施工企業(yè)會計規(guī)章制度的規(guī)定

1、施工企業(yè)會計制度1992年1月8日財政部(92)財會字第70號文公布*此文如下 ： 國務(wù)院關(guān)關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政廳（局）、建設(shè)銀行分行：為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟進展的需要，規(guī)范和加強施工企業(yè)會計核算工作，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則，我們制定了施工企業(yè)會計制度，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1990年8月20日印發(fā)的國營施工企業(yè)會計制度會計科目和會計報表同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部目 錄總講明會計科目(一)會計科目表(二)會計科目使用講明 會計報表(一)會計報表種類和格式(二)會計報表編制講明附錄：要緊會計事項分錄舉例、總 講 明 一、

2、為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，特制定本制度。二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不阻礙會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，能夠依照實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。深蒂固 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。四、企業(yè)向外報

3、送的會計報表的具體格式和編制講明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部治理需要的報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)治理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后15天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后45天內(nèi)報出。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被

4、投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)操縱權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。專門行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。五、本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋,需要變更時，由財政部修訂。六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表 序號科目編號科目名稱序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類34203應(yīng)付賬款1101現(xiàn)金35204預(yù)收賬款2102銀行存款36209其他應(yīng)付款3109其他貨幣資金37211應(yīng)付工資4111短期投資38214應(yīng)付福利費5112應(yīng)收票據(jù)39221應(yīng)交稅金6113應(yīng)收賬款40223應(yīng)付利潤7114壞賬預(yù)備41229其他應(yīng)交款8115

5、預(yù)付賬款42231預(yù)提費用9117內(nèi)部往來43241長期借款10118備用金44251災(zāi)付債券11119其他應(yīng)收款4526l長期應(yīng)付款12121物資采購三、所有者權(quán)益13122采購保管費46301實收資本14123庫存材料47305上級撥人資金15124周轉(zhuǎn)材料48311資本公積16129低值易耗品49313盈余公積17132材料成本差異；5032l本年利潤l8133托付加上物資51322利潤分配19137庫存產(chǎn)成品四、成本類20139待攤費用52401工程施工21141長期投資53411工業(yè)生產(chǎn)22145撥付所屬資金54421機械作業(yè)23151固定資產(chǎn)55431輔助生產(chǎn)24155累計折舊五、

6、損益類25156固定資產(chǎn)清理56501工程結(jié)算收入26157臨時設(shè)施57502工程結(jié)算成本27158臨時設(shè)施攤銷58504工程結(jié)算稅金及附加28159專項工程支出59511其他業(yè)務(wù)收入29161無形資產(chǎn)60512其他業(yè)務(wù)支出3017l遞延資產(chǎn)61521治理費用313233181201202待處理財產(chǎn)損溢二、負債類短期借款應(yīng)付票據(jù)62636465522531541542財務(wù)費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出附注：1有調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價差”科目；2有發(fā)行不超過一年期券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”的科目；3企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會計制度，增設(shè)有關(guān)

7、資產(chǎn)、成本、費用等科目進行核算。 (二)會計科目使用講明第101號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。企業(yè)收付的現(xiàn)金，假如有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)另行設(shè)置外幣現(xiàn)金日記賬。 第102號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行

8、匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)與“銀行對賬單”核對清晰，至少每月核對一次，發(fā)覺差額，應(yīng)及時查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存

9、款的賬面結(jié)余與銀行對賬單余額調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對賬單差錯的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記賬差錯的，應(yīng)由企業(yè)作更正的會計分錄或補記入賬。四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負責(zé)治理。企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個明細科目。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生

10、時的國家外匯牌價(原則上采納中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，列作財務(wù)費用。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。六、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時登記外幣金額)，按

11、照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)材料物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目。用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目，同時按償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分攤的外匯價差，借記“專項工程支出”“財務(wù)費用”等科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)不不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷外匯價差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出

12、的外幣，如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)在調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購人外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項托付當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“

13、銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，依照銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票托付書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，依照銀行蓋章退回的托付書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)依照發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行

14、本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)依照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未達的匯人款項應(yīng)作為在途貨幣資金處理。依照匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)

15、置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細賬。 第111號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時刻不超過一年的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種有價證券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。假如實際支付的款項中包含差不多宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應(yīng)將其作為應(yīng)收款項處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利和利息)，借記本科目，按照顧收取的股利和利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付

16、的價款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售有價證券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照賬面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價款，對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的支票應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”；逐筆記錄每一應(yīng)

17、收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。三、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“工程結(jié)算收人”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)將尚未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，貼息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請

18、貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按所付利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息，貸記“銀行存款”科目。假如申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，不足部分記人貸款科目，貸記“短期借款”科目。五、企業(yè)對出票人進行追索清償，獲得票款及利息時，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目。假如追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財務(wù)費用，貸記“財務(wù)費用”科目。六、本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分不設(shè)賬進行明細核算。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)承

19、建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或同意勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項。企業(yè)為購貨單位或同意勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。企業(yè)預(yù)收的款項包括工程款、備料款、購貨款等，應(yīng)在“預(yù)收賬款”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或同意勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項，貸方核算差不多收取的款項，以及按照規(guī)定從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。三、企業(yè)應(yīng)收賬款如采納商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時，應(yīng)將應(yīng)收賬款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目。四、提取壞賬預(yù)

20、備金的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目；未提取壞賬預(yù)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，借記“治理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回時，提取壞賬預(yù)備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬預(yù)備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“治理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目貸記本科目。五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個明細科目，并分不按發(fā)包單位和購貨單位或同意勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細賬。 第114號科目 壞賬預(yù)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬預(yù)備金。二、企業(yè)依照顧收賬款扣除相關(guān)預(yù)收賬款后的

21、年末余額按規(guī)定比例提取壞賬預(yù)備金時，借記“治理費用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備金大于已提取賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“治理費用”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的壞賬預(yù)備金小于賬面余額的，沖減治理費用，借記本科目，貸記“治理費用”科目。三、發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。關(guān)于有預(yù)收賬款的單位，發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)將已收取該單位的預(yù)收款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；然后，將應(yīng)收該單位的款項凈額，沖減壞賬預(yù)備金，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。四、已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后年度又收回的應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，

22、借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。五、本科目期末貸方余額反映提取的壞賬預(yù)備金。 第115號科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項，包括預(yù)付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。二、企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。所購商品、材料物資驗收入庫后，依照發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“物資采購”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科

23、目。同時，應(yīng)將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)分不設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細科目，并分不按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬。 第117號科目 內(nèi)部往來一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間，或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項。 各內(nèi)部獨立核算單位之間的往來款項，能夠通過企業(yè)(公司，下同)集中核算，以便掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，也能夠由各內(nèi)部單位直接結(jié)算，月終通過企業(yè)集中對賬，以簡化核算手續(xù)。 二、下列各項結(jié)算業(yè)務(wù)不在本

24、科目核算：1企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算。2企業(yè)撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算。三、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收的款項，貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項。本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨立核算單位各明細科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細科目的期末借方余額合計反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項，貸方余額合計反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項。四、本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明

25、細賬進行明細核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應(yīng)相互一致。為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單”(格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定)，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方依照明細賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對賬目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達賬項或由于差錯等緣故不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位關(guān)于對方指出的差錯項目應(yīng)及時查明并作調(diào)整分錄。 第118號科目 備 用 金一、本科目核算企業(yè)撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位(如職能部門、施工單位、車間等，

26、下同)備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。二、備用金應(yīng)指定專人負責(zé)治理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。支用的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理報銷手續(xù)，交回余額。前賬未清，不得接著支付。三、實行定額備用金制度的單位，備用金領(lǐng)用部門支用備用金后，應(yīng)依照各種費用憑證編制費用明細表，定期向財會部門報銷，領(lǐng)回所支用的備用金。財會部門依照費用明細表，將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費用科目，并給備用金領(lǐng)用部門補足備用金。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。四、本科目的借方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位撥付的備用金，貸方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位收回的備用金，期末借方余額反映各內(nèi)部單位占用的備用金。五、

27、本科目應(yīng)按備用金領(lǐng)用單位設(shè)置明細賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、內(nèi)部往來和備用金等應(yīng)收款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收職工的各種賠款、罰款、存出保證金(如水泥紙袋押金、保函押金等)以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。 第121號科目 物資采購一、本科目核算企業(yè)購入各種材料物資的實際采購成本。 發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、購人材料物資的采購成本包括： (1

28、)買價。(2)運雜費。(3)采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項費用。其中買價應(yīng)直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清負擔(dān)對象的，直接計入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負擔(dān)對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分攤標(biāo)準(zhǔn)，分攤計入各有關(guān)材料物資的采購成本；采購保管費一般應(yīng)先通過“采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。三、購人材料物資在途中的損耗，除合理損耗(定額內(nèi)損耗)以及按規(guī)定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸單位負責(zé)賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外?zāi)難發(fā)生的損失和留待查明緣故的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，然后按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)再作相

29、應(yīng)的賬務(wù)處理。四、本科目的借方核算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價款，發(fā)生的運雜費，分配計入材料物資采購成本的采購保管費，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款；貸方核算差不多付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料物資的實際采購成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款項；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料物資。五、關(guān)于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗收入庫的購入材料物資，企業(yè)應(yīng)于月份終了按打算成本暫估入賬，借記“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款

30、或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序記賬，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“物資采購明細賬”進行明細核算。七、采納實際成本進行日常核算的企業(yè)，能夠不設(shè)置本科目和“材料成本差異”科目，另外設(shè)置“在途物資”科目。 第122號科目 采購保管費一、本科目核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。 采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動愛護費、檢驗試驗費(減檢驗試驗收入)、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。 二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應(yīng)于月份終了時全部分配計入本月購

31、入的各種材料物資的實際采購成本。為均衡年度內(nèi)各月材料物資的采購成本的負擔(dān)，采購保管費也可按預(yù)先確定的分配率進行分配，按打算分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平?？闪粼诒究颇績?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負債表時，列入“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終 了時，本科目的余額應(yīng)全部計入材料物資的采購成本，不留余額。 三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入材料物資采購成本的采購保管費。采納按打算分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于打算分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于打算分配數(shù)的差額。 四、本科目應(yīng)按采購保

32、管費費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。 第123號科目 庫存材料 一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的打算成本或?qū)嶋H成本。 二、企業(yè)各種庫存材料一般應(yīng)作如下分類：1要緊材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。2結(jié)構(gòu)件。指通過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。3機械配件。指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備預(yù)備的備品備件。4其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進

33、行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。 三、本科目的借方核算外購、自制、托付外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)賬撥入、其他單位投入、盤盈等緣故增加的材料物資。差不多驗收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應(yīng)在借方按打算成本暫估人賬，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等緣故減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。四、采納實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，關(guān)于發(fā)出的材料，可依照情況選擇使用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法“、 “個不計價法”、“后進先出法”等方法計價。對不同的材料能夠采納不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有

34、變更，應(yīng)在年度財務(wù)報告中加以講明。五、采納打算成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按月結(jié)算其成本差異，將打算成本調(diào)整為實際成本。六、本科目應(yīng)按材料的類不、品種規(guī)格和保管地點設(shè)置明細賬，進行明細核算。第124號科目 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的打算成本或?qū)嶋H成本。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可差不多保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。二、企業(yè)可依照使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：1一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。2分期攤銷：依照周轉(zhuǎn)材料的可能使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。3分次攤銷

35、：依照周轉(zhuǎn)材料的可能使用次數(shù)分次攤?cè)氤杀尽①M用。4定額攤銷：依照實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤銷額。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細科目：1在庫周轉(zhuǎn)材料；2在用周轉(zhuǎn)材料；3周轉(zhuǎn)材料攤銷。 四、企業(yè)購入、自制、托付外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“庫存材料”科目的核算方法，在“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目中核算。施工現(xiàn)場領(lǐng)用要緊材料等作周轉(zhuǎn)材料使用時，應(yīng)將其成本自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目(所屬“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目)。 領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按打算成本或?qū)嶋H成本借記本科目(“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目)，貸記本科目(“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目)。依照采納的攤銷方法，計算周轉(zhuǎn)

36、材料攤銷時，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目(“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細科目)。采納一次攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將其成本一次全部計入成本，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目)，采納打算成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分攤應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)由負責(zé)使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單。財會部門應(yīng)依照報廢單進行檢查核對，并計算報廢周轉(zhuǎn)材料的己提攤銷和應(yīng)補提的攤銷。關(guān)于報廢周轉(zhuǎn)材料按月匯總后，將已提攤銷借記本科目(“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細科目)，將應(yīng)收賠償款借記“其他

37、應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值，借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補提的攤銷額借記“工程施工”等科目將報廢的周轉(zhuǎn)材料價值，貸記本科目(“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目)。五、采納打算成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的打算成本與實際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。并應(yīng)隨著打算成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的打算成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指使用年限較短，或價值較低，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。二、企業(yè)能夠依照具體情況，對不同的低值易耗品采納不同的攤銷方法：1一次攤銷：價值較小的，能夠在領(lǐng)用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不

38、論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入成本。2分期攤銷：價值較大的，能夠依照耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。3五五攤銷：即領(lǐng)用時攤銷50，報廢時再攤銷50。三、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目，庫存低值易耗品的明細核算與庫存材料相同，在用低值易耗品應(yīng)技各使用部門設(shè)置明細賬進行明細核算。四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的打算成本或?qū)嶋H成本，貸方核算低值易耗品攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等減少的低值易耗品價值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品打算成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價值。五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償制

39、度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進行會計處理。各使用部門應(yīng)設(shè)置在用低值易耗品明細賬(包括數(shù)量和金額)，定期與實物核對，并與財會部門的賬面金額進行核對。關(guān)于領(lǐng)用的低值易耗品，企業(yè)應(yīng)依照不同情況進行處理。領(lǐng)用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記“治理費用”等科目，貸記本科目(在庫低值易耗品)；關(guān)于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(在庫低值易耗品)，并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記“治理費用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。企業(yè)的低值易耗品報廢時，應(yīng)由負責(zé)使用部門及時填制低值易耗品報廢單。財會部門應(yīng)依照報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的

40、已提攤銷和應(yīng)補提的攤銷。關(guān)于報廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目(低值易耗品攤銷)，將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補提的攤銷數(shù)，借記“治理費用”等科目，將報廢的低值易耗品的價值，貸記本科目(在用低值易耗品)。六、采納打算成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的打算成本與實際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著打算成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第132號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與打算成本的差異。采納打算成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認真制定材料價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和打

41、算單位成本。打算單位成本除有專門緣故可及時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。二、購入、發(fā)包單位拔入抵作備料款、自制及托付加工材料的成本差異，應(yīng)分不自“物資采購”、“輔助生產(chǎn)”和“托付加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于打算成本的差異，記人本科目借方；實際成本小于打算成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料(包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料)因調(diào)整打算成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自“庫存材料”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少打算成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加打算成本的數(shù)額，記入本科目的貸方n三、領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“工程施工”、 “工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“輔助生

42、產(chǎn)”、“治理費用”、“采購保管費”等有關(guān)科目。實際成本大于打算成本的差異，用藍字登記，實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。四、發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。計算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度會計報告中加以講明。當(dāng)月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的打算成本本月收入材料的打算成本）100%五、本科目的借方核算各種外購、自制、托付加工入庫材料(包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料)的實際成本大于打算成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于打算成本的差異及分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，月

43、末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于打算成本的差異，貸方余額反映實際成本小于打算成本的差異。六、本科目應(yīng)按材料類不進行明細核算。第133號科目 托付加工物資一、本科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種材料物資的實際成本。二、托付加工材料物資的實際成本，一般包括：(1)加工中耗用的材料物資的實際成本； (2)支付的加工費用；(3)支付加工材料物資往返運雜費。三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本(或打算成本和成本差異)和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并己驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映托

44、付加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細賬，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本(或打算成本和成本差異)、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本(或打算成本和成本差異)，以及加工完成的材料物資的實際成本(或打算成本和成本差異)等資料。第137號科目 庫存產(chǎn)成品一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)同意外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交托付單

45、位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，不通過本科目核算。二、本科目的借方核算差不多完成生產(chǎn)過程并已驗收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將事實上際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷售處理。四、各種庫存產(chǎn)成品也可按打算成本進行核算。用打算成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實際成本與打算成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)

46、成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產(chǎn)成品的打算成本調(diào)整為實際成本。五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細賬。六、采納賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同(手續(xù))后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按當(dāng)期收回的價款占應(yīng)收價款總額的比例計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。 第1

47、39號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)差不多支出但應(yīng)由本期和以后各期分不負擔(dān)的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費、排污費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費及施工機械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進出場費等。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不屬本科目核算范圍。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。各項待攤費用按受益期限分期攤銷時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“治理費用”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按照費用種類進行明細核算。 第141號科目 長期投資一、

48、本科目核算企業(yè)不預(yù)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款計賬。股票投資和其他投資應(yīng)依照不同情況，分不采納成本法或權(quán)益法核算。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細科目：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應(yīng)計利息。四、企業(yè)進行股票投資，按實際投資金額，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利從長期投資成本中減除，作其他應(yīng)收款處理。即按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實際成本，借記本科目(股票投資)，技應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款

49、”科目。股票投資采納成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目，關(guān)于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。采納權(quán)益法核算的，應(yīng)依照被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；關(guān)于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。五、企業(yè)認購的債券，應(yīng)于付款時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。假如支付的價款中含有應(yīng)計利

50、息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)。企業(yè)應(yīng)于會計期間終了時，計算本期應(yīng)計未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。假如企業(yè)購人債券價格高于或低于債券票面金額，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分攤，即于各會計期間終了時，按應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分攤的溢價或折價金額，貸記或借記本科目(債券投資)，按借貸方差額，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息時，按本息合計數(shù)，借記“銀行存款”等科目；按本金數(shù)貸記本科目(債券投資)，按已計利息數(shù)，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息數(shù)，貸記“投資收益”科目。六、企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資時，應(yīng)

51、按實際支付的款項或確認的價值，借記本科目(其他投資)，按實際支付的金額或投出資產(chǎn)的賬面金額，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，以使用過的固定資產(chǎn)投資的，還應(yīng)按其已提折舊借記“累計折舊”科目。向其他單位投資分得的利潤，采納成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采納權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回向其他單位的投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細賬。 第145號科目 撥付所屬資金一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核

52、算但不獨立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。二、企業(yè)拔出的固定資產(chǎn)，按賬面凈值人賬；撥出的流淌資產(chǎn)，按賬面實際拔出數(shù)人賬。三、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的“上級撥人資金”科目的核算內(nèi)容相一致。四、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨立核算單位的資金的期末數(shù)額。五、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨立核算單位的戶名設(shè)置明細賬，進行明細核算。 第151號科目 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固

53、定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并依照治理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進行明細分類。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入賬原價： 1購人的固定資產(chǎn)，為實際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價(扣除原安裝費用)、支付的包裝費、運雜費、安裝成本以及繳納的稅金； 2自行建筑的固定資產(chǎn)，為建筑過程中實際發(fā)生的全部支出； 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的記賬價值； 4融資租人的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款及發(fā)

54、生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出； 5在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，為原固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出； 6同意捐贈的固定資產(chǎn)，按受贈固定資產(chǎn)的市場價格入賬，或依照捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價值。同意捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值； 7盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價值。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)

55、價值。三、企業(yè)差不多入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其賬面價值：1依照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；2增加補充設(shè)備或改良裝置；3將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4依照實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5發(fā)覺原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“專項工程支出”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建筑完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨設(shè)置明細科目進行核算，交付使用時，借記

56、本科目，貸記“專項工程支出”、“長期應(yīng)付款”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。同意捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計折舊”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按可能折舊，貸記“累計折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等緣故減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈

57、值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，對固定資產(chǎn)進行明細核算。六、臨時租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進行的改良工程，獨立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進行分類。 第155號科目 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)

58、應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為定資產(chǎn)原價減去可能殘值加上可能清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，能夠依照固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 第156號科目 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的清理費用和清理收入。企業(yè)臨時設(shè)施的清理可在本科目設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目進行核算。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科

59、目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)不情況處理：屬于自然災(zāi)難等非正常緣故造成的損失，借記“營業(yè)外支出一特不損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)逐一設(shè)置明細賬。 第157號科目 臨時設(shè)施 一、本科目核算企業(yè)為保證施工和治理的正常進行而

60、建筑的各種臨時設(shè)施的實際成本。二、企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。需通過建筑安裝活動才能完成的臨時設(shè)施，其支出可先通過“專項工程支出”科目核算，發(fā)生費用支出時，借記“專項工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；完成交付使用時，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目。三、出售、拆除、報廢不需用或不能接著使用的臨時設(shè)施，可通過“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目進行核算，按臨時設(shè)施賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理一臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記本科目。發(fā)生的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“庫存材料