上市公司個人所得稅專題

1、上 市 公 司個人所得稅專題1目 錄專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增資本個人所得稅政策專題四 個人合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票稅收政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的個人所得稅政策2上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（一）什么是限制性股票？ 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知(財稅20095號文件)： 限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 3上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得

2、稅政策（二）限制性股票什么時候繳納個人所得稅？ 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財稅2016101號文件）：對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限。 上市公司授予個人的限制性股票，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自限制性股票解禁之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。4上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（二）限制性股票什么時候繳納個人所得稅？ 對股權(quán)激勵選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。 企業(yè)實施股權(quán)激勵，以實

3、施股權(quán)激勵的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。5上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ 1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函2009461號）： 關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定按照個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。6上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ 即:上市公司實施限制性股票計

4、劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(指當(dāng)日收盤價，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價（指當(dāng)日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。7上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ 被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象獲取的限

5、制性股票總份數(shù)）8上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ 2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號文件）： （1）員工以在一個公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實行遞延納稅政策的股權(quán)激勵，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。9上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ （2）上市公司股票的市價，按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。

6、10上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ （3）上市公司實施股權(quán)激勵，個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自限制性股票解禁之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表。上市公司初次辦理股權(quán)激勵備案時，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議。11上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ （4）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅

7、股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。12上市公司特殊個人所得稅政策專題一 上市公司限制性股票個人所得稅政策（三）限制性股票繳納多少個人所得稅？ （4）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

8、核定。13上市公司特殊個人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個人所得稅政策 政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知（財稅2015101號文件）14上市公司特殊個人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個人所得稅政策（一）稅率 1、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。 2、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額。15上市公司特殊個人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個人所得稅政策（一）稅率 3、持股期限在1個月以

9、上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。 4、上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。16上市公司特殊個人所得稅政策專題二 上市公司股息紅利個人所得稅政策（二）流程 上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。17上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策 政策依據(jù)：財政部

10、國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2009167號文件）18上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（一）什么是上市公司限售股？ 1、上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 2、2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；19上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（一）什么是上市公司

11、限售股？ 3、財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 注：對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，不屬于轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得，免征個人所得稅。20上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個人所得稅？ 1、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。21上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個人所得稅？2、個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)

12、讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費）應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20%22上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個人所得稅？限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。23上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個人所得稅？3、如果納稅人未能提供完整、真實的

13、限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。24上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（二）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股繳納多少個人所得稅？4、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。25上市公司特殊個人所得稅政策專題三 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅政策（三）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股在哪里繳納個人所得稅？限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)

14、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。26上市公司特殊個人所得稅政策專題四 個人合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（票）稅收政策 （一）是繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅？根據(jù)國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知（國發(fā)200016號文件）：自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。27上市公司特殊個人所得稅政策專題四 個人合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（票）稅收政策 （二）按什么項目繳納個人所得稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號文件）：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從

15、事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。28上市公司特殊個人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號文件）：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。29上市公司特殊個人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號文件）：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。30上市公司特殊個人所得稅政策專題五 上市公司轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策3、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)（國稅函1998289號文件）：國稅發(fā)1997198號文件中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人