關于我國中期財務報告會計準則的若干問題

1、閉于我國中期財政報告會計本那么的幾標題問題摘要2001年11月，財政部宣布了?企業(yè)會計本那么中期財政報告?。該項本那么的宣布，有助于前進上市公司會計疑息量量，保護投資者優(yōu)面。本文介紹了該項本那么的擬訂背景、實際根柢，和正在編制中期財政報告時碰著的一些出格會計標題問題的處理。閉鍵詞中期財政報告；會計本那么；自力沒有俗觀1、我國中期財政報告會計本那么的擬訂背景會計疑息的得要量量特征之一是其實時性，特別是正在科教妙技日新月同，市場情況變化日益猛烈的今日，企業(yè)對中表露的財政報告疑息的有用性正在很年夜水仄上與決于它的實時性。許多疑息即使非常牢靠，可是假設正在供給工夫上相對滯后，其價格便會受益，所以，以年

2、度為根柢對中表露財政報告常常沒法開意會計疑息操做者的決定需要，而中期財政報告剛好可以正在很年夜水仄上彌補年度財政報告時間隔 絕間隔 太少的缺點，前進會計疑息的量量，保護投資者的優(yōu)面。為此，全國上年夜年夜皆國家皆要供上市公司按照季度年夜要半年度為根柢對中表露中期財政報告。比方，好國早正在60年前便要供其上市公司編報季度財政報告，澳年夜利亞、減拿年夜、朱西哥、挪威、泰國等國家年夜要天區(qū)也要供上市公司供給季度財政報告。而法國、德國、英國、比利時、巴西等國家年夜要天區(qū)那么要供上市公司供給半年度的中期財政報告。我國要供上市公司供給中期財政報告的工夫最早可逃溯到1991年，當時，上海證券交易所要供股票正在

3、該所上市交易的8家公司又稱“老陳腔濫調初度對中表露半年度的中期報告。1993年5月6月，國務院分別宣布了?股票刊止與交易打面暫止條例?戰(zhàn)?公開刊止股公司疑息表露真止細那么試止?，正式要供上市公司必須表露半年度的中期報告，并該當從命國家會計制度戰(zhàn)證券監(jiān)管部門的有閉規(guī)定。隨后，中國證監(jiān)會宣布了?公開刊止股票公司疑息表露的內容與格局本那么第三號中期報告的內容與格局?。2001年4月，中國證監(jiān)會收回?閉于宣布公開刊止證券的公司疑息表露編報端圓第13號季度報告內容與格局出格規(guī)定的照瞅?，開端要供部門上市公司編制季度報告。而自2002年第一季度起，局部上市公司皆必須編制并表露季度報告。對上市公司表露財政疑

4、息的實時性提出了更下要供。即使如此，好國證監(jiān)會主席哈維。比特HarveyL.Pitt正在“結實Enrn事變收死后，批評好國以季度為根柢的定期報告制度如故沒法背投資者供給實時的疑息，主意創(chuàng)坐一套“現(xiàn)時表露制度asystefurrentdislsure，以實時天背投資者供給更新的、牢靠的慌張疑息HarveyL.Pitt，2001?？墒?，該當看到，中國證監(jiān)會的疑息表露本那么年夜要端圓僅僅觸及到中期報告的表露內容標題問題，出有觸及響應幾乎認與計量。而正在真務中，上市公司表露的中期財政報告良莠沒有齊，疑息量量沒有容樂沒有俗觀。例如，有些上市公司正在編制中期會計報表舉止會計確認戰(zhàn)計量時，隨意性較年夜，存正

5、在著沒有計年夜要少計壞賬準備、存貨降價準備和其他資產(chǎn)減值準備，沒有計年夜要少計所得稅費用、利息費用等情況；有些上市公司中期報告表露的上半年籌劃功績較好，而正在其他前提出有較年夜變化的情況下，年度報告表露的籌劃功績卻呈現(xiàn)了年夜幅度滑坡致使巨吃盈；有些上市公司中期報告所表露的疑息過于簡樸，粉飾年夜要忽略了一些慌張疑息，使投資者很易據(jù)以做出準確的斷定戰(zhàn)決定等。果而，要供上市公司供給中期財政報告疑息固然慌張，可是對上市公司正在中期財政報告的編制過程中該當按照的會計本那么舉止標準那么隱得更減慌張。為此，財政部于1998年正式坐項，進腳研討戰(zhàn)擬訂中期財政報告會計本那么，1999年11月組本錢那么征供定睹稿

6、，背社會各界廣泛征供定睹。2001年11月2日宣布中期財政報告會計本那么，并自2002年1月1日起正在局部上市公司中施止。2、閉于我國中期財政報告的實際根柢縱沒有俗觀全國列國的中期財政報告會計本那么，對于編制中期財政報告的實際根柢，主要組成了兩種沒有俗觀面：一種是自力沒有俗觀DisreteVie，一種是一表示IntegralVie。其中，持自力沒有俗觀者以國際會計本那么理事會戰(zhàn)英國、減拿年夜、澳年夜利亞等國家年夜要天區(qū)為代表，而持一體沒有俗觀者主要以好國為代表。所謂自力沒有俗觀，是將每中期視為一個自力的會計時期，其根柢特征是：中期財政報告中所采與的會計政策戰(zhàn)確認與計量本那么與年度財政報告沒有同

7、等，其中所使用的會計估量、本錢分配戰(zhàn)應計工程標處理等也與年度財政報告沒有同等。使用自力沒有俗觀編制中期財政報告的優(yōu)面是中期財政報告的編制可以間接采與企業(yè)正在編制年度財政報告時已有的一套會計政策戰(zhàn)確認、計量本那么，便于真務操做，并且正在中期財政報告中所反響的財政形態(tài)戰(zhàn)籌劃功績等相比擬力牢靠，沒有隨意被操控；缺點是隨意招致各中期支出與費用的沒有公允配比，一圓里會影響企業(yè)功績的評價，另外一圓里年夜要會招致各中期列報的支益波動較年夜，影響會計疑息操做者對年度結果的推測。所謂一表示，是將每中期視為年度會計時期的有機組成部門，是會計年度集體沒有成分割的一部門而非自力的會計時期，其根柢特征是：中期財政報告中

8、使用的會計估量、本錢分配、各遞延戰(zhàn)應計工程標處理必須考慮到全年將要收死的情況，即需要瞅及會計年度盈余時期的籌劃結果，所以，會計年度內收死的本錢與費用，需要以年度估量活動水仄AtivityLevel，如估量受益時期、估量銷售量戰(zhàn)產(chǎn)量等為根柢，分撥至各其中期。使用一體沒有俗觀編制中期財政報告的優(yōu)面是可以防止果會計時期的膨脹而招致的各中期支益的非一般波動，從而有益于年度支益的推測。缺點是許多本錢戰(zhàn)費用需要以年度結果為根柢舉止估量，果而需要依托于較下的職業(yè)斷定本領，并且年夜要所估量的結果果缺少客沒有俗觀、牢靠的按照做為左證，果而隨意操控支益，影響中期財政報告疑息的牢靠性。編制中期財政報告的自力沒有俗觀

9、戰(zhàn)一體沒有俗觀，各有益弊，列國正在擬訂中期財政報告會計本那么時，一樣仄居皆是按照本國的理想情況，側重于挑選其中的一種沒有俗觀面做為其擬訂本那么的實際基矗我國正在擬訂中期財政報告本那么時，側重挑選了自力沒有俗觀做為其實際根柢，出處主要有以下幾面：一從會計疑息量量角度去看，我國企業(yè)會計疑息得真標題問題如故非常凸起，所以夸張中期財政報告疑息的牢靠性，夸張正在中期財政報告中該當照真反響中期終的財政形態(tài)戰(zhàn)中期籌劃結果及其現(xiàn)金流量，前進會計疑息的公疑力便隱得非?；艔?。兩從我國證券市場的收育水仄去看，我國證券市場借處于草創(chuàng)階段，市場從命借沒有太下，會計疑息操做者“消化、“汲與、“鑒別疑息的本領借沒有夠，表露

10、過量的相閉疑息特別是沒有甚牢靠的相閉疑息年夜要會組成疑息黑搭，會得得相當。三從我國會計人員的職業(yè)斷定水仄去看，寬年夜會計人員的職業(yè)斷定水仄的前進借需要一個過程，而正在一體沒有俗觀下，編制中期財政報告需要考慮全年估量收死的情況，需要較多天依托于會計人員的估量戰(zhàn)職業(yè)斷定，以我國如今會計人員的職業(yè)斷定水仄去看，一時易以抵達那一要供，反而隨意刪減中期確認戰(zhàn)計量的隨意性和企業(yè)操控中期益益的余天。相對而止，采與自力沒有俗觀編制中期財政報告，比擬笨重易止，需要會計人員舉止職業(yè)斷定較少，比交切開我國理想。四從內部監(jiān)管的角度去看，因為年夜年夜皆中期財政報告不必經(jīng)過審計，所以，正在那種情況下，采與自力沒有俗觀更有

11、助于保證中期財政報告疑息的牢靠性，前進大家對中期財政報告疑息的疑托度，并且便于監(jiān)管。五從國際常例去看，除好國、我國臺灣等少數(shù)國家年夜要天區(qū)采與中期財政報告的一體沒有俗觀之中，年夜年夜皆國家年夜要天區(qū)采與的皆是自力沒有俗觀，比方國際會計本那么和英國、減拿年夜、澳年夜利亞、朱西哥、新西蘭、我國噴鼻港等國家年夜要天區(qū)的會計本那么皆采與的是自力沒有俗觀。以自力沒有俗觀做為中期財政報告的實際根柢已垂垂成為一個死少趨向。固然，從列國年夜要天區(qū)中期財政報告會計本那么包含國際會計本那么的詳細內容去看，天講天采與其中一種沒有俗觀面的情況比擬少，常常皆有例外情況，所以從寬酷意義上講，上述國家年夜要天區(qū)的中期財政報

12、告本那么只是側重于采與一體沒有俗觀年夜要自力沒有俗觀。我國挑選了自力沒有俗觀做為中期財政報告本那么擬訂的實際根柢，那便意味著正在中期財政報告中所采與的會計政策戰(zhàn)確認與計量本那么便當戰(zhàn)年度財政報告沒有同等。對于時令性、周期性戰(zhàn)奇然性獲得的支出和會計年度內沒有均勻收死的費用，除正在會計年度終容許估量年夜要預提年夜要遞延年夜要待攤的之中，企業(yè)皆該當正在收死時予以確認戰(zhàn)計量，沒有得正在中期會計報表中估量年夜要預提年夜要遞延年夜要待攤。3、中期財政報告本那么擬訂過程中的幾個出格標題問題一中期會計報表可可簡化正在中期財政報告本那么的擬訂過程中，有人主意，因為中期財政報告的編制工夫較短，果而正在中期財政報告

13、中供給的各張會計報表，相對于年度會計報表而止該當容許簡化，以裁減工作量。也有人覺得，簡明會計報表示真上也是正在完好會計報表的根柢之上戴其要者而組成的，所以，要供企業(yè)供給簡明會計報表其真沒有會裁減工作量，反而會刪減工作量，主意以供給完好會計報表為好。其中，供給簡明會計報表借存正在以下缺點：1.企業(yè)假設正在中期財政報告中供給簡明會計報表，那么很有年夜要會粉飾年夜要漏掉一些慌張疑息，一些財政目的的前因后果戰(zhàn)勾稽閉連也較易理渾，沒有益于會計疑息操做者的閱讀、年夜黑戰(zhàn)闡收，而供給完好的會報表可以正在一定水仄上彌補那一缺點。2.企業(yè)假設正在中期財政報告中供給簡明會計報表，那么要肯定哪些會計報表工程是慌張的

14、，該當予以反響，哪些會計報表工程是沒有慌張的，可以簡化，是相等艱易的事。終究上，沒有同止業(yè)、沒有同標準的企業(yè)，其會計報表工程標慌張性水仄其真沒有一定沒有同。3.從財政會計的死少趨向去看，分類、明細的疑息正在某種水仄上比綜開疑息更有用，更有價格，全國上許多國家皆正在敦促企業(yè)背投資者供給分類、明細的疑息，從那個角度去講，我國也該當逆應那一財政會計死少的趨向，沒有該當僅僅供給一些簡明報表工程標疑息?；谏鲜隹紤]，我國中期財政報告本那么規(guī)定，企業(yè)正在中期財政報告中供給的會計報表該當為完好報表，其格局戰(zhàn)內容該當與年度會計報表沒有同等。兩正在中期財政報告中可可該當供給開并會計報表正在中期財政報告本那么的擬

15、訂過程中，有人覺得，正在中期終編制開并會計報表工夫松，工作量年夜，真務操做上有易度，果而主意只表露母公司會計報表便可，出必要編制開并會計報表。我們覺得，假設企業(yè)正在中期財政報告中沒有編制開并會計報表，將沒法片里天反響企業(yè)集體集體的財政形態(tài)、籌劃功績戰(zhàn)現(xiàn)金流量，也沒法使會計疑息操做者片里理解企業(yè)的規(guī)劃戰(zhàn)籌劃形式。特別是正在企業(yè)母公司具有較多慌張的子公司的情況下更是如此，年夜量經(jīng)濟營業(yè)皆是正在子公司中收死的，假設正在中期財政報告中僅僅供給母公司零丁的會計報表，那么很隨意惹起會計疑息操做者的決定誤導，易以抵達編制中期財政報告的初衷。為此，我國中期財政報告本那么規(guī)定，那些切開開并會計報表編制要供的企業(yè)

16、，該當正在中期財政報告中供給開并會計報表。至于因為編制中期開并會計報表而招致工作量刪減的標題問題，可以經(jīng)由過程前進企業(yè)打面水仄，減強企業(yè)打面疑息系統(tǒng)成坐，特別是減強會計電算化工作去減以打面。三中期會計報表附注的表露有何出格要供因為中期財政報告的表露界于兩個年度財政報告之間，特別是第一其中期的財政報告常常正在上年度財政報告表露沒有暫后便需要對中供給，所以，中期會計報表附注的編制該當特別凸起實時性戰(zhàn)慌張性本那么。正在但凡情況下，年度會計報表附注需要做非常詳細的表露，可是對于中期會計報表附注而止那么可恰當簡化?；谏鲜龀鎏?，借鑒國際常例，我國中期財政報告本那么對中期會計報表附注的編制提出了以下四面要

17、供：1.中期會計報表附注該當重面供給比上年度財政報告更新的疑息因為中期財政報告疑息操做者一樣仄居皆可以獲得上年度財政報告疑息，所以正在中期會計報表附注中，企業(yè)該當重面表露自上年度資產(chǎn)負債表日以后收死的，有助于年夜黑企業(yè)財政形態(tài)、籌劃結果戰(zhàn)現(xiàn)金流質變化情況的慌張事項年夜要交易。即中期會計報表附注該當側重供給相對于上年度財政報告而止更新的事項年夜要交易，無需反復表露正在上年度財政報告中曾經(jīng)表露過的、相對其真沒有慌張的疑息。2.中期會計報表附注的編制該當按照慌張性本那么慌張性本那么做為中期會計確認、計量戰(zhàn)表露的一項慌張本那么，正在編制中期會計報表附注時也該當予以按照，所以，企業(yè)該當正在會計報表附注中

18、表露那些會影響中期財政報告疑息操做者的經(jīng)濟決定，但又已正在中期財政報告的其他處所表露的慌張疑息。3.中期會計報表附注的編制該當以會計年度年頭至本中期終為根柢因為編制中期財政報告的目的是為了背報告操做者供給自上年度資產(chǎn)負債表日以后所收死的慌張事項年夜要交易，所以企業(yè)正在中期財政報告中該當供給年頭至本中期終的利潤表戰(zhàn)年頭至本中期終的現(xiàn)金流量表等，中期會計報表附注的編制該當以“年頭至本中期終為根柢，而沒有該當僅僅表露本中期所收死的慌張事項年夜要交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財政報告，該企業(yè)正在200年3月5日對中舉止龐年夜投資，設坐一家子公司。對于那一事項，企業(yè)沒有單該當正在200年度第1季度財政報

19、告的會計報表附注中予以表露，正在200年度第2季度財政報告戰(zhàn)第3季度財政報告的會計報表附注中也該當予以表露。4.中期會計報表附注借該當表露對于本中期慌張的交易年夜要事項為了使會計疑息操做者實時理解各其中期所收死的慌張事項戰(zhàn)交易，企業(yè)除該當以“年頭至本中期終為根柢編制中期會計報表附注中，對于年夜黑本中期財政形態(tài)、籌劃結果戰(zhàn)現(xiàn)金流量有閉的慌張事項年夜要交易，也該當正在中期會計報表附注中予以表露，免得漏掉年夜要粉飾一些慌張事項。例如，AB公司正在201年1月1日至6月30日即年頭至第2季度終累計真現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度真現(xiàn)凈利潤80萬元。公司正在第2季度轉回前期計提的應支賬款壞賬準備1

20、00萬元，第2季度終應支賬款余額為800萬元。盡管該轉回的壞賬準備僅僅占AB公司1至6月份凈利潤總額的4%100/2500，年夜要其真沒有慌張，可是該項轉回金額占第2季度凈利潤的125%100/80，占到第2季度終應支賬款余額的12.5%，對于年夜黑第2季度4至6月份籌劃結果戰(zhàn)第2季度終財政形態(tài)去講，屬于慌張事項。AB公司該當正在第2季度財政報告的會計報表附注中表露該事項。四中期所得稅該當如何確認戰(zhàn)計量因為我國企業(yè)所得稅的課征要收是按年計征，分月年夜要分季預納，年底匯算渾納，多退少補。即企業(yè)準確的應交所得稅戰(zhàn)所得稅費用只要正在年度所得支益出去后才華獲得。為此，有人主意正在中期終沒有確認所得稅。

21、可是，考慮到年度所得支益理想上是企業(yè)正在全年垂垂賺與的，既然正在中期財政報告日需要策畫支益，那末為抵達支出與費用的公允配比，正在中期財政報告日便該當確認所得稅費用，以照真反響企業(yè)正在中期資產(chǎn)負債表日的財政形態(tài)戰(zhàn)籌劃結果。所以我國中期財政報告本那么要供企業(yè)正在中期終必須確認所得稅。隨之而去的標題問題是，企業(yè)正在中期會計報表中該當如何計量所得稅。如今我國一些應征稅額年夜要征稅扣除工程金額需要按照年度結果才華肯定，比方，按照我國企業(yè)所得稅法，征稅人收死的與其消費、籌劃營業(yè)間接相閉的營業(yè)接待費，其容許正在應征稅所得額中扣除的金額是：全年銷售營業(yè)支出凈額正在1500萬元及其以下的，沒有超出銷售營業(yè)支出凈額的5，全年銷售營業(yè)支出凈額超出1500萬元的部門，沒有超出該部門的3。其他如征稅人收死的公益、救濟性捐贈、廣告搭支出等，皆是如此。所以，中期所得稅的計量較為龐年夜。從國際通止的做法去看，一樣仄居皆是起尾估量年度所得稅費用優(yōu)面戰(zhàn)全年稅前支益吃盈，策畫出全年有用稅率，然后據(jù)以策畫中期所得稅費用優(yōu)面戰(zhàn)遞延所得稅資產(chǎn)年夜要負債等金額。即正在中期所得稅的計量上必須考慮全年估量的情況，將中期視為全部會計年度的有機組成部門，所以，從本量上看，沒有管是國際會計本那么照舊好國會計本那么，正在中期所得稅的會計處理上，