會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策

1、會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策PAGE PAGE 12會計電算化化環(huán)境下的的舞弊及其其對策摘 要要隨著電子子信息產(chǎn)業(yè)業(yè)的不斷發(fā)發(fā)展，會計計電算化在在社會經(jīng)濟濟中的運用用越來越廣廣泛，會計計電算化以以其高效、自動、方方便、準(zhǔn)確確、及時等等優(yōu)點正日日益受到廣廣大會計人人員的歡迎迎。目前，我我國會計電電算化正以以前所未有有的速度向向前發(fā)展，隨之而來的會計電算化問題也越來越引起人們的關(guān)注?，F(xiàn)實中，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，會計電算化具有很大的隱蔽性和

2、危害性。本文以會計電算化環(huán)境現(xiàn)有的弊端為依據(jù)，通過對會計電算化弊端產(chǎn)生的原因、現(xiàn)象、手法等，針對會計電算化環(huán)境的有關(guān)問題進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞： 會計電電算化；舞舞弊；對策策Compuuteriized accouuntinng envirronmeent aand The counttermeeasurres oof frraudABSTRRACTWith the conttinuoous ddevellopmeent oof ellectrronicc infformaationn inddustrry, aaccouuntinng coomputterizzatioon inn thee so

3、ccial econnomy is uused wideely, compputerrizedd acccountting to iits hhigh effiicienncy, autoomatiic, cconveenienntly, acccurattely and timeely aadvanntagees arre inncreaasinggly rreceiives the geneeral accoountiing ppersoonnells wwelcoome. At ppreseent, Chinnas accoountiing ccompuuteriizatiion iis

4、 att an unprreceddenteed raate oof foorwarrd deeveloopmennt, aalongg witth thhe acccounntingg commputeerizaationn hass beccome arouused peoppless atttentiion. In rrealiity, becaause storred iin coomputter mmagneetic mediia daata eeasy tampperedd, soometiimes evenn cann leaave nno trrace, perrformms

5、thhe daata tto taamperr witth hiigh cconceentraationn, unnauthhorizzed ppersoonnell mayy thrroughh commputeer annd neetworrk naavigaationn alll datta fiiles, coppy, fforgeery, desttroyeed ennterpprisee impportaant ddata, theerefoore, the accoountiing ccompuuteriizatiion hhas ggreatt connceallmentt a

6、ndd danngerss. Baased on tthe ddisaddvanttagess of exisstingg commputeerizeed acccounntingg envvironnmentt forr thee bassis, throough the accoountiing ccompuuteriizatiion mmalprractiice ccausees, tthe pphenoomenoon, mmethoods, compputerrizedd acccountting enviironmment, acccordiing tto thhe reelevaa

7、nt iissuees weere ddiscuussedd.KEY WWORDSS: accoountiing ccompuuteriizatiion； Fraaud；CCounttermeeasurre目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc279496972 中文摘要 PAGEREF _Toc279496972 h I HYPERLINK l _Toc279496973 英文摘要 PAGEREF _Toc279496973 h II HYPERLINK l _Toc279496975 1 會計電電算化舞弊弊及其產(chǎn)生背背景 PAGEREF _Toc279496

8、975 h 1 HYPERLINK l _Toc279496976 2 會計電電算化舞弊弊的常用手手法、特征征和現(xiàn)象 PAGEREF _Toc279496976 h 2 HYPERLINK l _Toc279496977 2.1 會會計電算化化舞弊的手手法 PAGEREF _Toc279496977 h 2 HYPERLINK l _Toc279496978 2.2 會會計電算化化舞弊的特特征 PAGEREF _Toc279496978 h 2 HYPERLINK l _Toc279496979 2.3 會會計電算化化舞弊的若若干現(xiàn)象 PAGEREF _Toc279496979 h 2 HYP

9、ERLINK l _Toc279496980 2.4 會會計電算化化舞弊的危危害 PAGEREF _Toc279496980 h 3 HYPERLINK l _Toc279496981 3 會計電電算化環(huán)境境下舞弊產(chǎn)生生原因 PAGEREF _Toc279496981 h 3 HYPERLINK l _Toc279496982 3.1 對對會計電算算化了解重重視程度不不夠 PAGEREF _Toc279496982 h 3 HYPERLINK l _Toc279496983 3.2 數(shù)數(shù)據(jù)、責(zé)任的高高度集中與與不可讀性性 PAGEREF _Toc279496983 h 4 HYPERLINK

10、l _Toc279496984 3.3 會會計電算化化系統(tǒng)有時時不能識別別不合理的的業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc279496984 h 4 HYPERLINK l _Toc279496985 3.4 錯錯誤的重復(fù)復(fù)性與連續(xù)續(xù)性 PAGEREF _Toc279496985 h 4 HYPERLINK l _Toc279496986 3.5 取取證困難 PAGEREF _Toc279496986 h 5 HYPERLINK l _Toc279496987 3.6 計計算機安全全技術(shù)的滯滯后性 PAGEREF _Toc279496987 h 5 HYPERLINK l _Toc279496988

11、4 對會計計電算化環(huán)環(huán)境下舞弊弊的防范對對策 PAGEREF _Toc279496988 h 5 HYPERLINK l _Toc279496989 4.1 加加強電算化化犯罪法制制建設(shè) PAGEREF _Toc279496989 h 5 HYPERLINK l _Toc279496990 4.2 針針對會計電電算化舞弊弊行為的防防范技術(shù) PAGEREF _Toc279496990 h 5 HYPERLINK l _Toc279496995 4.3 充充分發(fā)揮審審計人員的的功能作用用查錯防弊弊 PAGEREF _Toc279496995 h 6 HYPERLINK l _Toc27949699

12、6 4.4 建建立健全有有效的內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng) PAGEREF _Toc279496996 h 7 HYPERLINK l _Toc279497000 4.5 加加強人員職職能控制 PAGEREF _Toc279497000 h 9 HYPERLINK l _Toc279497001 4.6 建建立會計檔檔案管理部部門 PAGEREF _Toc279497001 h 9 HYPERLINK l _Toc279497002 結(jié)束語 PAGEREF _Toc279497002 h 110 HYPERLINK l _Toc279497003 致 謝 PAGEREF _Toc279497003 h 1

13、1 HYPERLINK l _Toc279497004 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc279497004 h 12全球經(jīng)濟一一體化的發(fā)發(fā)展趨勢使使得電子化化的信息網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)成為現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)實實施控制與與管理的重重要手段，而而網(wǎng)絡(luò)安全全與技術(shù)保保證是網(wǎng)絡(luò)絡(luò)環(huán)境下的的有效會計計控制的基基礎(chǔ)和前提提。計算機機在企業(yè)管管理及會計計信息處理理中的迅速速普及和廣廣泛運用，給給人們帶來來極大方便便和效益。毫無疑問問，會計電電算化是會會計發(fā)展的的主流和趨趨勢，但是是，我們也也應(yīng)該看到到因會計電電算化而引引起的損失失也與日俱俱增，隨著著電算化會會計的飛速速發(fā)展，利利用電算化化系統(tǒng)的弱弱點進(jìn)行的的貪污、舞舞弊等違法

14、法犯罪活動動也有所增增加，給企企業(yè)和社會會造成了嚴(yán)嚴(yán)重的損失失。本文從從會計電算算化環(huán)境下下舞弊行為為的產(chǎn)生原原因，以及對這這些舞弊行行為的對策策進(jìn)行研究究，從而加加強社會對對會計電算算化舞弊的的防范意識識，使會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)安全、高高效的運行行，為企業(yè)業(yè)帶來更大大的效益。1會計電算算化舞弊及及其產(chǎn)生背背景電算化會計計舞弊是指指利用業(yè)務(wù)務(wù)便利、不不按操作規(guī)規(guī)程或未經(jīng)經(jīng)允許上機機操作，對對會計電算算化系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行破壞、惡意修改改、電子偷偷竊和人工工偷竊等故故意行為。企業(yè)在建建立了電算算化會計系系統(tǒng)后，由由于計算機機的運算速速度快、計計算精度高高、提供信信息全面，因因而大大提提高了會計計工作的質(zhì)質(zhì)量

15、，改變變了會計工工作的面貌貌，會計核核算和會計計管理的環(huán)環(huán)境發(fā)生了了很大的變變化。我國的會計計電算化工工作起步較較晚，從220世紀(jì)70年代末末開始，經(jīng)經(jīng)歷了嘗試試階段、自自發(fā)發(fā)展階階段和有組組織、有計計劃地穩(wěn)步步發(fā)展階段段，到目前前的管理型型會計軟件件發(fā)展階段段。在這220多年的的發(fā)展過程程中，已取取得了長足足的進(jìn)步，商商品化、通通用化的財財務(wù)軟件得得到了廣泛泛的應(yīng)用。許多會計計軟件的開開發(fā)已經(jīng)走走向?qū)I(yè)化化、商品化化、社會化化的軌道。在高速發(fā)發(fā)展的知識識經(jīng)濟下，會會計信息系系統(tǒng)的內(nèi)外外環(huán)境發(fā)生生了重大變變化。會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)將朝著兩兩個方向發(fā)發(fā)展，一是是會計信息息系統(tǒng)本身身的智能化化，形成會

16、會計決策支支持系統(tǒng)；二是會計計電算化系系統(tǒng)必然向向網(wǎng)絡(luò)化的的方向發(fā)展展。隨著計算機機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù)的大規(guī)模模應(yīng)用和發(fā)發(fā)展，以及及會計核算算業(yè)務(wù)量的的增大、業(yè)業(yè)務(wù)種類的的繁多、對對會計信息息資料的分分析與研究究的深入，計計算機單機機處理的方方式難以完完成現(xiàn)有會會計核算工工作。同時時，網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)的迅速速發(fā)展及應(yīng)應(yīng)用領(lǐng)域的的不斷拓寬寬，也使會會計電算化化系統(tǒng)出現(xiàn)現(xiàn)許多新的的特征。這這些雖推動動現(xiàn)有會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)的發(fā)展，但但也對現(xiàn)有有的會計電電算化系統(tǒng)統(tǒng)的發(fā)展產(chǎn)產(chǎn)生了一定定障礙。2 會計電電算化舞弊弊的常用手手法、特征征和現(xiàn)象 2.1 會會計電算化化舞弊的手手法會計電算化化舞弊的手手法主要包包括以下幾幾

17、個方面：第一，非法法操作。指操作人人員或其他他人員不按按操作規(guī)程程或不經(jīng)允允許上機操操作，改變變計算機的的執(zhí)行路徑徑。第二，篡改改輸入。這是最簡簡單也是最最常用的計計算機舞弊弊手法，該該方法通過過在經(jīng)濟數(shù)數(shù)據(jù)錄入前前或加入期期間對數(shù)據(jù)據(jù)做手腳來來達(dá)到個人人目的，如如虛構(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)、修改業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)、刪除業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)等。第三，篡改改文件。是指通過過維護程序序來修改或或直接通過過終端來修修改文件中中的數(shù)據(jù)。第四，篡改改程序。是指通過過對程序作作非法改動動，以便達(dá)達(dá)到某種不不法的目的的。比如，將將小量資金金（比如計計算中的四四舍五入部部分）逐筆筆積累起來來，通過暗暗設(shè)程序記記到自己的的工資帳戶戶中，表面

18、面上卻看不不出任何違違規(guī)之處。第五，作法法操作。指操作人人員或其他他人員不按按操作規(guī)程程或不經(jīng)允允許上機操操作，改變變計算機的的執(zhí)行路徑徑。如系統(tǒng)統(tǒng)人員未經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)擅自自啟動現(xiàn)金金支票簽發(fā)發(fā)程序，生生成一張現(xiàn)現(xiàn)金支票 到銀行支支取現(xiàn)金。第六，篡改改輸出。通過非法法修改、銷銷毀輸出報報表、將輸輸出報表送送給公司競競爭對手利利用終端竊竊取輸出的的機密信息息等手段來來達(dá)到作案案的目的。第七，其它它方法。如通過物物理接觸、電子竊聽聽、譯碼、拍照、拷拷貝、復(fù)印印等方法來來舞弊。2.2 會會計電算化化舞弊的特特征對以上會計計電算化舞舞弊的常用用方法簡單單的分析后，不難發(fā)發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)統(tǒng)人員一般般采用篡改改系統(tǒng)程

19、序序軟件和應(yīng)應(yīng)用程序、非法操作作等手段；內(nèi)部用戶戶一般采用用篡改輸入入的方法居居多，也有有采用輸出出篡改方法法的；外來來者一般采采用終端篡篡改輸入或或其它如盜盜竊、破壞壞等。2.3 會會計電算化化舞弊的若若干現(xiàn)象以計算機本本身和計算算機技術(shù)為為舞弊的工工具和手段段，即利用用計算機和和計算機技技術(shù)來騙取取錢財、盜盜竊計算機機程序和機機密數(shù)據(jù)，這這是計算機機舞弊現(xiàn)象象的一種主主要類型。另一種是是以計算機機系統(tǒng)為舞舞弊的目標(biāo)標(biāo)，即破壞壞和盜竊計計算機設(shè)備備、程序和和數(shù)據(jù)，以以達(dá)到非法法獲利、以以不正當(dāng)手手段擊敗競競爭對手、發(fā)泄私恨恨等目的。如以人工工行竊、非非法拷貝軟軟件和數(shù)據(jù)據(jù)的形式，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)手倒賣計

20、計算機設(shè)備備、程序和和機密數(shù)據(jù)據(jù)而獲取得得益；破壞壞設(shè)備、程程序和數(shù)據(jù)據(jù)，修改程程序軟件、改裝硬件件等致使系系統(tǒng)癱瘓等等。2.4 會會計電算化化舞弊的危危害計算機在企企業(yè)管理及及會計信息息處理中的的迅速普及及和廣泛運運用，給人人們帶來極極大方便和和效益，但但是，我們們也應(yīng)該看看到因會計計電算化的的舞弊等行行為而引起起的損失也也與日俱增增。因會計計電算化所所引起的損損失主要有有三種：由由于災(zāi)害事事故或電源源中斷故障障等原因所所引起的會會計信息處處理中斷和和數(shù)據(jù)丟失失；因電算化化會計信息息系統(tǒng)本身身的錯誤和和疏漏所引引起的損失失；因會計電電算化的舞弊而引引起的損失失。相對前兩兩種損失，通通過借助于

21、于開發(fā)控制制技術(shù)就能能較好地加加以解決，而而對因會計計電算化舞舞弊所引起起的損失卻卻很難解決決。因此如如何防范會會計電算化化舞弊成了了企業(yè)的普普遍關(guān)心的的問題。從從其他方面面看，首先，會會計電算化化舞弊可能能危及受害害單位的生生存。其次次，會計電電算化舞弊弊對被害單單位的股東東、顧客也也是一種威威脅。最后后，會計電電算化舞弊弊還可能使使企業(yè)失去去市場競爭爭力或影響響企業(yè)繼續(xù)續(xù)經(jīng)營。3 會計電電算化環(huán)境境下舞弊產(chǎn)生生原因3.1 對對會計電算算化了解重重視程度不不夠由于會計電電算化是一一門新興的的高科技學(xué)學(xué)科，并且且計算機技技術(shù)發(fā)展迅迅猛，大多多數(shù)人對計計算機及計計算機會計計知識不甚甚了解，很很可

22、能放松松對計算機機會計系統(tǒng)統(tǒng)建立嚴(yán)密密的控制。另一方面面，對于計計算機出現(xiàn)現(xiàn)的問題，尤尤其是出現(xiàn)現(xiàn)會計電算算化舞弊的的征兆不知知所錯，這這樣，就給給會計電算算化舞弊的的人員大開開方便之門門。從以往往的經(jīng)驗來來看，絕大大多數(shù)的會會計電算化化舞弊的產(chǎn)產(chǎn)生都和領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)對計算算機了解重重視程度不不夠有或多多或少的關(guān)關(guān)系。3.2 數(shù)數(shù)據(jù)、責(zé)任任的高度集中中與不可讀讀性會計電算化化環(huán)境下的的一個相當(dāng)當(dāng)大的威脅脅是數(shù)據(jù)責(zé)任的高度集中中。在會計計電算化系統(tǒng)統(tǒng)中，絕大大多數(shù)會計計數(shù)據(jù)都高高度集中在在電子數(shù)據(jù)據(jù)處理部門門，原始數(shù)數(shù)據(jù)一經(jīng)輸輸入，即由由計算機自自動處理，直直到會計數(shù)數(shù)據(jù)的輸出出。如果沒沒有嚴(yán)格的的控制

23、，未未經(jīng)授權(quán)的的人可以獲獲取會計軟軟件的文件件，機密的的會計數(shù)據(jù)據(jù)可能會被被拷貝，甚甚至可能被被非法修改改而不留任任何痕跡，這樣的高度集中責(zé)任制度在會計電算化系統(tǒng)上，如果沒有充分的控制，就很容易導(dǎo)致會計電算化舞弊的產(chǎn)生。另一方面，過去在手工會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，會計憑證、賬簿、報表記錄的任何改變都要留下一定的痕跡，會計信息的竊取也需要一定的時間。在計算機系統(tǒng)，存儲在磁性介質(zhì)之上的會計數(shù)據(jù)被篡改和竊取可以不留任何痕跡，這就使得會計電算化舞弊的實施更加方便，偵破更加困難。3.3會計計電算化系統(tǒng)統(tǒng)有時不能能識別不合合理的業(yè)務(wù)務(wù)計算機會計計系統(tǒng)和手手工不同，因因為人可以以直接判斷斷某項業(yè)務(wù)務(wù)的合理性性。

24、如果計計算機程序序缺乏必要要的控制，計計算機可能能不能判別別某些事情情是否符合合邏輯，對對不合理的的事項也會會照樣處理理。3.4 錯錯誤的重復(fù)復(fù)性與連續(xù)續(xù)性在手工會計計中，會計計人員進(jìn)行行記賬、算算賬有時會會出錯，但但是重復(fù)出出現(xiàn)的錯誤誤很少。在在計算機會會計中，一一旦程序出出錯，如在在調(diào)試時未未能發(fā)現(xiàn)編編程錯誤，或或執(zhí)行了被被人篡改的的或嵌入了了舞弊的子子程序，則則計算機會會錯誤的處處理所有的的業(yè)務(wù)。由由于計算機機處理的高高效性，錯錯誤的結(jié)果果將會更加加嚴(yán)重。如如果會計電電算化系統(tǒng)統(tǒng)中某一環(huán)環(huán)節(jié)出錯，就就可能使下下一個環(huán)節(jié)節(jié)跟著出錯錯，這就是是錯誤的連連續(xù)性，它它常常與改改變應(yīng)用程程序有密切

25、切的關(guān)系，對對會計軟件件某一方面面的改動，可可能會引起起系統(tǒng)中另另一方面發(fā)發(fā)生差錯。3.5 取取證困難設(shè)置計算機機會計陷阱阱往往是瞬瞬間的高科科技犯罪，非非法處理的的住處往往往難以找出出痕跡，因因而對計算算機會計陷陷阱的取證證尤為困難難，而且大大多數(shù)計算算機會計陷陷阱的證據(jù)據(jù)都可能從從計算機系系統(tǒng)銷毀而而不被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)。3.6 計計算機安全全技術(shù)的滯滯后性計算機安全全技術(shù)的發(fā)發(fā)展往往滯滯后于計算算機技術(shù)的的發(fā)展，而而且從手工工會計轉(zhuǎn)到到計算機會會計系統(tǒng)，管管理跟不上上發(fā)展需要要，管理方方法落后，給給設(shè)置計算算機會計陷陷阱的人提提供了可能能；另一方方面，如何何對付計算算機病毒的的攻擊，也也是計算機機

26、安全技術(shù)術(shù)的重點課課題。4 對會計計電算化環(huán)環(huán)境下舞弊弊的防范對策策4.1 加加強電算化化犯罪法制制建設(shè)目前，由于于法規(guī)的不不健全使電電算化犯罪罪的控制很很困難。我我們必須看看到，對電電算化會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)的開發(fā)和和管理，不不能僅靠現(xiàn)現(xiàn)有的一些些法規(guī)，如如會計法、企業(yè)會計計準(zhǔn)則等，因因為會計電電算化犯罪罪畢竟是高高科技、新新技術(shù)下的的一種新型型犯罪，為為此制定專專門的法規(guī)規(guī)對此加以以有效控制制就很有必必要。比如如，建立針針對利用電電算化犯罪罪活動的法法律，明確確規(guī)定哪些些行為屬于于電算化舞舞弊行為及及其懲處方方法；建立立電算化系系統(tǒng)本時的的保護法律律，明確電電算化系統(tǒng)統(tǒng)中哪些東東西或哪些些方面

27、受法法律保護（硬硬件、軟件件、數(shù)據(jù)）及及受何種保保護等。 4.2 針針對會計電電算化舞弊弊行為的防防范技術(shù)采用廣廣泛的防范范技術(shù)是防防止計算機機會計舞弊弊的有效方方法，只有有在掌握了了廣泛的防防范技術(shù)基基礎(chǔ)上在會會計信息系系統(tǒng)的開發(fā)發(fā)和維護以以及監(jiān)控中中加以充分分利用才能能保證計算算機會計系系統(tǒng)安全、有效運行行。4.2.11 加密技術(shù)術(shù)通過給會計計數(shù)據(jù)加密密，可以使使外來者無無法識別數(shù)數(shù)據(jù)，從而而使篡改與與偽造較難難實現(xiàn)。加加密是防止止計算機會會計陷阱最最主要的方方法，但是是加密不是是萬能的，有有些人以為為加密了就就平安無事事了，而容容易松懈警警惕性，因因為多數(shù)計計算機會計計陷阱的產(chǎn)產(chǎn)生都是在

28、在加了密的的情況下發(fā)發(fā)生的，況況且你能加加密，別人人還能解密密，因為加加密和解密密永遠(yuǎn)是矛矛與盾的關(guān)關(guān)系。4.2.22 程序控制制法程序控制法法是一種比比較有效的的方法，即即設(shè)置必要要的程序來來確保計算算機會計系系統(tǒng)的安全全性，能夠夠防御外來來程序的攻攻擊。在程程序的研制制和維護的的過程中必必須采取有有效的控制制程序，并并不斷加以以完善與補補充。程序序的控制方方法中，也也要使用一一些其它工工具，例如如硬件、密密碼技術(shù)或或信息搜集集等。4.2.33 跟蹤檢測測技術(shù)對于任何被被保護的會會計數(shù)據(jù)的的存取操作作，計算機機會計系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)該詳細(xì)細(xì)記錄和跟跟蹤檢測。如進(jìn)入、退出聯(lián)機機終端的時時間、地點點和用戶

29、的的身分，輸輸入了多少少次不正確確的口令字字，使用了了哪些輸入入設(shè)備，存存取、增刪刪或更新了了哪些文件件等。任何何非法存取取應(yīng)立即反反映到系統(tǒng)統(tǒng)的主控制制臺上，以以使系統(tǒng)管管理員及時時采取對策策。4.2.44 實體防范范實體防范中中有些方法法既簡單又又經(jīng)濟，又又有實效。實體防范范包括計算算機房應(yīng)有有報警裝置置，機房的的關(guān)鍵出入入口要設(shè)置置電子保安安門鎖，采采用密碼鍵鍵，并且設(shè)設(shè)有出入的的安全卡；另外要注注意會計數(shù)數(shù)據(jù)存儲介介質(zhì)的保存存以及數(shù)據(jù)據(jù)的備份工工作。4.3 充充分發(fā)揮審審計人員的的功能作用用查錯防弊弊對計算機舞舞弊審計人人員可以在在兩個方面面發(fā)揮作用用：一是在在審計中直直接查出計計算機

30、舞弊弊案；二是是在審核和和評估內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)的弱點，提提請被審計計單位改善善內(nèi)部控制制制度，通通過完善內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)來預(yù)防防、查出和和處理計算算機舞弊活活動。前一一種是直接接作用。后后一種是間間接作用，即即預(yù)防作用用。由于現(xiàn)現(xiàn)代審計是是以內(nèi)部控控制系統(tǒng)為為基礎(chǔ)的，在在評價內(nèi)部部控制礎(chǔ)上上進(jìn)行抽樣樣審計，加加之計算機機審計水平平的限制，計計算機舞弊弊有可能從從審計人員員手中漏掉掉，因而預(yù)預(yù)防作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)比直接作作用更大。外部審計計人員為了了對被審計計單位會計計資料的公公正性發(fā)表表意見，必必須首先研研究和評價價內(nèi)部控制制。內(nèi)部審審計人員亦亦如此，而而且有時內(nèi)內(nèi)部審計還還直接以完完善內(nèi)部控控制為目的

31、的。無論內(nèi)內(nèi)部審計人人員還是外外部審計人人員，他們們都要先對對環(huán)境控制制進(jìn)行研究究和評價。然后對應(yīng)應(yīng)用控制進(jìn)進(jìn)行研究和和評價。在在對內(nèi)部控控制進(jìn)行研研究評價過過程中，他他們必須特特別考慮篡篡改輸入、篡改文件件、篡改程程序，以及及作法操作作的可能性性。已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部控制制弱點，都都應(yīng)報告被被審計單位位主管人員員，以引起起其注意，還還對能提出出相應(yīng)的建建議。內(nèi)部部審計人員員的審計直直接以完善善內(nèi)部控制制系統(tǒng)為目目的，更有有可能提出出寶貴意見見。審計人人員還應(yīng)對對自己提出出的建議實實施后續(xù)審審計，檢查查建議是否否采納和如如何實施，督督促被審計計單位完善善內(nèi)部控制制系統(tǒng)。4.4 建建立健全有有效的內(nèi)部部

32、控制系統(tǒng)統(tǒng)有了技術(shù)防防范措施還還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠夠，還必須須建立一個個健全有效效的內(nèi)部控控制系統(tǒng)，只只有二者充充分結(jié)合起起來，才可可以有效的的防止計算算機會計舞舞弊，而且且從以往的的經(jīng)驗，大大多數(shù)的舞舞弊的產(chǎn)生生就在于內(nèi)內(nèi)部控制出出現(xiàn)問題，所所以必須建建立一個完完整而又健健全的內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)。4.4.11 一般控制制一般控制是是對計算機機會計系統(tǒng)統(tǒng)中的組織織、開發(fā)、操作、安安全等運行行環(huán)境方面面的控制。主要是有有關(guān)電子數(shù)數(shù)據(jù)處理的的政策和制制度，它為為計算機系系統(tǒng)安全可可靠的運行行提供了基基本的保證證。很多實實例表明，許許多會計電電算化舞弊弊產(chǎn)生的原原因就是因因為一般控控制不夠嚴(yán)嚴(yán)密，使舞舞弊分子有

33、有機可乘。一般控制制包括以下下方面： 組織織控制。組組織控制最最基本的原原則是任何何一項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的處處理必須有有兩人或兩兩人以上的的部門或人人員來處理理，以達(dá)到到相互牽制制、相互制制約的目的的。具體來來說，就是是要做到，負(fù)負(fù)責(zé)記錄會會計業(yè)務(wù)的的電算部門門必須和批批準(zhǔn)執(zhí)行會會計業(yè)務(wù)的的部門進(jìn)行行分離；電電算部門內(nèi)內(nèi)部的人員員按業(yè)務(wù)的的性質(zhì)也必必須分離。組織控制制一方面可可以制定詳詳細(xì)的規(guī)章章制度，明明確每個部部門及人員員的職責(zé)；另一方面面在會計軟軟件中采用用密碼技術(shù)術(shù)，通過設(shè)設(shè)置嚴(yán)格的的用戶密碼碼，來防止止越權(quán)舞弊弊行為的出出現(xiàn)。 系統(tǒng)統(tǒng)開發(fā)控制制。有些會會計軟件是是企業(yè)自行行或合作設(shè)設(shè)計并開

34、發(fā)發(fā)完成的，在在開發(fā)過程程中，各類類人員必須須嚴(yán)格分工工，以避免免程序員利利用編程之之便實施舞舞弊。一般般系統(tǒng)分析析員不參加加程序的編編寫，程序序員不參加加最后的測測試。對于于會計軟件件系統(tǒng)中的的各種文檔檔，比如系系統(tǒng)的說明明書、流程程圖、源程程序、用戶戶手冊等必必須由專人人保管，而而且這些文文檔應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置其借閱閱權(quán)限。安全控制。主要有接接觸控制和和環(huán)境安全全控制。接接觸控制是是限制只有有經(jīng)過授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)的人人才能接觸觸計算機會會計系統(tǒng)的的硬件、軟軟件、數(shù)據(jù)據(jù)文件及系系統(tǒng)的文檔檔。環(huán)境安安全控制是是指機房的的安全環(huán)境境、機房的的設(shè)備保護護、數(shù)據(jù)文文件的備份份保護等等等，其目的的是預(yù)防由由于外部因

35、因素而引起起計算機會會計系統(tǒng)發(fā)發(fā)生故障。4.4.22 應(yīng)用控制制應(yīng)用控制是是為適應(yīng)各各種會計數(shù)數(shù)據(jù)處理的的特殊控制制要求保證證會計數(shù)據(jù)據(jù)處理能完完整、準(zhǔn)確確地完成而而建立的內(nèi)內(nèi)部控制。一般會計計數(shù)據(jù)處理理都是由輸輸入、處理理和輸出三三部分組成成，所以將將應(yīng)用控制制分為輸入入控制、數(shù)數(shù)據(jù)處理和和輸出控制制。 輸入入控制。主主要是為了了保證準(zhǔn)確確、真實地地輸入會計計數(shù)據(jù)，主主要采用的的方法有重重復(fù)校驗、視覺校驗驗、數(shù)據(jù)類類型校驗、格式校驗驗、平衡校校驗、匯總總校驗、合合理性校驗驗、值域合合理性校驗驗、代碼校校驗等等。另外要注注意會計數(shù)數(shù)據(jù)的加密密工作，設(shè)設(shè)置輸入權(quán)權(quán)限，防止止無合法身身分的人員員的

36、侵入。 處理理控制。處處理控制是是為了保證證會計數(shù)據(jù)據(jù)處理的準(zhǔn)準(zhǔn)確性、完完整性而采采取的控制制措施。一一方面要設(shè)設(shè)置處理權(quán)權(quán)限的控制制，由專人人負(fù)責(zé)會計計電算化的的處理工作作；另一方方面在登賬賬之前要注注意登賬條條件的檢驗驗工作，防防止未經(jīng)審審核的憑證證登賬，防防止已登賬賬的憑證重重復(fù)登賬。再者就是是要設(shè)置修修改權(quán)限以以及要保留留修改的痕痕跡。修改改權(quán)限是指指在入賬前前的修改權(quán)權(quán)限，對已已入賬的憑憑證，系統(tǒng)統(tǒng)只能提示示留有痕跡跡的更改功功能，以便便能防止和和及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)對已經(jīng)處處理的數(shù)據(jù)據(jù)的非法篡篡改。輸出控制。輸出控制制是保證系系統(tǒng)能完整整、準(zhǔn)確地地輸出處理理的會計信信息，未經(jīng)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的人

37、員不不能接觸輸輸出的會計計信息?？乜刂浦挥芯呔哂邢鄳?yīng)權(quán)權(quán)限的人才才能執(zhí)行輸輸出操作，并并要登記操操作記錄，從從而達(dá)到限限制接觸輸輸出信息的的目的。打打印輸出的的資料要進(jìn)進(jìn)行登記，并并按會計檔檔案要求保保管。4.4.33 內(nèi)部制度度控制 內(nèi)部控制措措施的執(zhí)行行應(yīng)該一視視同仁，嚴(yán)嚴(yán)密防范;領(lǐng)導(dǎo)重視視并督促內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)的建立立健全以及及有效執(zhí)行行；充分發(fā)發(fā)揮審計人人員的功能能作用 查查錯防弊一一直是審計計工作的一一項重要職職能。審計計人員對付付計算機舞舞弊可以在在兩個方面面發(fā)揮作用用：一是在在審計中直直接查出計計算機舞弊弊案；二是是在審核和和評估內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)的弱點，提提請被審計計單位改善善內(nèi)

38、部控制制制度，通通過完善內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)來預(yù)防防、查出和和處理計算算機舞弊活活動。前一一種是直接接作用，后后一種是間間接作用，即即預(yù)防作用用。4.5 加加強人員職職能控制 由由于會計電電算化知識識與功能的的相對集中中，我們必必須制定相相應(yīng)的組織織和管理控控制，明確確職責(zé)分工工，加強組組織控制。所謂組織織控制，就就是將系統(tǒng)統(tǒng)中不相容容的職責(zé)進(jìn)進(jìn)行分離，即即在系統(tǒng)中中的各類人人員之間進(jìn)進(jìn)行分工，并并以相應(yīng)的的管理規(guī)章章與之配套套。其目的的在于通過過設(shè)立一種種相互稽核核、相互監(jiān)監(jiān)督和相互互制約的機機制來保障障會計信息息的真實、可靠，減減少發(fā)生錯錯誤和舞弊弊的可能性性。職責(zé)分分工首先是是將電算化化部門與用用戶部門的的職責(zé)相分分離。用戶戶部門指產(chǎn)產(chǎn)生原始數(shù)數(shù)據(jù)的部門門或人員。在這兩者者之間進(jìn)行行職責(zé)分工工的目的，是是盡可能保保持不相容容職能（如如業(yè)務(wù)授權(quán)權(quán)、執(zhí)行、保管和記記錄）的分分離，以及及在電算化化部門內(nèi)部部的職責(zé)分分離。通過過進(jìn)行內(nèi)部部職責(zé)分工工，以補救救不相容職職能集中化化的不足。4.6 建建立會計檔檔案管理部部門實現(xiàn)會計電電算化后，對對電算化會會計檔案管管理要做好好防磁、防防火、防潮潮、防塵等等工作，重重要會計檔檔案應(yīng)當(dāng)保保存在雙份份。建立和和健全電算算化會計檔檔案的立卷卷、歸