房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)（第三版）第05章投資

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)導(dǎo)入案例 沙河股份對其門下子公司的投資是如何計(jì)量與核算的？若子公司發(fā)生盈利或虧損，沙河股份將會受到什么影響？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為投資核算的金融資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn)行核算？房地產(chǎn)開發(fā)對外投資資產(chǎn)將如何確認(rèn)和計(jì)量？長期股權(quán)投資成本法核算的依據(jù)是什么？投資減值如何核算？第五章投資123456投資的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算投資減值的核算及披露1投資的分類投 資性 質(zhì)管理層持有意圖債權(quán)性投資權(quán)益性投資混合性投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

2、2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購；進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；屬于衍生金融工具。2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置123按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）

3、。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的金額按比例轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該

4、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理，評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的賬戶“交易性金融資產(chǎn)” 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理1. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（已宣告但尚未發(fā)放） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2. 企業(yè)確認(rèn)持有期間的收益時(shí)： 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

5、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理3. 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息4. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或者借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于賬面余額）122以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理5. 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款 （實(shí)際收到的處置價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始成本） 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

6、益的金融資產(chǎn)核算【例5-1】交易性金融資產(chǎn)核算甲公司2011年1月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，共支付價(jià)款224萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元以及已宣布分配每股2元的現(xiàn)金股利，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年3月10日收到乙公司的現(xiàn)金股利，2011年6月30日，乙公司股票價(jià)格為每股22元，2011年8月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款250萬元。2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算假定不考慮其他因素，企業(yè)作如下會計(jì)分錄：（1）1月20日，購入乙公司股票時(shí)：交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本= 2 240 000-40 000-200

7、000=2 000 000借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 000 應(yīng)收股利 200 000 投資收益 40 000 貸：銀行存款 2 240 000（2）3月10日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利 200 0002以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算（3）6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)收益=22100 0002 000 000=200 000借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000（4）8月20日，出售乙公司股票時(shí)：借：銀行存款 2 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000

8、 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 投資收益 500 0003持有至到期投資的核算定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的確認(rèn)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：（1）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定（2）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期（3）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期3持有至到期投資的核算持有至到期投資的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確

9、定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或使用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)期賬面價(jià)值所使用的利率。3持有至到期投資的核算持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。3持有至到期投資的

10、核算企業(yè)在持有至到期投資的持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)入投資收益的實(shí)際利息收入=攤余成本實(shí)際利率當(dāng)期應(yīng)收利息=票面金額票面利率上述兩者之差計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量3持有至到期投資的核算持有至到期投資的處置和重分類處置：處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。重分類：企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供

11、出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。3持有至到期投資的核算持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“持有至到期投資”賬戶 持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息“投資收益”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備3持有至到期投資的核算持有至到期投資的會計(jì)處理1.企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資成本（公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和） 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2.企業(yè)實(shí)際收到已到付息期但尚未領(lǐng)

12、取的利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）3持有至到期投資的核算持有至到期投資的會計(jì)處理3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定實(shí)際利息時(shí)：分期付息，一次還本的持有至到期投資： 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即折價(jià)攤銷額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率確定） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即溢價(jià)攤銷額）到期一次還本付息的持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即折價(jià)攤銷額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即溢價(jià)攤銷額）3持有至到期投

13、資的核算持有至到期投資的會計(jì)處理4.企業(yè)收到票面利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值確定） 資本公積其他資本公積（差額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積（差額）3持有至到期投資的核算持有至到期投資的會計(jì)處理6.持有至到期投資到期時(shí)：借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（差額）貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額）3持有至到期投資的核算A企業(yè)于2010年1月1日購買W公司即日發(fā)行的3年期，年利率為10%，每年付息一次，面值為1

14、 000 000元的企業(yè)債券。假設(shè)計(jì)算的實(shí)際利率為8%，債券購入價(jià)格為1 051 542元，以銀行存款支付。本例題中，持有至到期投資各期期初攤余成本、利息收入、應(yīng)收利息以及期末攤余成本的具體計(jì)算過程如表51所示：計(jì)息日期期初攤余成本a=上年攤余成本實(shí)際利息b=a實(shí)際利率應(yīng)收利息c=面值票面利率期末攤余成本d=a+b-c2010.12.311 051 542 84 123.40 100 0001 035 665.40 2011.12.311 035 665.40 82 853.20 100 0001 018 518.60 2012.12.311 018 518.60 81 481.40 100

15、0001 000 000 合計(jì) 248 458 300 000 表51 持有至到期投資攤余成本計(jì)算表 單位：元3持有至到期投資的核算企業(yè)作如下會計(jì)分錄：（1）購入債券時(shí)：借：持有至到期投資成本 1 000 000 利息調(diào)整 51 542 貸：銀行存款 1 051 542（2）2010年12月31日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 100 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 15 876.60 投資收益 84 123.40（3）2011年1月5日，收到利息時(shí)：借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息 100 000以后各年收到利息時(shí)，與此分錄相同。4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)對于

16、在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)。4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（1）可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投

17、資收益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。但是可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益。同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。4可供出售金融資產(chǎn)的核算“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶 可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)

18、“投資收益”賬戶“資本公積”賬戶“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理1. 企業(yè)取得該金融資產(chǎn)時(shí)：可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（實(shí)際價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 (實(shí)際支付的價(jià)款)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值） 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（實(shí)際價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理2.

19、 企業(yè)收到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息3. 企業(yè)確認(rèn)持有收益時(shí)：（1）可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（2）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資，確認(rèn)債券利息時(shí)：若為分期付息，一次還本債券投資時(shí)：借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息）可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）若為一次還本付息債券投資時(shí)：借：可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）

20、貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息） 可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理4. 企業(yè)收到持有期間的利息或股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息5. 資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或 借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理6. 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款等 投資收益（差額） 資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸 ：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收

21、益（差額） 資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）4可供出售金融資產(chǎn)的核算A公司于2011年3月1日從二級市場上購入B公司發(fā)行的股票20萬股，A公司支付價(jià)款132萬元，其中包含交易費(fèi)用2萬元和已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。其他資料如下：（1）2011年3月10日，A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。（2）2011年6月30日，該股票市價(jià)為每股7元。（3）2011年12月31日，該股票市價(jià)下跌至每股6.5元。（4）2012年3月1日，B公司宣告發(fā)放股利10萬元。（5）2012年3月10日，A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）2012年4月30日，A公司以每股元6的價(jià)格將股票全部

22、轉(zhuǎn)讓。4可供出售金融資產(chǎn)的核算假定不考慮其他因素，A公司作如下會計(jì)分錄：（1）2011年3月1日購入股票時(shí)：借：應(yīng)收股利 100 000 可供出售金融資產(chǎn)成本 1 220 000 貸：銀行存款 1 320 000（2）2011年3月10日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000（3）2011年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)：股票公允價(jià)值變動(dòng)額=7200 000-1 220 000=180 000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 180 000 貸：資本公積其他資本公積 180 0004可供出售金融資產(chǎn)的核算（4）2011年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)：股

23、票公允價(jià)值變動(dòng)額=200 000（6.5-7）=-100 000借：資本公積其他資本公積 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000（5）2012年3月1日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000（6）2012年3月10日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 0004可供出售金融資產(chǎn)的核算（7）2012年4月30日，出售股票時(shí)：借：銀行存款 1 200 000 投資收益 20 000 資本公積其他資本公積 80 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 220 000 公允價(jià)值變動(dòng) 80 0005長期股權(quán)投

24、資的核算長期股權(quán)投資是指投資單位通過讓渡資產(chǎn)從而擁有被投資單位的股權(quán)，投資單位成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。5長期股權(quán)投資的核算控制：有權(quán)決定財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，即對子公司的投資。 （1）50%以上表決權(quán)資本 （2）50%以下表決權(quán)資本+實(shí)質(zhì)控制權(quán)共同控制：按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，對合營企業(yè)的投資。重大影響：有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策，即對聯(lián)營企業(yè)投資（20%以上低于50%）。無控制、無共同控制且無重大影響： （1）20%以下的表決權(quán)資本+不存在其他實(shí)施重大影響的途徑; （2）20%或以上的表決權(quán)資本

25、+實(shí)質(zhì)上不具有控制、共同控制和重大影響。5長期股權(quán)投資的核算初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資5同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期

26、股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積余額不足的，調(diào)整留存收益。5同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例題：2012年1月1日，甲公司支付1000萬元取得乙公司90%的股權(quán)，甲公司與乙公司同屬于W公司的子公司，合并當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬元甲公司做如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 13 500 000 貸：銀行存款 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 3 500 0005非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)

27、投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。5例題：2012年4月5日，企業(yè)以一套寫字樓和銀行存款300萬元向乙公司投資，且企業(yè)和乙公司為不屬于同一控制下的兩家企業(yè)，企業(yè)取得的股權(quán)占乙公司注冊資本的80%，其固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為2 700萬元，不考慮其他相關(guān)稅

28、費(fèi)。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本為=2 700+300=3 000（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 23 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 5 000 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000 000借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 23 000 000 銀行存款 3 000 000 營業(yè)外收入 4 000 0005非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資5長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1成本法的適用范圍A. 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資即企業(yè)持有的對子公司投資。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在日常核算時(shí)采用成本法，但在編制

29、合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。B. 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。5長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資以最初投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位因追加投資導(dǎo)致原持有的對合營企業(yè)投資或?qū)β?lián)營企業(yè)投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的，或因收回投資等原因?qū)е峦顿Y企業(yè)對被投資單位不再具有共同控制和重大影響的，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算。5長期

30、股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3成本法的核算程序房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：A.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。B.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。5長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4權(quán)益法的核算程序A.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。B.比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的

31、差額，應(yīng)區(qū)別情況處理：54長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的核算程序初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整兩者之間的差額體現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓方的讓步，應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。5長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4權(quán)益法的核算程序C.持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理： 第一種：被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤而影響所有者權(quán)益變動(dòng) 按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股

32、權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 第二種：被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損而影響所有者權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)確認(rèn)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限5長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4權(quán)益法的核算程序發(fā)生 虧損時(shí)減計(jì)順序以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值5長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4權(quán)益法的核算程序D.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換追加投資處置投資控 制共同控制重大影

33、響無控制、共同控制或重大影響成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法控 制共同控制或重大影響處置投資5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)

34、凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)， 對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益， 對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益； 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”賬戶5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，購買日應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，并加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長期

35、股權(quán)投資的成本。 因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。共同控制或重大影響處置投資控 制無控制、共同控制或重大影響追加投資“長期股權(quán)投資”賬戶 按權(quán)益法核算，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶： 長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) “投資收益”賬戶“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶“資本公積”賬戶5長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置5成本法下長期股權(quán)投資的核算（1）企業(yè)取得投資時(shí)： 同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的部分） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告、尚未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利） 負(fù)債類賬戶

36、（抵減負(fù)債的賬面價(jià)值）貸：股本（票面價(jià)值） 資產(chǎn)類賬戶（賬面價(jià)值） 資本公積股本溢價(jià)5成本法下長期股權(quán)投資的核算 非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資時(shí)A. 以銀行存款、固定資產(chǎn)等作為對價(jià)的：借：長期股權(quán)投資（合并成本） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：資產(chǎn)類賬戶（賬面價(jià)值） 營業(yè)外收入或投資收益（資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）B. 若以庫存商品等作為合并對價(jià)的：借：長期股權(quán)投資（合并成本） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品房銷售收入 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用） 借：主營業(yè)

37、務(wù)成本商品房銷售收入 貸：庫存商品房屋5成本法下長期股權(quán)投資的核算C. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（合并成本） 貸：股本（股票面值） 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤分配時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（或長期股權(quán)投資）（3）實(shí)際領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（4）如果被投資單位無力支付股利，企業(yè)不作任何會計(jì)處理。5成本法下長期股權(quán)投資的核算（5）企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)：借：銀行存款等（實(shí)際取得的價(jià)款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資收益（發(fā)生的處置凈損失） 貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資的

38、賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益（實(shí)現(xiàn)的處置凈收益）例題：甲公司于2011年1月1日，以銀行存款3 000萬元取得乙公司10%的股權(quán)（不具有重大影響）。假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。其他資料如下：（1）2011年3月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。（2）甲公司于2011年3月15日，收到現(xiàn)金股利。（3）2012年1月5日，甲公司將持有的乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，收到2900萬元。5成本法下長期股權(quán)投資的核算5成本法下長期股權(quán)投資的核算（1）2011年1月1日，取得乙公司股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000（2）201

39、1年3月1日，企業(yè)確認(rèn)乙公司的投資收益時(shí)：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000 00010%=200 000借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000（3）2011年3月15日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利 200 000（4）2012年1月5日，出售乙公司全部股權(quán)時(shí)：借：銀行存款 29 000 000 投資收益 1 000 000 貸：長期股權(quán)投資 30 000 0005權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 （2）如果取得投資時(shí)，初始投資成本高于企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨

40、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）如果取得投資時(shí)，初始投資成本低于企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本： 借：長期股權(quán)投資成本 貸： 營業(yè)外收入5權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（4）會計(jì)期末，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 （5）會計(jì)期末，被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款5權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（6）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（7）實(shí)際收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利或

41、利潤時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （8）被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作會計(jì)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。（9）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積5權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（10）企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)：借：銀行存款等（實(shí)際取得的價(jià)款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資收益（發(fā)生的處置凈損失） 貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益（實(shí)現(xiàn)的處置凈收益）5權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算企業(yè)于2010年1月5日2012年

42、1月5日，發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2010年1月5日購入乙公司30%的股權(quán)并準(zhǔn)備長期持有，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。實(shí)際支付款項(xiàng)3 050萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元），乙公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。5權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（1）2010年1月5日取得投資時(shí)： 長期股權(quán)投資的初始投資成本=3 050-50=3 000萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 30 000 000 應(yīng)收股利 500 000 貸：銀行存款 30 500 000初始投資成本小于取得投資時(shí)：應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的差額=12 00030

43、%-3 000=600萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 6 000 000 貸:營業(yè)外收入 6 000 0005權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（2）2010年1月15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收股利 500 000（3）2010年12月31日，乙公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元，導(dǎo)致公允價(jià)值上升1 000萬元。借：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 3 000 000 貸：資本公積其他資本公積 3 000 0005權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（4）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤720萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備20

44、10年1月5日的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，不考慮所得稅的影響。乙公司的凈利潤按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后=720-（600-500）5=700萬元企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤份額=70030%=210萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 2 100 000 貸：投資收益 2 100 000（5）2011年3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利=20030%=60萬元借：應(yīng)收股利 600 000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 600 0005權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（6）2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤820萬元時(shí)：

45、乙公司的凈利潤按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后=820-（600-500）5=800萬元企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤份額=80030%=240萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 2 400 000 貸：投資收益 2 400 0005權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算（7）2012年1月3日，企業(yè)將持有的乙公司10%的股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)1 500萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后企業(yè)持有乙公司20%的股份，仍對其具有重大影響。長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓部分的賬面余額=（3000+600+300+210-60+240）3=1430萬元其中：成本明細(xì)科目余額=（3000+600）3=1200萬元 損益調(diào)整明細(xì)科目余額=（210-60+240

46、）3=130萬元 其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)科目余額=3003=100萬元借：銀行存款 15 000 000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 12 000 000 乙公司（損益調(diào)整） 1 300 000 乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 1 000 000 投資收益 700 000借：資本公積其他資本公積 1 000 000 貸：投資收益 1 000 0005長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，使長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)。原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 原取得投資時(shí)因投資成本小

47、于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分。借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積 盈余公積 利潤分配未分配利潤 投資收益 對于新取得的股權(quán)部分， 當(dāng)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本； 當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)。借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（2）因處置投資，使長期股權(quán)投資的核算由成

48、本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ， 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額。借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 投資收益 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額：借：長期股

49、權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2011年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對其采用成本法核算，且房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照凈利潤的10%提取盈余公積。2012年4月1日，企業(yè)又以1 510萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7 500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，企業(yè)能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。

50、本例中假定企業(yè)在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元，其中包括2012年第一季度實(shí)現(xiàn)的凈利潤100萬元，2011年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1）2012年4月1日，企業(yè)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 15 100 000 貸：銀行存款 15 100 000（2）將成本法調(diào)整為權(quán)益法 對初始投資成本的調(diào)整 會計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 900 000 貸：盈余公積 90 000 利潤分配未分配利潤 81

51、0 000 對被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：資本公積其他資本公積 700 000 盈余公積 （900-200）*10%*10% 70 000 利潤分配未分配利潤 630 000 投資收益 100 000權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資使長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)：A. 購買日應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整： 借：盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換B. 對被投資單位資本公積進(jìn)行調(diào)整： 借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資其他

52、資本公積長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本后，加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的成本。 因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留 存收益中本企業(yè)享有份額的部分： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換企業(yè)持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，而采用權(quán)益法核算。2011年3月，企業(yè)將該項(xiàng)投資中50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠確定，因此出售以后轉(zhuǎn)為采用成

53、本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9 000萬元，其中投資成本8 000萬元，損益調(diào)整1 000萬元，出售價(jià)款5 000萬元。5長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換企業(yè)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 50 000 000 貸：長期股權(quán)投資成本 40 000 000 損益調(diào)整 5 000 000 投資收益 5 000 0005投資減值的核算及披露投資減值核算的內(nèi)容（一）投資減值的確認(rèn)1.金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)內(nèi)容：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的

54、考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 本節(jié)將以持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)為例介紹金融資產(chǎn)減值。905投資減值的核算及披露2.長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)條件。對有市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷對無市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變

55、化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂；所提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形5投資減值的計(jì)量持有至到期投資減值損失的計(jì)量 持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試

56、。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。5投資減值的計(jì)量持有至到期投資減值損失的計(jì)量 對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。5投資減值的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值計(jì)入當(dāng)期損益損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，?？晒┏鍪蹤?quán)益工具