宋代賦稅的制度變遷

1、-. z.【內(nèi)容摘要】從宋代的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，商品經(jīng)濟(jì)的廣泛深入，產(chǎn)權(quán)私有化的程度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中不斷加深，使得宋代各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度和政策的制定和實(shí)施也隨著產(chǎn)權(quán)形態(tài)的變化而呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。宋代賦稅制度正是在相關(guān)的外在內(nèi)生變量的共同作用下，導(dǎo)致一系列的制度變遷。宋代賦稅制度變遷所發(fā)揮的鼓勵(lì)作用，有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開(kāi)展?！娟P(guān)鍵詞】宋代；賦稅制度；產(chǎn)權(quán)制度；制度變遷【作者簡(jiǎn)介】王棣1952一，男，*人，華南師*大學(xué)歷史文化學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。*510631?！驹某鎏帯咳A南師*大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，201133237中國(guó)古代社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的歷史過(guò)程說(shuō)明，國(guó)家的存在及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面所起

2、的作用，主要是通過(guò)經(jīng)濟(jì)制度和政策的制定來(lái)表達(dá)的。然而，“與重力定律不同，組織和制度不是不變的，它們隨著時(shí)間和地點(diǎn)而改變，隨政治安排和產(chǎn)權(quán)構(gòu)造而改變，隨所用技術(shù)的狀況而改變，隨交換中的資源、物品、效勞的物理質(zhì)量不同而改變。1也就是說(shuō)，各種生產(chǎn)的組織和制度是一個(gè)隨著時(shí)間地點(diǎn)及政治安排和產(chǎn)權(quán)構(gòu)造而不斷變化的應(yīng)變量。宋代的生產(chǎn)組織和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度也在隨著時(shí)代各種條件的變化而不斷調(diào)整適應(yīng)，從而導(dǎo)致一系列的制度變遷。一賦稅是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力組織財(cái)政收入的重要手段，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的重要工具。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，“作為一種根本上近似的方法，我們可以把政府簡(jiǎn)單看成是一種提供保護(hù)和公證而收取

3、稅金作為回報(bào)的組織。即我們雇政府建立和實(shí)施所有權(quán)。2可見(jiàn)，就賦稅本身而言，它的產(chǎn)生、實(shí)施及所扮演的制度安排角色，僅僅是與產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生、保護(hù)與實(shí)施有關(guān)，即產(chǎn)權(quán)所有者雇傭政府建立、實(shí)施和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，賦稅是保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)權(quán)利的必要代價(jià)。同時(shí)，又由于為防止“白搭車(chē)3，賦稅只能在物質(zhì)生產(chǎn)之外的領(lǐng)域，用強(qiáng)制剝奪的方法實(shí)現(xiàn)。在中國(guó)古代社會(huì)，賦稅制度隨著土地產(chǎn)權(quán)形態(tài)的變遷而亦步亦趨演變。唐中葉以后，隨著均田制的崩潰，土地產(chǎn)權(quán)私有化開(kāi)展到一個(gè)新的歷史階段。建立在以授田制為根底上的土地產(chǎn)權(quán)國(guó)有制的瓦解，意味著在國(guó)有土地上耕種的均田農(nóng)民無(wú)力交納按丁、按口征收的租庸調(diào)。于是隨著土地產(chǎn)權(quán)的這一變化，按丁按口征收的賦稅大為減

4、少，按土地、財(cái)產(chǎn)數(shù)量征收的賦稅在全部課稅中所占的比重逐步上升。唐中期楊炎倡行的“兩稅法的實(shí)施，是中國(guó)古代社會(huì)賦稅制度史上的歷史界標(biāo)。它所反映的不僅是賦稅制度的變化，更是唐中期以后土地產(chǎn)權(quán)的演進(jìn)決定賦稅制度的變遷這一本質(zhì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，宋代生產(chǎn)資源方面的產(chǎn)權(quán)私有化有如春雨潤(rùn)物，不露聲色但卻持續(xù)不斷地滲透到各個(gè)領(lǐng)域，產(chǎn)權(quán)私有已是大勢(shì)所趨。特別是在商品經(jīng)濟(jì)日趨開(kāi)展的情況下，土地作為最重要的生產(chǎn)資源，能夠不受限制地進(jìn)入市場(chǎng)，成為商品而進(jìn)展自由買(mǎi)賣(mài)，日益顯示出其作為能不斷增值的商品的價(jià)值，也進(jìn)一步激發(fā)了人們追求自身利益最大化的欲望，產(chǎn)權(quán)私有化也越來(lái)越不受任何限制地膨脹起來(lái)。其結(jié)果，在宋代“田制不立

5、4、“不抑兼并5的態(tài)勢(shì)下，可資利用的生產(chǎn)資源已大局部為私人所擁有。根據(jù)制度變遷理論，各項(xiàng)制度安排是嚴(yán)密匹配的，當(dāng)鄰域的*項(xiàng)制度安排由于*種原因改變之后，其他相關(guān)制度安排都需要重新調(diào)整。因此，在唐宋產(chǎn)權(quán)制度變遷的新形勢(shì)下，政府的經(jīng)濟(jì)制度和政策也隨之而發(fā)生變遷。從宋代的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，隨著商品經(jīng)濟(jì)的廣泛深入，產(chǎn)權(quán)私有化程度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中不斷加深，宋代賦稅制度的制定和實(shí)施也隨著產(chǎn)權(quán)形態(tài)的變化而呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。其表現(xiàn)是在成認(rèn)產(chǎn)權(quán)私有的根底上，國(guó)家的各項(xiàng)賦稅日益以私有產(chǎn)權(quán)擁有的數(shù)量來(lái)確定稅額的多少。宋政府制定經(jīng)濟(jì)制度政策的目的和原則，越來(lái)越偏重于與私有產(chǎn)權(quán)者共同分割產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)。這是宋代賦稅

6、制度變遷的時(shí)代背景。二宋代賦稅的制度變遷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，宋代的賦稅，大致上以土地產(chǎn)品的間接分配為主。即通過(guò)土地產(chǎn)權(quán)所有者交納的二稅來(lái)進(jìn)展再分配。兩宋的賦稅，主要是繼承唐代兩稅法而來(lái)的二稅以及其他一些承繼五代弊政而來(lái)的苛捐雜稅。二稅是對(duì)土地產(chǎn)權(quán)所有者收地稅，其征稅對(duì)象既包括地主，也包括自耕農(nóng)和半自耕農(nóng)。其他的苛捐雜稅，有只針對(duì)產(chǎn)權(quán)所有者的，如支移、沿納、折變等；也有針對(duì)所有國(guó)家居民、按人頭攤派的，既有地主、自耕農(nóng)和半自耕農(nóng)，也包括佃農(nóng)在內(nèi)，如丁鹽錢(qián)、丁絹等。從理論上來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)權(quán)私有的狀態(tài)下，無(wú)論何種賦稅征收方式，都是來(lái)源于土地收益權(quán)的再分配。因此，宋代的賦稅是建立在地租根底上的再

7、分配，是集中化的地租。宋代的二稅以國(guó)家通過(guò)“田主間接取得收益為典型形式。即國(guó)家政權(quán)在產(chǎn)權(quán)私有的情況下，通過(guò)征收二稅來(lái)參與分割土地的收益份額，從而完成土地收益權(quán)的再分配。宋人王柏說(shuō)：“嗟夫，田不井授，王政堙蕪，官不養(yǎng)民而民養(yǎng)官矣。農(nóng)夫資巨室之土，巨室資農(nóng)夫之力，彼此自相資，有無(wú)自相恤，而官不與也，故日官不養(yǎng)民。農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣，州縣輸于朝廷，以之祿士，以之餉軍，經(jīng)費(fèi)萬(wàn)端，其始盡出于農(nóng)也，故日民養(yǎng)官矣。6這段話相當(dāng)透徹地描述了宋代產(chǎn)品再分配的方式，即賦稅來(lái)源于土地收益權(quán)的再分配?！稗r(nóng)夫輸于巨室，就是勞動(dòng)力所有者向產(chǎn)權(quán)所有者繳納地租。這是扣除勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)獲得的經(jīng)濟(jì)利益之后的剩余局部，也是土地

8、的所有者依靠出租產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)使用權(quán)所得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在這里，土地產(chǎn)權(quán)的所有者與土地的經(jīng)營(yíng)使用者兩者之間首先進(jìn)展產(chǎn)品的直接分配，即產(chǎn)品收益權(quán)初次分割?！熬奘逸斢谥菘h，州縣輸于朝廷，就是產(chǎn)權(quán)所有者向國(guó)家繳納賦稅。這是在產(chǎn)品已直接分配之后完成的，是產(chǎn)權(quán)所有者在自己直接分配得來(lái)的產(chǎn)品中再分出一定的份額上交給國(guó)家，以換取國(guó)家對(duì)自己私有產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和實(shí)施，是產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的再次分割。從這一事實(shí)我們可以清楚地看到，產(chǎn)品的初次分配直接分配與再次分配間接分配之間的分別與聯(lián)系。其分別在于初次分配與再次分配的參與者和所行使的權(quán)利的不同。初次分配的參與者是勞動(dòng)力所有者與產(chǎn)權(quán)所有者，雙方行使的權(quán)利是勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)和土地產(chǎn)權(quán)；再次分配的

9、參與者是土地產(chǎn)權(quán)的所有者與土地產(chǎn)權(quán)的保護(hù)者，雙方行使的權(quán)利是產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和公共產(chǎn)品的提供權(quán)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。其聯(lián)系在于兩者都基于一個(gè)共同的根底，這就是土地產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)。無(wú)論是地租還是賦稅，都是土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的轉(zhuǎn)化物。只不過(guò)賦稅是產(chǎn)品收益權(quán)的再分配，是在物質(zhì)生產(chǎn)之外的領(lǐng)域，使用國(guó)家權(quán)力以強(qiáng)制的方式從地租中分割出來(lái)而已。在這種場(chǎng)合，私有土地產(chǎn)權(quán)所有者僅僅起了一個(gè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)繳的作用。然而，這僅僅是事物的一個(gè)方面。另一方面，既然產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)要經(jīng)過(guò)兩次分割，則對(duì)產(chǎn)權(quán)的所有者來(lái)說(shuō)，就存在在每次分割中如何使自己盡可能獲益、甚至以對(duì)方受損為代價(jià)而獲益的時(shí)機(jī)。在產(chǎn)品的直接分配中，勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)所有者和土地產(chǎn)權(quán)所有者總是有一個(gè)

10、如何利用自己的產(chǎn)權(quán)盡可能多地分得收益的問(wèn)題。這就是如何確定地租量的問(wèn)題。兩者之間存在著關(guān)于產(chǎn)品初次分配的博弈。而在產(chǎn)品的再次分配中，又存在著土地產(chǎn)權(quán)所有者希望“白搭車(chē)的問(wèn)題。私有土地產(chǎn)權(quán)者想方設(shè)法逃避賦稅，而國(guó)家政權(quán)為了保證自己的財(cái)政收入有增無(wú)減，必須強(qiáng)制向一切國(guó)民公共產(chǎn)品的受益者征收稅金，兩者之間存在著關(guān)于產(chǎn)品再分配的博弈。第二，宋代賦稅以土地、財(cái)產(chǎn)為征收賦稅的對(duì)象。唐代及唐以前各代的口賦、戶調(diào)式、租調(diào)制、租庸調(diào)制等，都是以人丁戶口為標(biāo)準(zhǔn)的。所謂按丁、按口征收賦稅，其前提在于有大量自耕農(nóng)半自耕農(nóng)存在。馬端臨指出：“至元魏而均田之法大行，齊周隋唐因之，賦稅沿革，微有不同，史文簡(jiǎn)單，不能詳知，然

11、大概計(jì)畝而稅之令少，計(jì)戶而稅之令多。然其時(shí)戶戶授田，則雖不必履畝論稅，只逐戶賦之，則田稅在其中矣。至唐，始分為租庸調(diào)，田則出粟稻為租，身與戶則出絹布綾錦諸物為庸調(diào)。然口分、世業(yè)，每人為田一頃，則亦不殊元魏以來(lái)之法，而所謂租庸調(diào)者，皆此受田一頃之人所出也。唐中葉以后，法制隳弛，田畝之在人，不能禁其賣(mài)易，官授田之法盡廢，則之所謂輸庸調(diào)者多無(wú)田之人矣。乃欲按籍而征之，令其與豪富兼并者一例出賦，可乎？7因此，隨著唐中葉之后均田制的瓦解，土地產(chǎn)權(quán)私有化開(kāi)展到一個(gè)新的歷史階段。在土地產(chǎn)權(quán)私有化的情況下，不但土地產(chǎn)權(quán)私有的總量增大，而且土地產(chǎn)權(quán)私有者內(nèi)部擁有土地?cái)?shù)量的差距也懸殊。自耕農(nóng)的土地日益被侵蝕，失去

12、土地的人口日益眾多：無(wú)地的佃農(nóng)成為社會(huì)人口的多數(shù)，而他們?cè)僖矡o(wú)力交納按丁、按口征收的大量賦稅。于是在土地產(chǎn)權(quán)改變這一歷史背景下，按土地、財(cái)產(chǎn)數(shù)量征收的賦稅所占的比重就大大上升了，“農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣這一地租再分配形式也就進(jìn)一步突顯出來(lái)。所謂按土地、財(cái)產(chǎn)征收賦稅，正是國(guó)家通過(guò)“田主間接取得土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的表現(xiàn)。第三，宋代賦稅制度由勞役向賦稅轉(zhuǎn)化。在中國(guó)古代社會(huì)，徭役也是勞動(dòng)者土地收益權(quán)的表達(dá)，只不過(guò)這種表達(dá)不以產(chǎn)品、而是以勞務(wù)的形式表達(dá)出來(lái)，實(shí)際上是國(guó)家在時(shí)間、空間上占有勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)或土地收益權(quán)。所以說(shuō)，徭役實(shí)質(zhì)上是與賦稅一樣的，兩者之間是可以互相轉(zhuǎn)化的。唐以前，一般勞動(dòng)者最感痛苦的是征調(diào)

13、無(wú)時(shí)、調(diào)發(fā)無(wú)度的徭役。這些徭役，“或以起軍旅，則執(zhí)干戈、胄鋒鏑而后謂之役。既包括百姓無(wú)償為國(guó)家充任一定期限的兵卒，或駐守地方，或防戍邊防，或自帶兵器，或自備n糧的兵役?！盎蛞誀I(yíng)土木，則親畚鍤、疲筋力然后謂之役8，也包括百姓無(wú)償為國(guó)家政府從事筑堤防營(yíng)宮室、造橋梁修道路等公共工程的勞動(dòng)的力役。唐初實(shí)行租庸調(diào)制，其中的庸，實(shí)際上是以貲代役，開(kāi)創(chuàng)了徭役向賦稅的轉(zhuǎn)化。“安史之亂前后，府兵制逐漸被募兵制所取代，百姓已根本上不需承當(dāng)兵役。唐中期的兩稅法，將代表力役之征的庸錢(qián)并入到兩稅中征收。勞役向賦稅的轉(zhuǎn)化進(jìn)程日益強(qiáng)化。演及宋代，雖然從國(guó)家法律規(guī)定上百姓仍然有服徭役的義務(wù)，但在實(shí)際操作中，國(guó)家陸續(xù)規(guī)定可以錢(qián)

14、代役，各色徭役均已開(kāi)場(chǎng)了向以貲代役代役稅轉(zhuǎn)化的過(guò)程。如夫役中的河夫，先是由準(zhǔn)許離服役地點(diǎn)過(guò)遠(yuǎn)的地區(qū)“不可使民間一一親行，故許民納錢(qián)，以充雇直9；逐步開(kāi)展到“、東京、*等路出赴河役者，去役所七百里外，愿納免夫錢(qián)者聽(tīng)從便10，“京東、*五百里內(nèi)差夫，五百里外出錢(qián)雇夫11；再演變?yōu)椤皽?zhǔn)敕五百里外方許免夫，自來(lái)府界黃河夫多不及五百里，緣人情皆愿納錢(qián)免行，今相度，欲府界夫即不限地理遠(yuǎn)近，但愿納錢(qián)者聽(tīng)12；最后定格為“凡河堤合調(diào)春夫，盡輸免夫之直，定為永法13。這樣，就將納錢(qián)免役制度化，從而確立了勞役向賦稅的過(guò)渡和轉(zhuǎn)化。當(dāng)然，宋代地域廣闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展水平不盡一樣，而且事物的開(kāi)展和制度確實(shí)立總會(huì)有一些

15、反復(fù)。但正如蘇轍所評(píng)論：“三代之民，以力事上，不專(zhuān)以錢(qián)。近世因其有無(wú)，各聽(tīng)其便：有力而無(wú)財(cái)者使效其力，有財(cái)而無(wú)力者皆得雇人。人各致其所有，是以不勞而具。14宋代徭役征調(diào)的大趨勢(shì)反映了由勞役向賦稅的制度變遷。 同時(shí)，與唐宋之際的其他賦稅一樣，這些由力役轉(zhuǎn)化而來(lái)的賦稅，也經(jīng)歷了一個(gè)從唐代以人丁戶口為征收依據(jù)租庸調(diào)制開(kāi)展到宋代以貲產(chǎn)為征收依據(jù)的演進(jìn)過(guò)程。北宋元祐年間，“都水使者吳安持言：州縣夫役，舊法以人丁戶口科差。今元祐令，自第一等至第五等皆以丁差，不問(wèn)貧富，有偏重偏輕之弊。請(qǐng)除以次降殺使輕重得所外，其或用丁口，或用等第，聽(tīng)州縣從便15。從“舊法以人丁戶口科差，到“或用丁口，或用等第，聽(tīng)州縣從便，

16、反映了力役征發(fā)逐步向以戶等資產(chǎn)作為攤派對(duì)象的過(guò)渡，說(shuō)明國(guó)家力役征發(fā)從“以丁為本的時(shí)代逐步演進(jìn)到“以地為本的時(shí)代。事實(shí)正是如此。根據(jù)史料記載，宋代各地方政府在力役征發(fā)中，往往采取按戶等、田畝攤派的原則。北宋李元弼在總結(jié)自己當(dāng)縣令的經(jīng)歷時(shí)說(shuō)：“差夫役，總計(jì)家業(yè)錢(qián)均定，遂無(wú)偏曲16，明白無(wú)誤地指明以田畝貲產(chǎn)為征收免夫錢(qián)的標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明在地方州縣征發(fā)免夫錢(qián)在實(shí)際操作上已逐漸形成制度化。宋人蘇軾說(shuō)：“自兩稅之興，因地之廣狹瘠腴而制賦，因賦之多少而制役，其初蓋甚均也。責(zé)之厚賦，則其財(cái)足以供；責(zé)之重役，則其力足以堪。何者？其輕重厚薄，一出于地，而不可易也。戶無(wú)常賦，視地以為賦，人無(wú)常役，視賦以為役，是故貧者鬻田

17、則賦輕，富者加地則役重，此所以度民力之所勝，亦所以破兼并之門(mén)而塞僥悻之原也。17可見(jiàn)，在兩稅法之后，在賦稅征收以田畝廣狹為依據(jù)的根底上，各類(lèi)征役也“因賦之多少而制役，“視賦以為役，實(shí)際上是以田畝貲產(chǎn)為征調(diào)征役的依據(jù)，所謂“其輕重厚薄，一出于地，說(shuō)明勞役的攤派最終還是落實(shí)在田畝貲產(chǎn)上。與兩稅法后按土地、財(cái)產(chǎn)征收賦稅一樣，國(guó)家通過(guò)將局部夫役攤?cè)胩锂€貲產(chǎn)，從而使“田主承當(dāng)局部夫役免夫錢(qián)，正是國(guó)家參與間接瓜分私有土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的又一種表現(xiàn)形式。這也是與前代不同的變化。第四，宋代工商業(yè)稅大大增加。宋代以前，國(guó)家政權(quán)一般僅對(duì)在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生較大影響的鹽鐵的生產(chǎn)和銷(xiāo)售采取國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)，實(shí)行官產(chǎn)官銷(xiāo)，

18、完全排斥私商的參與。中央政府通過(guò)“寓稅于價(jià)即通過(guò)專(zhuān)賣(mài)加價(jià)這一比擬隱蔽的形式，取得比直接課稅更為豐厚的財(cái)政收入。而對(duì)其他的商品一般只征少量的稅或根本不征。即使征收，也往往由地方官府自行決定稅率，自行支配商稅收入。如漢代，“開(kāi)關(guān)梁，弛山澤之禁，是以富商大賈，周流天下，交易之物莫不通，得其所欲18；“山川、園池、市肆租稅之人，自天子以至封君湯沐邑，皆各為私奉養(yǎng)，不領(lǐng)于天子之經(jīng)費(fèi)19。隋朝至唐開(kāi)元前，“凡關(guān)，呵而不征，司貨賄之出入，其犯禁者，舉其貨，罰其人，其目的在于“限中外，隔華夷，設(shè)險(xiǎn)作固，閑邪正暴20，而不在于收稅。唐代兩京諸市署與州縣市令的設(shè)置，目的也只在于管理市場(chǎng)，而不在于收市易之稅。由于宋

19、代以前各朝商稅征收本身并未程序化和制度化，國(guó)家政權(quán)對(duì)于商稅收的多少也并不在意21。宋以前各代官方文獻(xiàn)中全無(wú)全國(guó)性商稅收入的統(tǒng)計(jì)，說(shuō)明商稅收入在當(dāng)時(shí)的國(guó)家財(cái)政*不占重要地位。唐玄宗時(shí)，隨著工商業(yè)的開(kāi)展，開(kāi)場(chǎng)對(duì)少地或無(wú)地的商人按戶等高低征收地稅；代宗大歷戶稅改制，對(duì)有邸店、行鋪、爐冶者等工商業(yè)者，又進(jìn)一步規(guī)定加等征收戶稅。到兩稅法又明文規(guī)定，“不居處而行商者，在所州縣稅三十之一。度所取與居者均，使無(wú)僥倖。22行商是指流動(dòng)的商人，所在三十稅一，當(dāng)指其所帶商品貨物的價(jià)值而言。所謂居者，應(yīng)是指坐賈，即定居*地開(kāi)鋪經(jīng)營(yíng)商貿(mào)的人，他們也須納稅。這說(shuō)明商人要繳納另外的商稅。也就是說(shuō)，兩稅中開(kāi)場(chǎng)將商稅與地稅、戶

20、稅區(qū)別開(kāi)來(lái)了。在兵荒馬亂的五代十國(guó)時(shí)期，各國(guó)對(duì)征收商稅都很重視，后唐有“商稅務(wù)，后漢有“商稅使，后周有“商稅院，23都是負(fù)責(zé)專(zhuān)門(mén)征收商稅事務(wù)。北宋初，太祖“詔榜商稅則例于商稅務(wù)門(mén)，無(wú)得擅改更增損及創(chuàng)收24。即是指將商稅則例公布在商稅務(wù)的門(mén)前。商稅則例的公布，說(shuō)明北宋在一開(kāi)場(chǎng)就有了正式的商稅法規(guī)。北宋在四京即*府、*府、應(yīng)天府、大名府設(shè)“都商稅院，南宋時(shí)臨安府的稅務(wù)也設(shè)“都商稅院；在各州、府設(shè)征收商稅及其他稅收的機(jī)構(gòu)“都稅務(wù)，各軍、縣、鎮(zhèn)也相應(yīng)設(shè)置征收稅務(wù)或稅場(chǎng)，負(fù)責(zé)征收商稅。宋政府將商稅的征收程序化和制度化，并對(duì)商稅的征收制定了多項(xiàng)征收規(guī)*。有論者指出：“宋代商稅和田稅截然別離，出現(xiàn)了完整意義

21、上的商稅制度。地方政府定期公布商稅則例及其變動(dòng)情況，各地州、縣、墟鎮(zhèn)廣置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些情況說(shuō)明商稅征收到宋代首次進(jìn)入了自身的制度化時(shí)期。并指出，這標(biāo)志著“原來(lái)超經(jīng)濟(jì)強(qiáng)制性質(zhì)的抑商政策開(kāi)場(chǎng)向經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)制的征商政策轉(zhuǎn)化25。這些結(jié)論是十分有見(jiàn)地的。同時(shí)，商稅征收制度化，也是對(duì)商品生產(chǎn)者私有產(chǎn)權(quán)保護(hù)的制度化。因?yàn)楸绕鹛颇┪宕鷮?duì)商稅的橫征暴斂，商品生產(chǎn)者交納一定的商稅，以換取政府承當(dāng)對(duì)商品產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和實(shí)施，從本錢(qián)上來(lái)講是合算的。北宋初年在全國(guó)各地曾努力改革五代十國(guó)苛刻的征商弊制，并嚴(yán)格約束各級(jí)理財(cái)機(jī)構(gòu)和征商機(jī)構(gòu)，防止其過(guò)度苛征暴斂，使商品生產(chǎn)者的交易費(fèi)用降低。商稅征收制度化，說(shuō)明“當(dāng)私人收益的潛在增長(zhǎng)超

22、過(guò)交易費(fèi)用時(shí)，便會(huì)為建立這種所有權(quán)進(jìn)展種種嘗試。政府承當(dāng)對(duì)所有權(quán)的保護(hù)和實(shí)施，因?yàn)樗鼮榇烁冻龅谋惧X(qián)低于私人自愿團(tuán)體所付的本錢(qián)。宋代允許工商業(yè)有一定程度的自由度，促進(jìn)了商業(yè)的開(kāi)展，也到達(dá)了政府“商旅既安，課利自厚的目的。正如諾思所說(shuō)，“顯然，從開(kāi)展新的制度和所有權(quán)中獲得的收益必然相對(duì)多于費(fèi)用增加，所以創(chuàng)新制度是有盈利的。26宋代的工商業(yè)稅，如過(guò)稅商品流通稅、住稅商品交易稅、力勝錢(qián)水路流通稅以及礦冶收入等都有大幅度的上升。工商稅在國(guó)家財(cái)政收入中的地位日見(jiàn)重要，是田稅、禁榷收入之外對(duì)宋代財(cái)政影響較大的稅項(xiàng)之一。從商稅收入占國(guó)家總財(cái)政收入的比重來(lái)看，北宋時(shí)期，商稅收入約占國(guó)家財(cái)政總收入的10左右；南宋

23、由于缺乏商稅收入的全面統(tǒng)計(jì)，其在全國(guó)財(cái)政的總收入比重難以確定，但估計(jì)大概比北宋時(shí)期還是會(huì)有所提高的。這也是宋以前不能相比的?？梢?jiàn)到了宋代，隨著商品經(jīng)濟(jì)日趨高漲，商稅收入在國(guó)家財(cái)政中的地位漸趨重要。商稅已單獨(dú)成為國(guó)家重要稅收之一。第五，宋代把征自京城及諸州、縣、寨、鎮(zhèn)的正稅冠以“城郭之賦即坊郭之賦專(zhuān)稱，即從唐代兩稅法中分出坊郭之稅。唐楊炎請(qǐng)行兩稅法云：“戶無(wú)土客，以見(jiàn)居為簿，人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣稅三十之一。度所取與居者均，使無(wú)僥悻。居人之稅，秋夏兩徵之。27因此，唐代的兩稅是“居人之稅，是除了“不居處而行商者之外的所有“居人，即不分鄉(xiāng)村戶或坊郭戶，都須繳納之稅。如前所述

24、，按照兩稅法，居人兩稅錢(qián)的多少是依據(jù)戶等的高低而定的，又均定戶等的依據(jù)則是田畝和資產(chǎn)。城市居民的房產(chǎn)只是作為眾多雜產(chǎn)之一，在排定戶等進(jìn)而決定兩稅錢(qián)中有一定作用，此外并無(wú)所謂屋稅。但在唐后期以至五代，先后出現(xiàn)了單獨(dú)存在的間架稅和屋稅。唐德宗時(shí)，曾一度征收屋稅28。后因遭到反對(duì)，很快停征。但自五代起至于宋代，又皆有屋稅。后唐明宗天成二年927年1十月詔：“應(yīng)汴州城內(nèi)百姓，既經(jīng)驚劫，須議優(yōu)饒。宜放二年屋稅。29這是作為“城郭之賦的屋稅首次見(jiàn)諸于文獻(xiàn)的記載。此后，后晉、后漢、后周時(shí)，30皆有征收屋稅的記載。由此可見(jiàn)，至少自五代開(kāi)場(chǎng)，屋稅已是各地城市居民繳納的一項(xiàng)正常的賦稅，是宋代城郭之賦宅稅、地稅之類(lèi)

25、的始源。宋代，對(duì)城市居民征收“城郭之賦。何謂“城郭之賦？據(jù)玉海、文獻(xiàn)通考等書(shū)所述，乃“宅稅、地稅之類(lèi)是也，是指坐落在京城及諸州縣寨鎮(zhèn)的房產(chǎn)和地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅賦。所謂“宅稅，即是屋稅，為宋代文獻(xiàn)中常見(jiàn)的坊郭戶繳納的正賦。自五代開(kāi)場(chǎng)，至宋一直如此。趙匡胤建立宋朝后，即有“減*1城中居民屋稅，民皆悅服31的措施。宋初，“潘美定*，計(jì)屋每間輸絹丈三尺，謂之屋稅。32以后熙寧方田均稅法中規(guī)定：“屋稅比附均定。崇寧方田令規(guī)定：“諸州縣寨鎮(zhèn)內(nèi)屋稅，據(jù)緊慢十等均定，并作見(jiàn)錢(qián)。至政和二年，又改為每等之中再“各分正次二等，共為二十等33。可見(jiàn)宋代城市居民始終承當(dāng)繳納屋稅的義務(wù)。而據(jù)南宋慶元條法事類(lèi)載，諸州申夏秋稅管

26、額帳式中，須將“鹽錢(qián)、屋稅、麴貨等及自來(lái)別立頃項(xiàng)開(kāi)說(shuō)錢(qián)物，并依稅租開(kāi)具34，說(shuō)明屋稅收入是在鄉(xiāng)村民戶夏秋稅租之外“自來(lái)別立頃項(xiàng)的錢(qián)物，并不屬于兩稅*疇之列。這樣，宋代就形成鄉(xiāng)村民戶無(wú)宅稅，以房產(chǎn)為稅產(chǎn)的屋稅是坊郭獨(dú)有的稅目。宋史“食貨志中將“城郭之賦與“民田之賦等并列，也即將城鎮(zhèn)居民所繳納的房產(chǎn)稅與鄉(xiāng)村居民所繳納的土地稅區(qū)別開(kāi)來(lái)，說(shuō)明房產(chǎn)稅已從作為兩稅正宗的土地稅中別離出來(lái)，是宋代二稅之外的特有稅目。這當(dāng)然是與宋代城市商品經(jīng)濟(jì)的興旺、城市私有房屋產(chǎn)權(quán)的逐步確立相聯(lián)系的。三所謂制度變遷，實(shí)際上可以理解為一種更有效率的制度的產(chǎn)生過(guò)程。具體到仍處在農(nóng)業(yè)社會(huì)的宋代，就是如何更好地配置土地資源和人力資源

27、，讓其發(fā)揮更大的潛力的過(guò)程。也就是說(shuō)，是如何到達(dá)帕累托更優(yōu)的過(guò)程。宋代繼承唐代“兩稅法的“以資產(chǎn)為宗的稅收制度，規(guī)定了以土地為主的資財(cái)作為法定的征稅對(duì)象，從稅制上較以前更為明確地成認(rèn)和界定了土地私人占有的產(chǎn)權(quán)，說(shuō)明無(wú)論國(guó)家政府還是個(gè)人都已公開(kāi)成認(rèn)私有產(chǎn)權(quán)的合法性，達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，從而激發(fā)了土地產(chǎn)權(quán)擁有者利用土地資源創(chuàng)造財(cái)富的積極性，對(duì)宋代農(nóng)業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到了巨大的促進(jìn)作用。同時(shí)，按資產(chǎn)征稅對(duì)農(nóng)民勞動(dòng)者意味著賦稅的減輕及賦稅的公平，對(duì)生產(chǎn)積極性也有一定的制度鼓勵(lì)作用。宋代從制度上規(guī)定了各類(lèi)徭役均以產(chǎn)權(quán)多少來(lái)攤派，也在一定程度上減輕了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，以錢(qián)代役，使農(nóng)民逐步擺脫了勞役的束

28、縛，人身相對(duì)自由，土地私有產(chǎn)權(quán)和農(nóng)民人身權(quán)利也成為表現(xiàn)出更多獨(dú)立利益的行為主體。這對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)尤其是商品經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展是十分有利的。以錢(qián)代役順應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與賦役制度變遷的歷史要求，具有一定的制度創(chuàng)新的特點(diǎn)。商稅征收的制度化，實(shí)際上是成認(rèn)商品生產(chǎn)者的產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)所有，這就進(jìn)一步促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展。政府承當(dāng)對(duì)商品產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和實(shí)施調(diào)動(dòng)了商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)積極性，既增加了商品生產(chǎn)者的盈利降低本錢(qián)、擴(kuò)大規(guī)模、交易量增加等，又增加了政府的盈利商稅收入，形成一個(gè)“雙贏的局面。事實(shí)證明，宋代商品經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，其商稅制度化是起了一定的推動(dòng)作用的。宋代賦稅制度的變遷，提供了進(jìn)一步發(fā)揮自然資源和人力資源潛力的鼓勵(lì)機(jī)制。這是

29、因?yàn)?，“不管是在企業(yè)內(nèi)部，或是在市場(chǎng)上，行為者總是在各種組織制度的約束前提下來(lái)使他們的目標(biāo)函數(shù)最大化35。宋代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，在私有產(chǎn)權(quán)制度確實(shí)立這一前提下，為數(shù)眾多的經(jīng)濟(jì)元在進(jìn)展經(jīng)濟(jì)選擇、經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，都毫無(wú)例外地遵循著一個(gè)一樣的根本規(guī)則：這就是在各種現(xiàn)存的制度制約條件下尋求最大的產(chǎn)權(quán)收益，從而使各經(jīng)濟(jì)元在從事經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)時(shí)，主觀上以追求到達(dá)更高的生產(chǎn)效益及個(gè)人所得的邊際效益為目的，而在客觀上卻推動(dòng)了生產(chǎn)的開(kāi)展和歷史的進(jìn)步。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，宋代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮與賦稅制度變遷的鼓勵(lì)作用有著密切的關(guān)系。注釋?zhuān)?冰島思拉恩埃格特森：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)前言，第5頁(yè)，吳經(jīng)邦等譯，商務(wù)印書(shū)館1996年版。2美道格拉斯諾思、羅伯斯托馬斯：西方世界的興起，第11頁(yè)，厲以平等譯，華夏1999年版。3美道格拉斯諾思、羅伯斯托馬斯：西方世界的興起，第11頁(yè)。原中譯本注：公共產(chǎn)品是一種一旦生產(chǎn)出來(lái)人民便不可能不享受的產(chǎn)品。例如：如果保護(hù)一個(gè)村莊，就不能不把所有的村民都保護(hù)起來(lái)。了覦了這一點(diǎn)，每個(gè)村民都竭力逃避為村寨