三章金融資產(chǎn)

1、第三章 金融資產(chǎn)會計準則：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認與計量、企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)。P86本章不涉及貨幣資金和長期股權(quán)投資。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)劃分為（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款；(4)可供出售金融資產(chǎn)。P8689 第一節(jié) 以公允價值計量且 其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的初始計量（一） 入

2、賬價值：購入股票、債券、基金等的公允價計入“交易性金融資產(chǎn)”，交易價中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”；交易費用計入“投資收益”。P89例題：P90例題4-2：股利的發(fā)放日期：宣告日除權(quán)日（股權(quán)登記日）-發(fā)放日 在宣告日和除權(quán)日之間購買的股票，其價格中含有已宣告尚未發(fā)放的股利 二、持有期間的收益（股利、利息）P91例題4-5：企業(yè)可以每月計提利息也可以在半年末、年末計提利息三、期末計量-資產(chǎn)負債表日按公允價（資產(chǎn)負債表日之前最后一個交易日的市價）計量例題：P92“公允價值變動損益”：損益類賬戶四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

3、資產(chǎn)的處置例題：P92-93 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（成本） （4-4） （4-1） （ 4-1） （4-8） 15 000 326 200 325 000 325 000 （4-8） 266 000 公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）（4-6） （4-8） （4-8） （4-6） 65 000 65 000 65 000 65 000 投資收益 應(yīng)收股利 （4-10） （4-4） （4-4） （4-4） 1 200 15 000 15 000 15 000 （4-8） （4-8） 65 000 6 000 第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的初始

4、計量P93-94 取得成本：買價+投資費用（如在發(fā)行后購買，包含的利息應(yīng)單獨核算）由于債券的利率不同，發(fā)行價格有所不同，從理論上講： 票面利率=市場（實際）利率 發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 票面利率市場（實際）利率 發(fā)行價格 面值 溢價發(fā)行 票面利率 市場（實際）利率 發(fā)行價格 面值 折價發(fā)行 無論按何種價格發(fā)行，到期收回的都是面值。理論上：取得成本（發(fā)行價格）=面值按實際利率折算的現(xiàn)值+票面利息按實際利率折算的現(xiàn)值例題：P94二、持有至到期投資利息收益的確認（一）分次付息債券利息收益的確認 1.平價購入的債券的利息收益： 名義（票面）利率=實際利率 實際利息收益=名義（票面）利息 =面值票面利

5、率期限 P95例題4-13 2.溢價購入的債券的利息收益在購進時，多支付了部分款項，即溢價部分，而債券到期時，收到的僅是面值，所以，在購進時已注定了一部分損失，該部分損失是為了將來多收利息而預(yù)先付出的代價，應(yīng)在購買日至到期日之間攤銷減少投資收益。溢價攤銷采用實際利率法。例題P96-97 實際利息收益=名義利息-溢價攤銷 實際利息收益=債券投資的賬面價值實際利率首先需要計算實際利率：P96 用到貨幣的時間價值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=年金現(xiàn)值系數(shù)=等額年金528 000=500000 +30000【 】P96:5期5%的年金現(xiàn)值系數(shù)4.32947667,表示如果有4.32947667元，存入銀行，利率5%，

6、期限5年，每年可以從銀行取1元，5年共取5元。5期5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.78352617表示如果有0.78352617元，存入銀行，利率5%，5年后可取1元。投資528 000元，年利率4.72%，每年可獲得利息30 000元，到期可獲得本金500 000元。實際利率計算：核算例題P97 銀行存款 持有至到期投資-乙公司債券（成本） 08/12/31 08/1/1 08/1/1 30 000 528 000 500 00009/12/31 30 000 持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）10/12/31 08/1/1 28 000 08/12/31 5 078 30 000 09/12/3

7、1 5 31811/12/31 10/12/31 5 569 30 000 11/12/31 5 83212/12/31 12/12/31 6 203 30 000 投資收益 應(yīng)收利息 08/12/31 08/12/31 08/ 12/31 24 922 30 000 30 000 09/12/31 09/12/31 09/12/31 24 682 30 000 30 000 10/12/31 10/12/31 10/12/31 24 431 30 000 30 000 11/12/31 11/12/31 11/12/31 24 168 30 000 30 000 12/12/31 12/12

8、/31 12/12/31 23 797 30 000 30 000 如果08年4月1日購買；每年3月31日付利息： 第一年是08、4、109、3、31 08年12月31日計提利息：借 ：應(yīng)收利息 22 500（9個月） 貸：投資收益 18 691.5 持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）3 808.509年3月31日收到利息： 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 22 500 投資收益 6 230.5 持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）1 269.5 3.折價購入債券利息收益在購進時，就少支付了部分款項，即折價部分，而債券到期時，收到的是面值，所以，在購進時已注定了一部分收益，該部

9、分收益是將來少得利息而預(yù)先得到的補償，應(yīng)在購買日至到期日之間攤銷增加投資收益。 實際利息收益=名義利息+折價攤銷 例題P97-98（二）到期一次還本付息債券利息收益的確認 P98-100（三）可提前贖回債券利息收入的確認P100-102三、持有至到期投資的處置和重分類（一）處置 例題 P103借：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷的折價）投資收益（投資損失）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資面值利息調(diào)整（未攤銷的溢價）應(yīng)計利息（未收到的利息）投資收益（二）重分類為可供出售的金融資產(chǎn)持有意圖或能力發(fā)生改變 例題P103-104借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價）持有至到期投資利息調(diào)

10、整（未攤銷的折價）持有至到期投資減值準備資本公積其他資本公積（損失）貸：持有至到期投資面值利息調(diào)整（未攤銷的溢價）應(yīng)計利息（未收到的利息）資本公積其他資本公積（收益）四、持有至到期投資到期收回溢價、折價購入的債券到期時溢價、折價攤銷完，“利息調(diào)整”明細賬戶無余額，只?！俺杀尽泵骷氋~戶有余額，即面值借：銀行存款 貸：持有至到期投資-成本 -應(yīng)計利息 （或應(yīng)收利息） 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述 （一）概念：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。P104 （二）種類： 1、金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)； 2、非金融企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付

11、賬款、長期應(yīng)收款等； 3、非金融企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（在活躍市場上沒有報價）。二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （一）貸款（金融會計） （二）應(yīng)收賬款的會計處理 1、應(yīng)收賬款的確認：收入實現(xiàn)時確認P105 2、應(yīng)收賬款的計量： P105-106 一般按成交時的實際金額入賬,有時要考慮銷貨折扣。 銷貨折扣包括:商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 P105商業(yè)折扣：是銷售商品或提供勞務(wù)時,從價目表的報價中扣減部分。其主要目的是為了鼓勵客戶多購或為了優(yōu)惠熟客。發(fā)票上金額是商業(yè)折扣后的金額?，F(xiàn)金折扣：是為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予的一定的扣減.如:3/10 1/20 n/30等。 3、應(yīng)收賬款的會計處理 P

12、106 4、應(yīng)收賬款的出售和融資109-111（三）應(yīng)收票據(jù) 1、應(yīng)收票據(jù)的確認和計量 應(yīng)收票據(jù)： 商業(yè)匯票 分類：P107 取得的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均按面值入賬2、收到商業(yè)匯票和商業(yè)匯票到期 例題P107收到商業(yè)匯票抵償以前貨款： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 如果是帶息票據(jù)，到期時：借：銀行存款 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） 財務(wù)費用 （利息）3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 借：材料采購或（原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) P107-108 由于急需資金,票據(jù)到期前到銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)

13、期：貼現(xiàn)日至到期日 貼現(xiàn)實得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息補充例題1：3月1日取得的面值10 000元的不帶息商業(yè)匯票,期限3個月,4月1日到銀行貼現(xiàn),月貼現(xiàn)率1%。 貼現(xiàn)息=10 000 1% 2=200(元) 貼現(xiàn)實得額=10 000-200=9 800(元) 借:銀行存款 9 800 財務(wù)費用利息支出 200 貸:應(yīng)收票據(jù) 10 000（銀行無 追索權(quán)） 短期借款 10 000（銀行有追 索權(quán)） 出票人（承兌人） 收票人 銀行已貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的匯票到期： 承兌人有能力付款： 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力付款： 借：短期借款 貸：銀行存款（如賬戶中款項不足，余款仍然 保留短期借款） 借：

14、應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（四）預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的會計處理 P4108-109 自學 第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量P111 （一）購入的股票 例題P112 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價相關(guān)費用） 應(yīng)收股利 （已宣告尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款（二）購入債券P112 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 利息調(diào)整 （溢價） 應(yīng)收利息 （已到付息日尚未領(lǐng)取的利息） 貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （折價） 銀行存款二、持有期間的收益（股利或利息 ） 例題P113 持有期間的股利計入投資收益 債券期末計提利息并攤銷溢價（折價）以及收到利息與持有至到期投資相同。 自學 P11

15、3例題4-33三、期末計量：資產(chǎn)負債表日（期末）公允價值變動 （一）公允價值上升： 例題P114-115 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 （二）公允價值下降：作相反的分錄。 四、可供出售金融資產(chǎn)出售 例題P116 借：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 利息調(diào)整（未攤銷折價） 資本公積其他資本公積（原公允價值變動） 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 利息調(diào)整（未攤銷溢價） 應(yīng)計利息 資本公積其他資本公積（原公允價值變動） 投資收益第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值變動且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以

16、外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。包括以下各項：P116-117 （參見企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量）。 1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā) 生違約或逾期等； 3、債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面的因素考慮，對 發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步； 4、債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； 5、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市

17、場繼續(xù)交易； 6、無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在的地區(qū)價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 8、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 9、其他。二、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量 P117 1、將金融資產(chǎn)的賬面價值（攤余成本）

18、減計至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減計金額計入資產(chǎn)減值損失； 2、在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行測試；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。（二）持有至到期投資減值損失的會計處理 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于持有至到期投資的賬面價值時： 例題P118-120借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備某項投資“持有至到期投資減值準備”-“持有至到期投資”的備抵（抵減）賬戶 計提減值準備后“持有至到期投資”的攤余成本應(yīng)減去減值準備。已提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)；作與上面相反的分錄，

19、但沖減金額不能大于計提的金額。 （三）應(yīng)收款項減值損失的會計處理 應(yīng)收款項一般期限較短，可將未來現(xiàn)金流量直接作為現(xiàn)值 估計壞賬損失的方法有四種: 應(yīng)收賬款余額百分比法:（將所有應(yīng)收賬款歸為一類） 期末壞賬準備賬戶貸方余額= 應(yīng)收賬款期末余額計提比例 例題 P121-122 賬齡分析法:（將應(yīng)收賬款按賬齡分類） 期末壞賬準備賬戶貸方余額 =(各賬齡應(yīng)收賬款期末余額該賬齡計提比例) 例題P122-124賒銷百分比法(一般不用)個別認定法 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等也應(yīng)計提壞賬準備例:某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備,計提比例為4%(計提比例的確定由企業(yè)會計人員作出判斷,應(yīng)有充分合理的依據(jù)).(1)1998年末,企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2 000 000元,調(diào)整前壞賬準備帳戶貸方余額為20 000元;應(yīng)計提壞賬準備=2 000 0004%-20 000=60 000(元) 借:資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 60 000 貸:壞賬準備 60 000 (應(yīng)收賬款的抵減賬戶)(2)1999年5月確認壞賬損失50 000元; 借:壞賬準備 50 000 貸:應(yīng)收賬