點，建建立有效的的風險管理理系統(tǒng)，通通過風險預預警、風險險識別、風風險評估、風險分析析、風險報報告等措施施，對財務務風險和經(jīng)經(jīng)營風險進進行全面防防范和控制制。并且在在每一具體體業(yè)務的控控制條款中中都增加了了有關防范范風險的要要求。強調(diào)調(diào)風險控制制，強化風風險

49、管理，與與我國當前前企業(yè)在運運轉(zhuǎn)過程中中忽視風險險控制，造造成巨大隱隱患甚至損損失有關，適適合當前的的現(xiàn)實需要要，也能夠夠在很大程程度上促進進國有企業(yè)業(yè)的改革和和公司治理理結(jié)構(gòu)的完完善。 44.內(nèi)部控控制條款有有利于以業(yè)業(yè)務循環(huán)進進行設置。企業(yè)內(nèi)部部控制的設設置，需要要考慮企業(yè)業(yè)自身的經(jīng)經(jīng)營特點來來進行，同同時應當兼兼顧可操作作性和控制制成本的合合理性。內(nèi)部會計計控制基本本規(guī)范第第七條第(三)款款中要求：“內(nèi)部會計計控制應當當涵蓋單位位內(nèi)部涉及及會計工作作的各項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務及及相關崗位位，并應針針對業(yè)務處處理過程中中的關鍵控控制點，落落實到?jīng)Q策策、執(zhí)行、監(jiān)督、反反饋等各個個環(huán)節(jié)”。而內(nèi)內(nèi)部會計控

50、控制規(guī)范貨幣資資金(試行)作為內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的具體體規(guī)范，依依照其規(guī)定定的相應程程序，可按按照業(yè)務循循環(huán)設置相相應的流程程圖式，在在各個環(huán)節(jié)節(jié)上設立互互相制約的的職能崗位位，確定其其中的關鍵鍵控制點，來來進行內(nèi)部部控制。第二章 A公司情情況簡介2.1 公司的基基本情況A公司為國國有獨資公公司，成立立于19990年，公公司注冊資資本103343萬元元，主要從從事水電站站的勘測、設計、施施工，公路路、鐵路、橋梁、碼碼頭、工業(yè)業(yè)及民用建建筑工程、土石方工工程、場道道、線路鋪鋪設、市政政工程建設設。同時兼兼營建筑工工程監(jiān)理及及技術(shù)咨詢詢、技術(shù)服服務、施工工工程機械械租賃、批批發(fā)、零售售、代購、代銷建

51、筑筑材料等業(yè)業(yè)務。公司司在積極開開展主營業(yè)業(yè)務的同時時，努力開開展多種經(jīng)經(jīng)營業(yè)務，先先后參股多多家水電站站工程，并并從事酒店店業(yè)運營，取取得了一定定的經(jīng)濟效效益。公司司的組織結(jié)結(jié)構(gòu)圖如下下：總經(jīng)理財務部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同一公司二公司一項目部圖一 A公司司組織結(jié)構(gòu)構(gòu)圖另外，在公公司機關設設置有審計計部，負責責公司范圍圍內(nèi)的審計計工作，而而在分公司司和項目部部，則未設設置審計部部門。其他他相關的業(yè)業(yè)務部門，在在公司所屬屬的分公司司和項目部部一般均有有相對應的的業(yè)務部門門，負責本本單位范圍圍內(nèi)的相關關業(yè)務工作作。同時上上級單位的的業(yè)務部門門對公司所所屬單位的的對應業(yè)

52、務務部門在業(yè)業(yè)務上進行行對口指導導。公司的最高高決策機構(gòu)構(gòu)是總經(jīng)理理辦公會。由于公司特特殊的歷史史關系，公公司自成立立之初，即即主要在西西藏等高寒寒缺氧、氣氣候惡劣的的邊遠地區(qū)區(qū)承擔施工工任務。工工程項目主主要為國家家有關部門門支援西藏藏建設的重重點建設項項目。隨著著西藏水利利水電事業(yè)業(yè)的從無到到有，西藏藏電力供應應的短缺局局面得以緩緩解，局部部地區(qū)甚至至出現(xiàn)了電電力供應過過剩情況，這這樣，隨著著公司所承承擔的西藏藏工程項目目的相繼完完工和西藏藏電力發(fā)展展到了一個個相對停滯滯的時期，公公司不得不不到其他地地方參與工工程項目的的招標和投投標。因此此，公司由由以前高度度集中的狀狀態(tài)轉(zhuǎn)化為為若干分散

53、散的較小的的施工項目目部，曾經(jīng)經(jīng)在一個時時期，公司司的所有財財會核算單單位高達333個。2.2 公司現(xiàn)有有制度建設設情況公司在十多多年的運作作中，逐步步建立起一一系列的內(nèi)內(nèi)部管理規(guī)規(guī)定和相關關的財務會會計核算辦辦法，這此此規(guī)定和辦辦法對推動動企業(yè)發(fā)展展起到了積積極的作用用。這此規(guī)規(guī)定和辦法法主要包括括：1.工程施施工項目負負責制管理理規(guī)定。該該規(guī)定明確確了工程項項目部在公公司管理框框架體系中中的地位，在在工程項目目建設過程程中的作用用和主要任任務。該規(guī)規(guī)定指出，公公司承建的的所有工程程一律實行行施工項目目負責制，組組建以項目目負責人（項項目經(jīng)理）為為核心的項項目管理機機構(gòu)，對項項目施工進進行全

54、過程程管理，在在公司有關關職能部門門的指導、監(jiān)督、檢檢查、協(xié)調(diào)調(diào)、服務下下，對施工工項目的質(zhì)質(zhì)量、工期期、成本效效益、安全全文明生產(chǎn)產(chǎn)及思想政政治等工作作全面負責責，確保實實現(xiàn)施工生生產(chǎn)和其他他各項目標標。同時該該規(guī)定還明明確了項目目經(jīng)理和項項目部各自自的職責、權(quán)利、義義務；明確確了項目部部在人員管管理、質(zhì)量量管理、安安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場場文明施工工管理、施施工現(xiàn)場管管理、物資資管理、機機械設備管管理、財務務管理、成成本管理、工程分包包管理、技技術(shù)管理等等方面的具具體權(quán)限。也制定了了相應的獎獎勵、懲罰罰的條件和和措施。2.公司內(nèi)內(nèi)部實行獨獨立核算、自負盈虧虧管理暫行行辦法。該該辦法是為為適應建立

55、立社會主義義市場經(jīng)濟濟體制的要要求，逐步步建立和完完善公司與與現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度相適適應的經(jīng)營營體制，通通過形成有有效的激勵勵和約束機機制，激發(fā)發(fā)內(nèi)部活力力，以不斷斷提高公司司經(jīng)營管理理水平和經(jīng)經(jīng)濟效益而而制定的。在該辦法法中，明確確了公司機機關和分公公司（項目目部）在經(jīng)經(jīng)營管理中中的職責，重重要大型施施工設備的的管理辦法法，及考核核與獎勵、懲罰的辦辦法、措施施。3.公司內(nèi)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營考核辦辦法。該辦辦法是為了了落實分公公司（項目目部）資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營責任任，規(guī)范內(nèi)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營行為，提提高經(jīng)濟效效益，確保保國有資本本保值增值值，根據(jù)財財政部企企業(yè)國有資資本與財務務管理暫行行辦法及及其他有關關規(guī)定制定

56、定的。該辦辦法明確了了考核內(nèi)容容、考核方方式、考核核工作管理理等內(nèi)容，具具有較強的的可操作性性。4.固定資資產(chǎn)管理辦辦法。該辦辦法明確了了固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認標標準、固定定資產(chǎn)的分分類、固定定資產(chǎn)的計計價、固定定資產(chǎn)的折折舊提取辦辦法和所能能使用的計計提折舊的的方法、固固定資產(chǎn)在在公司內(nèi)的的調(diào)撥、固固定資產(chǎn)的的維修和報報廢及固定定資產(chǎn)管理理考核辦法法等。內(nèi)容容比較詳實實具體。5.在會計計政策、財財務管理方方面制定了了一系列相相關的政策策措施。如如固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊核算算辦法、業(yè)業(yè)務招待費費管理暫行行辦法、財財務報告編編報辦法、預算編制制辦法、以以及有關工工資、獎金金、津貼、福利費等等的發(fā)放和和報領規(guī)定

57、定等。從上可以看看出，A公司具有有如下一些些特點：1.公司的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)具有濃厚厚的計劃經(jīng)經(jīng)濟色彩。2.由于公公司施工地地點的高度度分散，對對管理制度度的貫徹執(zhí)執(zhí)行帶來一一定的難度度。3.公司的的管理制度度相對單一一，涉及財財務管理的的制度相對對較少，對對于現(xiàn)金流流方面的管管理制度，除除了國家有有關規(guī)章制制度外，幾幾乎是空白白。2.3 公司在現(xiàn)現(xiàn)金流管理理方面的基基本情況應該說，上上述一系列列規(guī)章制度度的制定和和實施對現(xiàn)現(xiàn)金流的管管理控制營營造了一個個良好制度度環(huán)境。但但在現(xiàn)金管管理方面，公公司嚴格按按照現(xiàn)金金管理條例例、銀銀行結(jié)算管管理辦法等規(guī)章制制度進行辦辦理款項收收付業(yè)務和和有關手續(xù)續(xù)，

58、并按照照施工企企業(yè)會計制制度、會計基礎礎工作規(guī)范范進行會會計核算。公司沒有有制定既與與國家有關關規(guī)章制度度相符又有有自己特色色的現(xiàn)金管管理制度和和其他與現(xiàn)現(xiàn)金流有關關的規(guī)章制制度。公司司對有關現(xiàn)現(xiàn)金流的管管理除上述述提及的國國家的有關關規(guī)定之外外，主要是是靠當時的的財務負責責人一種臨臨時性的命命令或觀念念。即便如如此，也大大多僅限于于對存量現(xiàn)現(xiàn)金即銀行行存款和庫庫存現(xiàn)金的的管理，對對現(xiàn)金流入入的把握、對現(xiàn)金流流出的有計計劃的控制制幾乎空白白。對涉及及現(xiàn)金流管管理的風險險研究，進進而通過風風險預警系系統(tǒng)來進行行現(xiàn)金流的的管理根本本不可能進進行。2.3.11 現(xiàn)金金管理概述述如上所述，從從公司的制

59、制度建設來來看，公司司的現(xiàn)金流流方面的管管理制度還還不完善。但是，公公司在傳統(tǒng)統(tǒng)的“師傅帶徒徒弟”的方式下下形成了較較為嚴格的的高度集權(quán)權(quán)的現(xiàn)金管管理模式。公司現(xiàn)金金管理的權(quán)權(quán)限集中在在公司總部部，其日常常工作由公公司財務部部負責。除除較小的或或邊遠地區(qū)區(qū)的“小、散、遠”工程項目目外，公司司的對外收收入統(tǒng)一由由公司財務務部辦理。公司的所所有二級的的獨立核算算或非獨立立核算單位位所需資金金事先均需需報送資金金計劃，然然后由公司司財務部根根據(jù)審批權(quán)權(quán)限報請有有關領導批批準后，對對其辦理撥撥款。公司司的重大經(jīng)經(jīng)營性現(xiàn)金金支出集中中在公司總總部，所有有對外投資資和重大籌籌資行為均均由公司總總部進行。必

60、要時，根根據(jù)實際情情況可委托托有關的二二級單位以以公司總部部名義辦理理。此外，公公司經(jīng)常利利用臨時通通知或進行行財務工作作檢查時，發(fā)發(fā)出一些現(xiàn)現(xiàn)金收入或或支出方面面的特別指指令，以應應付特殊情情況的現(xiàn)金金收入或滿滿足特殊現(xiàn)現(xiàn)金支出的的需要。2.3.22 現(xiàn)金金收入的管管理A公司的現(xiàn)現(xiàn)金收入的的管理雖然然沒有明確確而具體的的規(guī)章制度度進行規(guī)定定，但是其其基本模式式基本上是是一樣的，即即公司的對對外工程結(jié)結(jié)算收入和和勞務收入入統(tǒng)一由公公司財務部部進行辦理理。提供勞務辦理結(jié)算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心公司經(jīng)營現(xiàn)現(xiàn)金收入的的流程圖為為：圖二 AA公司現(xiàn)金金流入流程程圖通常勞務的的提供由公公