稅收籌劃:策略、方法與案例(第二版)第04章企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)中的稅收籌劃_第1頁(yè)
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1、第四章 企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)中的稅收籌劃稅收籌劃策略、方法與案例(第二版)一 教學(xué)目的與要求 重點(diǎn)掌握在企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃的基本技巧,如采購(gòu)和銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)如何針對(duì)現(xiàn)行稅收制度降低企業(yè)稅賦;應(yīng)注意在日常購(gòu)銷(xiāo)中,遇到代銷(xiāo)、折扣、運(yùn)費(fèi)、包裝物押金、預(yù)提所得稅等問(wèn)題時(shí),其中的稅收問(wèn)題。了解對(duì)于所得稅稅率突變年度的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)、消費(fèi)稅中的“成套”銷(xiāo)售等本章中涉及的其他稅收籌劃方法。二 教學(xué)內(nèi)容與要點(diǎn) 有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅籌劃安排 代銷(xiāo)方式稅收籌劃 折扣方式銷(xiāo)售時(shí)的增值稅籌劃 “成套”銷(xiāo)售和包裝物的稅收籌劃 規(guī)避預(yù)提所得稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃 房地產(chǎn)銷(xiāo)售中的稅收籌劃等 【 教學(xué)要點(diǎn)】固定資產(chǎn):是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)

2、品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?,F(xiàn)企業(yè)所得稅法取消了原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法有關(guān)金額的限制。 利潤(rùn)充足期,可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)籌劃操作 在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時(shí)期,則可適當(dāng)降低固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)4.1.1固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)與稅收籌劃 4.1 取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃(1)降低固定資產(chǎn)取得成本采購(gòu)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用,應(yīng)盡量在固定資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用之間進(jìn)行分配。從稅收意義上講,在支出總額不變的前提下,嚴(yán)格固定資產(chǎn)原值的列支

3、標(biāo)準(zhǔn),在法律許可的范圍內(nèi)盡量少計(jì)固定資產(chǎn)原值,可以增加當(dāng)期費(fèi)用,進(jìn)而降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,通過(guò)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,實(shí)現(xiàn)相對(duì)稅收籌劃。4.1.2固定資產(chǎn)取得時(shí)的稅收籌劃 4.1 取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃(2)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅問(wèn)題 國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。 正常的納稅期 :可以推遲稅款的繳納 籌劃操作 免稅期:將固定資產(chǎn)

4、捐贈(zèng)收入一次計(jì)入當(dāng)期所得 4.1.2固定資產(chǎn)取得時(shí)的稅收籌劃 4.1 取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃(3)購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題所得稅稅前扣除辦法第30條規(guī)定:“納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件,未單獨(dú)計(jì)價(jià)的,應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理;單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理?!被I劃操作:企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí),其所附帶的軟件,是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià),應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限孰長(zhǎng)、孰短考慮。另外,還需考慮固定資產(chǎn)折舊的預(yù)計(jì)殘值;而無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般是攤完為止,沒(méi)有殘值。 4.1.2固定資產(chǎn)取得時(shí)的稅收籌劃 4.1 取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃4.2 代

5、銷(xiāo)方式的選擇與增值稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃4.2.1不同代銷(xiāo)方式下納稅義務(wù)的基本規(guī)范 收取手續(xù)費(fèi)方式(真代銷(xiāo))賺取差價(jià)方式(假代銷(xiāo))委托方受托方委托方受托方增值稅營(yíng)業(yè)稅兩種代銷(xiāo)方式賺取差價(jià) 假代銷(xiāo)收取手續(xù)費(fèi)真代銷(xiāo)4.2 代銷(xiāo)方式的選擇與增值稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃案例4-1:A欲委托B代理銷(xiāo)售一批產(chǎn)品。有兩種代銷(xiāo)方式可供選擇:1)委托雙方都是一般納稅人的情況 AB90AB10100銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=10017%=17 進(jìn)項(xiàng)增值稅=X銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=9017%=15.3 進(jìn)項(xiàng)增值稅=X銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=10017%=17 進(jìn)項(xiàng)增值稅=15.3 營(yíng)業(yè)稅=0A 營(yíng)業(yè)稅=105%=0.5BAB籌劃剖析在兩個(gè)代銷(xiāo)方案下,A、B兩企業(yè)的稅收

6、負(fù)擔(dān)見(jiàn)表4-2。表4-2 在兩個(gè)代銷(xiāo)方案下,A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 單位:元方案一方案二A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10017%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=17X0銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9017%=15.3進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=15.3X銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10017%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=15.3應(yīng)納稅額=1.7營(yíng)業(yè)稅0營(yíng)業(yè)稅=105%=0.500稅負(fù)總計(jì)17X0.515.3X1.717.5X17X2)代銷(xiāo)雙方中有一方是小規(guī)模納稅人的情況案例4-2:A企業(yè)是小規(guī)模納稅人,適用%的征收率,而B(niǎo)企業(yè)是一般納稅人?;I劃剖析本例中,A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見(jiàn)表4-3。 籌劃操作雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表43中的分析結(jié)

7、果進(jìn)行選擇。特別提示如果雙方是同屬于一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)企業(yè),則集團(tuán)應(yīng)從整體角度出發(fā),選擇方案一。表4-3如下:表4-3 代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中一方是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人, 另一方是一般納稅人 單位:元方案一方案二A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)*增值稅應(yīng)納增值稅=1003%=30應(yīng)納增值稅=903%=2.7銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10017%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=5.4應(yīng)納稅額=175.4=11.6營(yíng)業(yè)稅0營(yíng)業(yè)稅=105%=0.500稅負(fù)總計(jì)30.52.711.63.514.3*假設(shè)B企業(yè)能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2)代銷(xiāo)雙方中有一方是小規(guī)模納稅人的情況案例4-3:A企業(yè)是一般納稅人,而B(niǎo)企業(yè)是小規(guī)模納稅人,適用%的征收

8、率 ?;I劃剖析本例中,A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見(jiàn)表4-4?;I劃操作雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表44中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。表4-4如下:表4-4 代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中一方是一般納稅人,另一方是商業(yè) 性小規(guī)模納稅人 單位:元方案一方案二A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10017%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=17X0銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9017%=15.3進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=15.3X應(yīng)納稅額=1003%=3營(yíng)業(yè)稅0營(yíng)業(yè)稅=105%=0.500稅負(fù)總計(jì)17X0.515.3X317.5X18.3X4.3銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的

9、通知(財(cái)稅20099號(hào)),納稅人銷(xiāo)售已使用資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定如下表: 納稅主體時(shí)間范圍一般納稅人小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)2008年12月31日此日期前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在2008年12月31日前夠進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+4%)4%50%按2%征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+3%)2%此日期前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷(xiāo)售本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)以前夠進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+4%)4%50%銷(xiāo)售本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣

10、試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。2009年1月1日銷(xiāo)售2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。銷(xiāo)售舊貨依照4%征收率減半征收增值稅:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+4%)4%50%按3%的征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+3%)2%案例4-4某企業(yè)是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的增值稅一般納稅人,目前處于半停閉狀態(tài),企業(yè)決定縮小生產(chǎn)規(guī)模度過(guò)危機(jī),2010年1月10日擬將閑置在生產(chǎn)車(chē)間的一批已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備以400萬(wàn)元價(jià)格出售。該批設(shè)備購(gòu)入含稅價(jià)格為526.50萬(wàn)元。4.3銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日前,按照財(cái)稅20

11、08170號(hào)文第四條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納增值稅7.69萬(wàn)元假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日以后,應(yīng)按照財(cái)稅2008170號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。轉(zhuǎn)型之前:可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策,即免400/(1+4)42=7.69(萬(wàn)元)的稅金。轉(zhuǎn)型之后區(qū)別兩種情況4.3銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題案例4-5假設(shè)案例4-4中的其他條件不變,但該納稅人為小規(guī)模納稅人,其銷(xiāo)售自己適用的固定資產(chǎn)該如何計(jì)算應(yīng)交增值稅稅呢?轉(zhuǎn)型之前:可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)型之后:如果該業(yè)務(wù)發(fā)生在轉(zhuǎn)型后,按財(cái)稅【2009】9號(hào)文規(guī)定:小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2征收率征收增值稅。 應(yīng)征收稅增值稅=4

12、00(1 +3)2=7.77萬(wàn)元 4.4 折扣方式銷(xiāo)售中的增值稅籌劃銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上的,可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)屬于融資性質(zhì)理財(cái)費(fèi)用。一律不得從銷(xiāo)售額中減除。開(kāi)好發(fā)票即可(案例4-6)可以修改銷(xiāo)售合同(案例4-7)折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)案例4-6某企業(yè)是增值稅一般納稅人,適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目前的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件50元。該企業(yè)在制訂的促銷(xiāo)方案中規(guī)定,凡一次購(gòu)買(mǎi)該廠產(chǎn)品100件以上的,給予10%的折扣。2006年10月,該企業(yè)共通過(guò)以上折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售產(chǎn)品6 000件。開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=6 0005017%=5.1(萬(wàn)元

13、)。 如果將全部折扣額和有關(guān)銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明,企業(yè)就可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。這時(shí), 銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=600050(1-10%)17%=4.59(萬(wàn)元)4.4 折扣方式銷(xiāo)售中的增值稅籌劃4.4.1 折扣銷(xiāo)售中的增值稅籌劃減輕了0.51萬(wàn)元的增值稅負(fù)擔(dān)。4.4.2 現(xiàn)金銷(xiāo)售中的增值稅籌劃4.4 折扣方式銷(xiāo)售中的增值稅籌劃案例4-7某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品,與客戶簽訂的合同金額為5萬(wàn)元,合同中約定的付款期為40天,如果對(duì)方可以在20天內(nèi)付款,將給予對(duì)方3%的銷(xiāo)售折扣,即1 500元。由于企業(yè)采取的是銷(xiāo)售折扣方式,折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣除,企業(yè)應(yīng)按照5萬(wàn)元的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)增值稅,即:銷(xiāo)

14、項(xiàng)增值稅50 00017%8 500(元)該企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格,將合同金額降低為4.85萬(wàn)元,相當(dāng)于給予對(duì)方3%折扣之后的金額。同時(shí)雙方在合同中約定,對(duì)方企業(yè)應(yīng)在20天之內(nèi)付款,如果超過(guò)20天付款則需要加收1 500元違約金?;I劃操作案例4-8企業(yè)A向B企業(yè)銷(xiāo)售一批煤炭。在煤炭?jī)r(jià)款之外,需要向鐵路運(yùn)輸單位(非關(guān)聯(lián))支付4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)。請(qǐng)分析,如果由A企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi),并在合同中加價(jià)4萬(wàn)元是否可行? 4.5 企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)中的運(yùn)費(fèi)與稅負(fù) 這時(shí)企業(yè)A需要向鐵路部門(mén)支付4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi),相應(yīng)產(chǎn)生7%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。但是當(dāng)A把運(yùn)費(fèi)金額加入合同總價(jià)款時(shí),又會(huì)產(chǎn)生17%的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。因此,A向B收取的價(jià)款必然高于4萬(wàn)元

15、,否則A得不償失。假設(shè)A向B收取(4+x)萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi),則相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生(4+x)17%的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。其過(guò)程如圖4-1所示案例4-8A企業(yè)B企業(yè)支付4萬(wàn)元收(4+x)萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)增值稅=47%=0.28(萬(wàn)元)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=(4+x)17%=(0.68+0.17x)萬(wàn)元支付(4+x)萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)增值稅=(4+x)17%=(0.68+0.17x)萬(wàn)元付款銷(xiāo)售圖4-1 增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)與稅負(fù)案例4-9在案例4-8的基礎(chǔ)上,假設(shè)納稅人A企業(yè)增值稅長(zhǎng)期負(fù)申報(bào),即,A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅。此時(shí)由A企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi),并在合同中加價(jià)4萬(wàn)元是否可行?首先分析A企業(yè)的情況。假設(shè)此時(shí)A企業(yè)的增值稅納稅負(fù)申報(bào)數(shù)為Y,合同至少加

16、價(jià)X時(shí)對(duì)于A企業(yè)是可行的,即: 4+x+0.28+Y4+0.68+0.17x,對(duì)于B企業(yè),當(dāng)B向A支付至少(0.4-Y)/0.83萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)時(shí),其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為: B企業(yè)稅負(fù)= 3.72萬(wàn)元也就是說(shuō),由A企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi),對(duì)B企業(yè)而言是可以接受的。4.6.1 “成套”環(huán)節(jié)后移 案例4-104.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷(xiāo)售應(yīng)慎重4.6.2 提高銷(xiāo)售價(jià)格 案例4-11案例4-10某廠生產(chǎn)并銷(xiāo)售某品牌高檔手表。2006年春節(jié)期間,該企業(yè)計(jì)劃推出禮品裝,禮盒中包括一只該品牌女裝手表,以及一只精美化妝盒(也可放置該手表)。其中該型號(hào)手表原來(lái)的單價(jià)為20 000元(不含稅價(jià)),化妝盒為外購(gòu),外購(gòu)成本為每只1

17、 000元(不含稅價(jià))。該禮盒售價(jià)為21 000元。4.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷(xiāo)售應(yīng)慎重籌劃操作可以將“成套”環(huán)節(jié)安排在出廠之后。企業(yè)可以避免就包裝盒的價(jià)格繳納消費(fèi)稅,降低了200元(4 200 -4 000)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)。如果出廠時(shí)仍舊按照原有的包裝銷(xiāo)售,就可以按照原來(lái)的售價(jià),即20 000元計(jì)算繳納消費(fèi)稅?;I劃結(jié)果還可用于對(duì)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品使用案例4-11某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品A和B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品,A適用10%的消費(fèi)稅稅率,B適用20%的消費(fèi)稅稅率。兩種產(chǎn)品的成本(不含各種費(fèi)用)均占產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的約40%。如果該企業(yè)考慮將價(jià)值50元的A與價(jià)值100元的B組合成禮盒

18、銷(xiāo)售,禮盒應(yīng)定價(jià)為多少? 成套銷(xiāo)售A和B時(shí),企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高總售價(jià)。假設(shè)提高后的總售價(jià)為X,那么X應(yīng)能夠使企業(yè)獲得更高的稅后毛利。這時(shí), 企業(yè)銷(xiāo)售一套產(chǎn)品的成本=60元 企業(yè)銷(xiāo)售一套產(chǎn)品需繳納的消費(fèi)稅=20%X 企業(yè)銷(xiāo)售一套產(chǎn)品的稅后毛利=X-60-20%X 因此,應(yīng)有X-60-20%X65,即X156.25元。4.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷(xiāo)售應(yīng)慎重籌劃操作4.7包裝物也可以進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃4.7.1 對(duì)于能夠周轉(zhuǎn)使用的包裝物, 盡量不隨產(chǎn) 品作價(jià)銷(xiāo)售 (案例4-12)4.7.2 預(yù)計(jì)不易回收的包裝物,也可以收取押金 注意 酒類(lèi)包裝物押金均應(yīng)計(jì)入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅,不管是否到期?。ㄔ鲋刀?/p>

19、相關(guān)規(guī)定不含啤酒黃酒) 啤酒黃酒采用定額稅率,但押金計(jì)入影響適用稅率的檔次!通過(guò)稅收籌劃獲取了貨幣的時(shí)間價(jià)值 案例4-12某企業(yè)2006年11月銷(xiāo)售高爾夫球及球具400萬(wàn)元,其中價(jià)值4萬(wàn)元的包裝物被隨同產(chǎn)品一起銷(xiāo)售,未單獨(dú)計(jì)價(jià)。月末,該企業(yè)經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅40萬(wàn)元(400萬(wàn)元10%,其中10%為高爾夫球及球具適用的消費(fèi)稅稅率)。4.7包裝物也可以進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃籌劃操作收取包裝物押金,并適當(dāng)提高押金標(biāo)準(zhǔn)。如:高爾夫球及球具售價(jià)396萬(wàn)元,包裝物押金6萬(wàn)元。的銷(xiāo)售方案降低了其購(gòu)貨價(jià)格,對(duì)其顯然具有一定的吸引力。(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=39610%=39.6(萬(wàn)元),比原來(lái)降低了0.4萬(wàn)元。(2)可以免

20、費(fèi)使用6萬(wàn)元的資金。4.8 企業(yè)所得稅稅率突變的年度應(yīng)注重收入和成本的確認(rèn)時(shí)間典型的企業(yè)所得稅稅率突變:(1)企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的過(guò)程中; (2)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的情況下 案例4-13,如下:案例4-13某企業(yè)適用25%的所得稅稅率。假設(shè)其成立后第15年應(yīng)納稅所得額的情況見(jiàn)表4-6 年度12345應(yīng)納稅所得額-800100100150200表4-6 企業(yè)所得稅稅率突變的年度應(yīng)注重收入和成本的確認(rèn)時(shí)間舉例第6年111月,該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。12月中旬,該企業(yè)聯(lián)系了一項(xiàng)業(yè)務(wù),銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)20萬(wàn)元的利潤(rùn)。該企業(yè)可以給予對(duì)方一定的現(xiàn)金折扣,鼓勵(lì)其在年底前支付貨款。例如,與對(duì)方

21、商定,如果對(duì)方能夠在12月31日之前付款,或向該企業(yè)交付收取貨款的有關(guān)憑證,就可以給予對(duì)方企業(yè)1%的現(xiàn)金折扣。4.9規(guī)避預(yù)提所得稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃1萬(wàn)套服裝100萬(wàn)服裝款稅務(wù)部門(mén)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)10萬(wàn)商標(biāo)使用費(fèi)1萬(wàn)預(yù)提稅1萬(wàn)套內(nèi)銷(xiāo)服裝1萬(wàn)預(yù)提稅A企業(yè)B企業(yè)1萬(wàn)套服裝1萬(wàn)套內(nèi)銷(xiāo)服裝90萬(wàn)服裝款國(guó)內(nèi)市場(chǎng) 案例4-14:外國(guó)企業(yè)A向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)B銷(xiāo)售一條加工服裝的流水線。合同約定,B企業(yè)每年可以使用A企業(yè)服裝的品牌生產(chǎn)2萬(wàn)套服裝,其中1萬(wàn)套服裝按照每套100元的價(jià)格銷(xiāo)售給A企業(yè),另外1萬(wàn)套服裝用于內(nèi)銷(xiāo),并向A企業(yè)支付每年10萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)。A企業(yè)B企業(yè)4.9規(guī)避預(yù)提所得稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃案例4-15外國(guó)公司K欲與

22、我國(guó)的C企業(yè)設(shè)立合作企業(yè)H。K公司的投資中包括一項(xiàng)價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備,同時(shí)隨同設(shè)備還有一項(xiàng)價(jià)值80萬(wàn)元的特許權(quán)。按照我國(guó)企業(yè)所得稅的規(guī)定,K公司應(yīng)就80萬(wàn)元的特許權(quán)使用費(fèi)收入繳納預(yù)提所得稅。 預(yù)提所得稅=8020%2=8(萬(wàn)元) 籌劃操作K公司在與C企業(yè)簽訂合資協(xié)議的時(shí)候,將特許權(quán)使用費(fèi)并入設(shè)備價(jià)值一并計(jì)算,即設(shè)備價(jià)值580萬(wàn)元,不單獨(dú)計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)。 籌劃結(jié)果K企業(yè)可以不必繳納預(yù)提所得稅,相當(dāng)于為K企業(yè)節(jié)約了8萬(wàn)元的稅收支出。4.10包含無(wú)形資產(chǎn)的出口產(chǎn)品可以籌劃營(yíng)業(yè)稅 案例4-16 生產(chǎn)性企業(yè)A向境外出口一臺(tái)設(shè)備,合同總價(jià)款為2 000萬(wàn)元,其中,設(shè)備款1 200萬(wàn)元,專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)800

23、萬(wàn)元。 增值稅方面,該企業(yè)采用免抵退方式退稅,退稅率17%,因此可以認(rèn)為其不需要負(fù)擔(dān)增值稅。 營(yíng)業(yè)稅方面,該企業(yè)的專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)收入,應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=8005%=40(萬(wàn)元) 籌劃操作該企業(yè)可以把800萬(wàn)元專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)并入設(shè)備價(jià)款。 籌劃結(jié)果該方案可以使企業(yè)降低40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。4.11適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售價(jià)格,籌劃土地增值稅4.11.1 納稅人獲得免稅待遇時(shí)的最高售價(jià)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額(包括20加計(jì)扣除部分)20的,免征土地增值稅。 注意:納稅人的全部允許扣除項(xiàng)目金額中還應(yīng)包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這些稅金主要包括營(yíng)業(yè)稅(銷(xiāo)售額的5%)、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)

24、附加、印花稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)。普通住宅案例4-17案例4-184.11.2 納稅人需要納稅時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格的選擇 某企業(yè)(非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)前已經(jīng)發(fā)生的允許扣除項(xiàng)目金額(不含各種稅金)為100萬(wàn)元,該企業(yè)計(jì)劃將該項(xiàng)房地產(chǎn)以129萬(wàn)元的價(jià)格出售,那么: 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)有關(guān)稅金1295%(1+7%+3% 7.095萬(wàn)元 全部允許扣除項(xiàng)目金額1007.095107.095(萬(wàn)元) 增值額129107.09521.905(萬(wàn)元) 增值額/允許扣除項(xiàng)目金額21.905107.09520.45% 因此,該納稅人位于第一個(gè)級(jí)次,應(yīng)按照30%的稅率計(jì)算繳納土地增值稅。 應(yīng)繳納的土地增值稅21.90530%6

25、.5715(萬(wàn)元)案例4-17該納稅人可以享受免稅待遇的售價(jià)應(yīng)不高128.48萬(wàn)元?;I劃結(jié)果這時(shí)該納稅人少獲得了0.52萬(wàn)元(129128.48)的銷(xiāo)售收入,卻降低了6.6001萬(wàn)元的稅收(包括土地增值稅6.5715萬(wàn)元,以及由于收入增加而多繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加0.0286萬(wàn)元(0.525.5%)。前述案例4-17中的企業(yè),如果想通過(guò)提高房屋的售價(jià)實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn),最低售價(jià)應(yīng)是多少? 案例4-18特別提示我國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人,除可扣除有關(guān)成本費(fèi)用外,還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的成本、新建房及配套設(shè)施的成本三項(xiàng)支出之和加計(jì)20的費(fèi)用扣除。建

26、造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額(包括20加計(jì)扣除部分)20的,免征土地增值稅。這些納稅人可以根據(jù)以上原理,自行計(jì)算適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售價(jià)格。另外,應(yīng)注意關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2006187號(hào)),土地增值稅將以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,“對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的,應(yīng)分別計(jì)算增值額”。房地產(chǎn)企業(yè)正確區(qū)分普通住宅和非普通住宅,可適用增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%這一免稅的規(guī)定達(dá)到合理避稅的目的。4.12分散銷(xiāo)售收入也可實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅收籌劃 原則:將不必要的收入從應(yīng)稅收入中扣除籌劃操作該A企業(yè)可

27、以和B企業(yè)商量,將以上轉(zhuǎn)讓分別簽訂兩份合同,一是轉(zhuǎn)讓飯店及其附著物,二是有償轉(zhuǎn)讓原飯店中的電器、桌椅等,這樣就可以降低土地增值稅中的“收入”。假設(shè)A企業(yè)原飯店中的電器、桌椅的市場(chǎng)價(jià)值為20萬(wàn)元,那么A、B兩企業(yè)可以商議,有關(guān)轉(zhuǎn)讓的總標(biāo)的仍為900萬(wàn)元,但其中880萬(wàn)元作為飯店及其附著物的價(jià)值,20萬(wàn)元作為原飯店中電器、桌椅等的價(jià)值。 案例4-19:企業(yè)A擁有一個(gè)飯店,但因經(jīng)營(yíng)不善欲將飯店轉(zhuǎn)讓。經(jīng)合格房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,該飯店的房屋及其附著物(指飯店內(nèi)不能移動(dòng),或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的所有物品)為八成新,重置成本為1 000萬(wàn)元?,F(xiàn)另一家企業(yè)B欲以900萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該飯店,并繼續(xù)在原地址經(jīng)營(yíng)新的飯店,同

28、時(shí)要求A將原飯店內(nèi)的全部電器、桌椅等無(wú)償贈(zèng)送。4.12分散銷(xiāo)售收入也可實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅收籌劃4.13.1 大金額合同的印花稅籌劃 僅規(guī)定“單價(jià)”,不明確數(shù)量 (案例4-20)4.13.2 小金額合同的印花稅籌劃 應(yīng)貼的印花低于5元的,盡早納稅 (案例4-21) 某企業(yè)與租賃公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同,租賃期限為1年,租金為600萬(wàn)元。這樣,合同雙方需要在簽訂合同時(shí)繳納印花稅,金額為: 雙方各自需繳納印花稅60016000(元) 案例4-20籌劃操作考慮到其中的印花稅問(wèn)題,雙方可以有針對(duì)性地對(duì)合同條款進(jìn)行修改。例如,雙方可以將 以上租賃合同修改為:該企業(yè)從租賃公司租賃有關(guān)設(shè)備(即合同標(biāo)的不變),

29、月租金50萬(wàn)元,租賃期限至少1年。1年后由雙方商議是否繼續(xù)租賃?;I劃結(jié)果這樣,合同雙方的權(quán)利、義務(wù)幾乎沒(méi)有任何改變,但由于合同中沒(méi)有規(guī)定租賃期限,而使合同的金額暫時(shí)無(wú)法確定,因此合同雙方在簽訂以上合同時(shí),只需要暫時(shí)繳納5元的印花稅,其余的金額(指6 000元與5元的差額,即5 995元)可以等1年以后雙方結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)時(shí)再補(bǔ)貼印花。 商場(chǎng)A與生產(chǎn)企業(yè)B簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同,雙方商定,在一個(gè)月的時(shí)間里,A商場(chǎng)每銷(xiāo)售一臺(tái)冰箱,就購(gòu)進(jìn)1個(gè)B企業(yè)生產(chǎn)的玩具作為贈(zèng)品,A商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)每個(gè)玩具的單價(jià)為10元。合同簽訂后,B企業(yè)先將若干箱玩具運(yùn)往A商場(chǎng),A商場(chǎng)同時(shí)向B企業(yè)支付一定的訂金,一個(gè)月后雙方再結(jié)算貨款。一個(gè)月以后雙

30、方結(jié)算時(shí),按照購(gòu)銷(xiāo)合同,A商場(chǎng)和B企業(yè)的價(jià)值2 000元的合同需要繳納的印花稅為: 應(yīng)納印花稅2 000300.6(元) 也就是說(shuō),以上兩個(gè)企業(yè)因?yàn)闆](méi)有事先確定合同金額而各自多支出了4.4元的印花稅。 案例4-21籌劃操作如果A商場(chǎng)和B企業(yè)先按估計(jì)的銷(xiāo)售量簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同,確定合同金額,就可以避免多繳印花稅。特別提示需要注意的是,一定要避免使因此而增加的其他成本高于節(jié)省的印花稅。綜合練習(xí) 單項(xiàng)選擇題4.1 采購(gòu)固定資產(chǎn)中的增值稅籌劃應(yīng)注意( )。A.盡量將單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值控制在2 000元以下B.盡量從增值稅一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)C.盡量從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)D. 盡量降低相關(guān)運(yùn)費(fèi)4.2 我國(guó)土地增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額( )的,免征土地增值稅。A. 15% B. 20% C. 25% D. 30%綜合練習(xí) 多項(xiàng)選擇題4.1以下說(shuō)法正確的有( )。A. 采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo),受托方需要繳納營(yíng)業(yè)稅,委托方需要繳納增值稅B. 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅 C . 在折扣銷(xiāo)

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