交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)及其計(jì)量分析探究

1、交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)及其計(jì)量分析探究論文關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn);公允價(jià)值;計(jì)量分析論文摘要:新的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?是結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)狀況和國際慣例制定并公布的準(zhǔn)那么,其對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)展了重新定義,即為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),是對原有?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的改良。但也存在一些問題,如沒有明確時間范圍,對時間限定的模糊違犯了會計(jì)慎重性原那么,降低了會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。針對以上問題,通過對交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和賬務(wù)處理問題進(jìn)展分析研究,提出一些改良建議。一、交易性金融資產(chǎn)與慎重性(一)交易性金融資產(chǎn)的劃分范圍?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?中把金融資產(chǎn)劃分為四類,其中第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)

2、期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn),主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)。可以看出,一項(xiàng)資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)要具有兩個特點(diǎn):一個是企業(yè)持有該資產(chǎn)是為了交易,是以賺取差價(jià)為目的的投資;另一個是該項(xiàng)金融資產(chǎn)要具有活潑的金融市場,在市場上有報(bào)價(jià),其公允價(jià)值可以從活潑的市場上獲得。(二)交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中定義交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)原那么如下,滿足其中一項(xiàng)即可:1.獲得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或

3、回購;2.屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理;3.屬于衍生工具。但是,被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。(三)慎重性的概念要求企業(yè)在會計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)保持必要的慎重,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量分析(一)賬戶對交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)本錢、“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動、“公允價(jià)值變動損益、“投資收益等科目。其中,“公

4、允價(jià)值變動損益科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失,該賬戶屬于損益類賬戶,其余額對企業(yè)當(dāng)期利潤或虧損會形成直接影響。因此,交易性金融資產(chǎn)核算的核心就是公允價(jià)值計(jì)量的問題?！巴顿Y收益科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)時實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。(二)交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量問題?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時間,只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價(jià)為目的的金融資產(chǎn),就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算。這就存在了兩個問題:1.持有期間的不確定造成會計(jì)判斷時的不一致?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定金融

5、資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計(jì)量時,該類金融資產(chǎn)的初始本錢不包括交易費(fèi)用,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,而其他類金融資產(chǎn)的初始本錢那么包括了交易費(fèi)用。時間范圍的不確定需要會計(jì)工作者很高的判斷力,由于會計(jì)工作者的經(jīng)歷和會計(jì)估計(jì)缺乏,可能導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量時對交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤,降低了會計(jì)信息的可靠性。例:甲公司2022年購入金融資產(chǎn)a,公允價(jià)值為10萬元,另有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元,相關(guān)交易費(fèi)用3000元。(1)假如將其劃分為交易性金融資產(chǎn),會計(jì)分錄處理為:借:交易性金融資產(chǎn)本錢100000應(yīng)收股利20000投資收益3000貸

6、:銀行存款123000在年末“投資收益直接轉(zhuǎn)入“本年利潤,減少了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的“本年利潤數(shù)額。(2)假如將其劃分為持有至到期投資,會計(jì)分錄處理為:借:持有至到期投資103000應(yīng)收股利20000貸:銀行存款123000顯然,上述兩種計(jì)量方式對企業(yè)利潤的影響是不同的,劃分為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤低于劃分為持有至到期投資企業(yè)所得的利潤。2.持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題假設(shè)獲得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個會計(jì)年度以內(nèi),那么處置該項(xiàng)資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益即可。假設(shè)獲得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度,那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動的公允價(jià)值,“公允價(jià)值變動損益科目年終無余額

7、,其發(fā)生的變動結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤科目,這種會計(jì)處理方式符合損益類賬戶構(gòu)造設(shè)置要求。但這種會計(jì)處理方式確認(rèn)了并沒有真正實(shí)現(xiàn)的收益或者損失,在會計(jì)年末虛增或者虛減企業(yè)利潤,不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的慎重性原那么。例:甲公司2022年末金融資產(chǎn)a(初始已確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))的公允價(jià)值為12萬元,變動了2萬元,那么會計(jì)分錄處理為:借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動20000貸:公允價(jià)值變動損益20000同時將變動的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤:借:公允價(jià)值變動損益20000貸:本年利潤20000即公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收益,但在實(shí)務(wù)操作中該項(xiàng)變動形成的收益并未真正實(shí)現(xiàn),虛增企業(yè)當(dāng)年的未分配

8、利潤,高估了企業(yè)的收益,使交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)增了20000元,不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的慎重性原那么。(三)總結(jié)總之,甲公司的這種會計(jì)處理方法雖然符合損益類賬戶特點(diǎn),符合新會計(jì)準(zhǔn)那么的要求,但是不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的慎重性原那么。慎重性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤的可能,降低了會計(jì)信息的可靠性。因此,對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中,公允價(jià)值的計(jì)量問題值得進(jìn)一步討論。三、建議處理方法為了保證會計(jì)信息的慎重性和可靠性,針對上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價(jià)值變動損益科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題,我們建議參考“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法,將公允價(jià)值變動形成的利得或者損失,直接計(jì)入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理可以防止將賬面利得或者損失直接計(jì)入利潤,導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動不慎重的賬務(wù)處理方法。參考文獻(xiàn):1財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南2022d.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2022.2丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關(guān)問題解析j.特