淺析我國綠色稅收體系構(gòu)建的經(jīng)驗借鑒與現(xiàn)實選擇

1、淺析我國綠色稅收體系構(gòu)建的經(jīng)歷借鑒與現(xiàn)實選擇【摘要】改革開放以來，我國經(jīng)濟開展獲得了舉世矚目的成就，但是污染狀況不斷加劇，當前我國政府對資源環(huán)境問題也越來越關(guān)注。因此，研究如何在借鑒美國等興隆國家成功經(jīng)歷的根底上構(gòu)建我國的綠色稅收體系已成為一項重大課題。文章分析了我國稅收“綠化的現(xiàn)狀及存在的問題并提出了相關(guān)建議?！娟P(guān)鍵詞】綠色稅收；現(xiàn)狀；經(jīng)歷借鑒；建議一、我國綠色稅收的現(xiàn)狀及存在的問題我國現(xiàn)行的一些資源環(huán)境保護的稅收政策和措施，主要是基于鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收廢棄物而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。與經(jīng)濟開展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在很

2、多問題。一未形成綠色稅收體系雖然我國目前一些稅種的詳細規(guī)定中含有環(huán)境保護的意圖或作用，但都是零星分散在其他稅種及其稅收優(yōu)惠政策之中如表1所示，缺乏對環(huán)境保護和資源節(jié)約專門設(shè)立的獨立稅種。二現(xiàn)有涉及環(huán)境保護的稅種中，有關(guān)稅制設(shè)計不夠合理，對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍窄，根本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。三考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠形式單一，缺少針對性、靈敏性當前我國稅收制度中對“綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠工程較少，且未構(gòu)成完好體系。主要是涉及增值稅、消費稅和企業(yè)所得

3、稅中減免工程。二、美國等興隆國家綠色稅收成功經(jīng)歷及啟示目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、瑞典和荷蘭。經(jīng)合組織ED各成員國都建立了形成貫穿整個產(chǎn)品生命周期的綠色稅收體系。從現(xiàn)有的施行效果來看，他們的作用是顯著的，下面將詳細介紹興隆國家在綠色稅收體系構(gòu)建方面的做法和經(jīng)歷：一綠色稅收體系包括對汽油的征稅、對產(chǎn)生臭氧的化學物品征收的消費稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅、對與汽車相關(guān)的其他征稅等例如，1972年，英國率先開征了2稅，隨后美國、法國、德國、瑞典和澳大利亞等國也先后開征了2稅、硫稅等；德國對礦物油加征生態(tài)稅，并開場對對一次性飲料瓶征稅，每個瓶子征稅額度從0.160.30馬

4、克不等；歐盟、日本和加拿大等國也分別設(shè)定了各自的綠色稅種。詳細情況如表2所示。詳細以美國為例，美國綠色稅收制度中綠色稅種的設(shè)計以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢。美國的綠色稅收主要有三類：1.對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢氣、廢水，固體廢棄物等的課稅，如二氧化硫稅和碳稅。2.對高耗材高耗能行為征收的稅，如舊輪胎稅。3.對居住環(huán)境以及城市環(huán)境造成污染的行為稅，如工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅和噪音稅。據(jù)ED的一份報告顯示，美國開征汽油稅鼓勵了廣闊消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放，對損害臭氧層的化學品征收的消費稅那么大大減少了在泡沫制品中對氟利昂的使用。20世紀90年代，雖然美國汽車

5、使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了98%，而且空氣中的二氧化硫減少了41%，一氧化碳減少了96%，懸浮顆粒減少了70%。通過施行環(huán)境稅美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯進步。二實行靈敏且具針對性的綠色稅收優(yōu)惠政策綠色稅收優(yōu)惠政策主要集中在以下幾個方面：第一，節(jié)能環(huán)保設(shè)備的加速折舊。美國對環(huán)境清單上的設(shè)備，包括水污染、土壤污染、固體廢棄物等領(lǐng)域的專門設(shè)備都給予在5年內(nèi)加速折舊的稅收優(yōu)惠。第二，直接稅收減免。例如，美國對研究污染控制新技術(shù)和消費污染替代品都給予減免公司所得稅；為光能、熱能、太陽能等其他替代能源的消費提供稅收優(yōu)惠減免；對購置循環(huán)利用設(shè)備免征銷售稅等。第

6、三，環(huán)保節(jié)能投資優(yōu)惠，即對環(huán)保節(jié)能投資允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。例如，荷蘭對節(jié)能的區(qū)域集中供熱和風力等可再生能源發(fā)電免稅；美國對防止污染及利用地熱設(shè)備和太陽能投資都給予了加速折舊或稅收抵免等優(yōu)惠。詳見表3。三、構(gòu)建我國綠色稅收體系的設(shè)想一我國綠色稅收體系主體稅種確實定這一部分將根據(jù)近年來在國外迅速開展起來的產(chǎn)品生命周期全過程污染控制理論，從產(chǎn)品的“自然資源開采產(chǎn)品消費制造消費使用廢棄物處理四個環(huán)節(jié)出發(fā)，確定資源稅、污染排放稅和消費稅為綠色生態(tài)稅收的主體稅種。首先，在自然資源開采階段，對資源開采和使用可通過資源稅進展調(diào)節(jié)；其次，在消費制造和廢棄物處理兩個階段，可通過開征污染排放稅對廢

7、氣、廢水和固體廢棄物的排放進展控制；最后，在消費使用階段，可通過消費稅或污染產(chǎn)品稅對高污染、高能耗的產(chǎn)品消費進展抑制。二我國綠色稅收體系主體稅種的稅制要素設(shè)計方案這一部分將在確定我國綠色稅收體系主體稅種的根底上，從以下兩方面來對綠色稅收主體稅種的稅制要素進展詳細設(shè)計。一方面是調(diào)整和改造，主要是對于我國現(xiàn)行稅制已經(jīng)存在的資源稅和消費稅；另一方面是創(chuàng)設(shè)，主要是對于我國尚未開征的污染排放稅和能源稅。在自然資源開采環(huán)節(jié)，應(yīng)加大力度改革資源稅。一是應(yīng)擴大我國資源稅征稅范圍，在當前資源稅征稅范圍的根底上將地熱資源、森林資源、水資源、土地、草原等必須加以保護開發(fā)和利用的資源列入資源稅的征稅范圍。二是應(yīng)調(diào)整計

8、稅根據(jù)。由從量征稅改為從價征稅，同時適當進步單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制對自然資源的掠奪性開采。通過改革使資源稅變得更加標準、完好，充分發(fā)揮其對資源節(jié)約和環(huán)境保護的功能。在產(chǎn)品消費制造和廢棄物處理這兩個環(huán)節(jié)，應(yīng)開征污染排放稅和垃圾稅等環(huán)境稅稅種。通過環(huán)境稅的開征，能有效彌補我國現(xiàn)行稅收體系在產(chǎn)品生命周期的這兩個環(huán)節(jié)上因缺乏相應(yīng)稅種而造成的控制環(huán)境污染的缺乏。在我國開征環(huán)境稅的初期，應(yīng)從現(xiàn)有的排污費征收范圍入手，從重點污染源和易于征管的課征對象入手，將排污費中的廢氣排污費、超標污水收費以及固體廢氣物收費分別改為征收大氣污染稅、水污染稅以及垃圾稅。在消費使

9、用環(huán)節(jié)，應(yīng)完善我國現(xiàn)行的消費稅。我國已于2021年調(diào)整成品油消費稅政策，在此根底上，還應(yīng)將容易造成資源能源浪費和環(huán)境污染的消費品納入征稅范圍，進一步拓展消費稅的節(jié)能環(huán)保功能。今后可以考慮將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴重和資源消耗量大的消費品也列入消費稅的征收范圍。同時，在可能的條件下還應(yīng)增設(shè)煤炭消費稅稅目，根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費稅稅額，并采用寬征收面、低征收額的方式進展征收。此外，在消費稅稅率設(shè)計上，應(yīng)進步導(dǎo)致環(huán)境污染嚴重、資源消耗量大的消費品的稅率，如進步煙、酒、焰火和鞭炮的稅率程度，降低不會對環(huán)境造成污染、資源消耗量小的綠色產(chǎn)品的消費稅稅率。三施行高效靈敏的綠色稅收優(yōu)惠政策雖然我國現(xiàn)行稅制已包含一些有

10、利于環(huán)境污染控制和資源能源節(jié)約的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策適用范圍較窄，形式也比擬單一，難以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策所特有的鼓勵作用。今后我國應(yīng)進一步完善與環(huán)境污染控制和資源節(jié)約相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，凸顯綠色稅收優(yōu)惠政策的高效靈敏特點。首先，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的范圍。在繼續(xù)對環(huán)保投資和“三廢綜合利用給予稅收優(yōu)惠的根底上，將范圍擴大到環(huán)境生態(tài)工程和環(huán)保節(jié)能設(shè)備制造等領(lǐng)域；在繼續(xù)對可再生資源產(chǎn)業(yè)進展優(yōu)惠的同時，對新能源，尤其是地熱能、生物質(zhì)能、太陽能等可再生能源的研發(fā)和設(shè)備制造實行優(yōu)惠；對企業(yè)和相關(guān)科研單位加強污染治理和研發(fā)無污染產(chǎn)品的科技收入實現(xiàn)免稅；取消對能源的不合理補貼。其次，調(diào)節(jié)稅收優(yōu)惠方式，應(yīng)增加

11、對企業(yè)為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造、改良消費設(shè)備、改革工藝技術(shù)發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定。最后，應(yīng)對環(huán)保設(shè)備消費企業(yè)和垃圾處理廠、污水處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊?！緟⒖嘉墨I】1EDEnvirnentalTaxesandpetitiveness:AnverviefIssues，Pliyptins，andResearhNeedsParis，rganizatinfrEniperatinanddevelpent，20222SilviaTiezziTheelfareeffetsandthedistributiveipatfarbntaxatinnItalianJ.HusehldsEnergypliy，202233:1597-16123葛察忠，王金南