企業(yè)所得稅匯算清繳和籌劃

1、 如何區(qū)分稅會差異 1 稅法與企業(yè)會計制度是兩個獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，由于各自目標(biāo)、服務(wù)對象不同，二者之間存在一定差異。 1目的不同 2基本前提不同 3遵循原則不同2 企業(yè)只有正確理解和掌握這些差異，才能保證在正確進(jìn)行會計核算的同時，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，依法履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險。3一、資產(chǎn)處理的差異 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 4（一）短期投資 會 計1取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2計價多元化。3減值準(zhǔn)備即“短期投資跌價準(zhǔn)備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備4期末計價成本與市價孰低5稅 務(wù) 不承認(rèn)“短期投資跌價

2、準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整。 6注意事項(xiàng)： 1） 持有收益：會計上沖減“短期投資”上處理。 2） 處置收益 ： 會計上在“投資收益”上處理。 7（二）應(yīng)收賬款 會 計1、應(yīng)收賬款計提范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款82、壞賬提取比例 企業(yè)自定3、壞賬計提方法 備抵法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法 9稅 務(wù)1應(yīng)收賬款計提壞賬范圍：按企業(yè)會計制度，即“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，都可計提壞賬準(zhǔn)備。2計提比例：要求3-5。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3壞賬計提方法上采用備抵法。4關(guān)聯(lián)方間的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。5一年之

3、內(nèi)的應(yīng)收賬款不允許提壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。6應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 10（三）存貨 會 計1取得存貨來源渠道多元化：貨幣資金取得、非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷方式不同：一次性攤銷、五五攤銷3計提存貨跌價準(zhǔn)備方法：備抵法 借：管理費(fèi)用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 114期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。5以債務(wù)重組方式換入存貨成本：應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價值應(yīng)收債權(quán)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價值 （收到補(bǔ)價：補(bǔ)價；支付補(bǔ)價：+補(bǔ)價）6存貨發(fā)出計價方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。 12稅 務(wù) 1固定資產(chǎn)與低

4、值易耗品有一定區(qū)別2存貨跌價準(zhǔn)備在稅前不允許列支3以債務(wù)重組方式換入存貨成本：換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。（如果換出資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。）4存貨發(fā)出計價方法 個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進(jìn)先出法（必與實(shí)物流程一致） 13（四）固定資產(chǎn) 會 計 企業(yè)會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以

5、上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 141取得固定資產(chǎn)渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得2殘值率企業(yè)自定3使用年限企業(yè)自定4計提減值準(zhǔn)備的方法備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5期末計價成本與可收回價值孰低 156以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價 成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)7非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價 入賬價=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)8 融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低作為入賬價值。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)

6、也可按最低租賃付款作為固定資產(chǎn)的入賬價值 。16 9外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。10固定資產(chǎn)折舊差異 11對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法：平均年限法 工作量法年序數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 17 稅 務(wù) 企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。181

7、殘值率：要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機(jī)器設(shè)備10年運(yùn)輸設(shè)備5年3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 4接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件） 。195以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的固定資產(chǎn)公允價值（固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)）如有減值準(zhǔn)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理，因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。6非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)=換入固定資產(chǎn)的計稅成本銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值相

8、關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減）207融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額”8外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； 外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年； 21 9固定資產(chǎn)折舊差異：盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本；否則，只能以固

9、定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用。 22對促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可偏短。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。 23（五）無形資產(chǎn) 會 計1取得無形資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 2無形資產(chǎn)的確認(rèn) 外購 自創(chuàng)（申請成功）。 243無形資產(chǎn)攤銷的年限如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益

10、年限，采用孰低；一切全無，采用10年。4無形資產(chǎn)攤銷的方法直線法5無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備256期末計價成本與可收回價值孰低7無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi) 9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值=實(shí)際成本 2610以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易11企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價入賬，但外購的商譽(yù)可以作價入賬。12會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)商譽(yù)”的入賬價值。 2

11、7稅 務(wù)1無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。2無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 3接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。 284企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策，在“管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價值；5為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶

12、的軟件，未單獨(dú)計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。 297無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。） 30（六）長期待攤費(fèi)用 會 計遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，所以稱為長期待攤費(fèi)用。 長期待攤費(fèi)用分為：開辦費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良支出裝修費(fèi)等。 31開辦費(fèi)自開業(yè)的第一個月一次全部計入當(dāng)期成本費(fèi)用。1、開辦費(fèi)的內(nèi)容？2、什么叫開業(yè)？固定資產(chǎn)租入期與受

13、益期孰低為攤銷期。裝修費(fèi)以裝修期為攤銷期。 32稅 務(wù)1開辦費(fèi)的攤銷期不少于5年。2固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命固定資產(chǎn)支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷。3不少于一年攤銷，一般為兩年。33二、負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。34（一）應(yīng)付賬款 會 計1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打

14、折”。2現(xiàn)金折扣是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等。現(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財務(wù)費(fèi)用”科目。支付現(xiàn)金折扣借：財務(wù)費(fèi)用收到現(xiàn)金折扣貸：財務(wù)費(fèi)用3應(yīng)付賬款無法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積35稅 務(wù) 1商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 362現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)

15、票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3對于會計處理中的“貸：財務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。4應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年，則： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅對于無法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按33%交納企業(yè)所得稅。 37（二）預(yù)提費(fèi)用 會 計 可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等 38稅 務(wù)對于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 39（三）預(yù)計負(fù)債 “預(yù)計負(fù)債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目?；蛴胸?fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。 401如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。

16、2如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會計報表附注中說明。3如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。會 計 41稅 務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。 42三、收入確認(rèn)的差異分析 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入。 43（一）正常銷售商品收入 會 計1從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)2收入的實(shí)現(xiàn)與否。3考慮風(fēng)險問題。4考慮繼續(xù)管理權(quán)問題5收入和成本可靠計量問題。 44稅 收從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實(shí)現(xiàn)。計稅收入確認(rèn)為“有償

17、”或“視同有償”。不考慮收入的風(fēng)險問題。因?yàn)檫@屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，由企業(yè)稅后利潤來補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計收入和成本的金額。 45會 計根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)不跨年度：完成合同法跨年度：A、在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。B、在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計，如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本；如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)

18、收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本。 (二)提供勞務(wù)收入的差異分析 46稅 收(不跨年度與會計一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。跨年度：稅法不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。 47會 計按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法確認(rèn)1、合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；3、如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的

19、，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計算金額，分期確認(rèn)收入。 （三）無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入 48稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。1對于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會計一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。 49會 計債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。

20、 四、債務(wù)重組收益的差異分析 50稅 收1、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；2、以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；3、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；4、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。 51五、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會 計 不確認(rèn)收入 52稅 收非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項(xiàng)稅額，按公允價入賬；2、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。3、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，征收增值稅。53會 計固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提在建工程減值準(zhǔn)