企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表2個(gè)

1、尊敬的納稅人： 大家好！歡迎參加企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的學(xué)習(xí)！中成海華深圳市國(guó)家稅局中成海華稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表講解 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)200656號(hào)）文件，2006年7月1日起全市統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表2007年1月1日起全市統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。 國(guó)稅發(fā)20061043號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知中成海華稅師事務(wù)所 第一章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述第一節(jié) 修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的必要性一、建立規(guī)范全面的申報(bào)制度，是企業(yè)所得稅征收管理的根本基礎(chǔ)原企業(yè)所得稅申報(bào)表存在的

2、問(wèn)題：1原表主表設(shè)計(jì)項(xiàng)目較多，增加了申報(bào)難度、填報(bào)難度。 原表主表81行，無(wú)論是對(duì)納稅人納稅申報(bào)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、管理帶來(lái)一定的難度和較大工作量。中成海華稅師事務(wù)所 第一章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述2原表不適應(yīng)一些特殊行業(yè)的實(shí)際情況。比如：金融保險(xiǎn)業(yè)、事業(yè)單位等無(wú)法在舊表中體現(xiàn)出來(lái)。3與現(xiàn)行稅收政策不一致。二、企業(yè)所得稅法與財(cái)會(huì)制度的進(jìn)一步分離，要求完善企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表三、適應(yīng)稅收政策的變化，要求修訂申報(bào)表四、規(guī)范完善申報(bào)表是強(qiáng)化所得稅征收管理，提高所得稅管理質(zhì)量和效率的要求中成海華稅師事務(wù)所 第一章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述第二節(jié) 修訂后申報(bào)表的的組成及主要內(nèi)容一、原則：分類(lèi)申報(bào)、簡(jiǎn)化預(yù)繳、強(qiáng)化

3、匯算二、思路：簡(jiǎn)化主表、增加并細(xì)化附表、明確關(guān)系、 主附一體三、組成：1、年度申報(bào)表。 一張主表、十四張附表 2、預(yù)繳申報(bào)表 3、核定征收申報(bào)表 中成海華稅師事務(wù)所 第一章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述四、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容：（一）簡(jiǎn)化了主表，增加了附表。主表由原來(lái)的81行簡(jiǎn)化至35行。附表增加了納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表、納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表、免稅所得及減免抵稅明細(xì)表。（二）統(tǒng)一了預(yù)繳申報(bào)表。原表未對(duì)預(yù)繳申報(bào)表做全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定。（三）增加了核定征收申報(bào)表。原申報(bào)表沒(méi)有核定征收企業(yè)的納稅申報(bào)表，由各地自行設(shè)計(jì)。中成海華稅師事務(wù)所 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述（四）分類(lèi)申報(bào)：主表通用、附表分類(lèi)。（五）明

4、確了勾稽關(guān)系 。新申報(bào)表明確了主附表之間、附表和附表之間的勾稽關(guān)系。注意：先填附表，然后再填報(bào)主表。中成海華稅師事務(wù)所 第一章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述主表： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一：金融企業(yè)收入明細(xì)表附表二：金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表附表三：投資所得（損失）明細(xì)表附表四：納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表附表五：納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表 附表十一：廣告費(fèi)支出明細(xì)表 附表十二：工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表 附表十三：資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表 附表十四：呆帳準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表附表六：稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表七：免稅所得及減免稅明細(xì)表附表八：捐贈(zèng)支出明細(xì)表附表九：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表(取消)附表十：境外所得

5、稅抵扣計(jì)算明細(xì)表中成海華稅師事務(wù)所 第二章 如何填報(bào)新納稅申報(bào)表主表：一、基本結(jié)構(gòu)：收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。關(guān)系：多數(shù)從附表取得相關(guān)數(shù)據(jù)，手工填入的很少。主表數(shù)據(jù)除第4、8、19、21、25、33行需手工填寫(xiě)外，其余數(shù)據(jù)均由附表生成。二、填報(bào)要求1、扣除項(xiàng)目的填報(bào)原則：扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)填列，稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不允許扣除的成本、費(fèi)用，在納稅調(diào)整表中集中進(jìn)行調(diào)整。注意：納稅人當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)扣未扣的成本費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，如固定資產(chǎn)折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（財(cái)稅字號(hào)第1條 、國(guó)稅發(fā)號(hào)第5條 ） 中成海華稅師事務(wù)所 主表2、補(bǔ)虧、捐贈(zèng)、加計(jì)扣除的計(jì)算應(yīng)

6、遵循的順序：先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加計(jì)扣除。3、19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”填報(bào)股權(quán)投資收益用于彌補(bǔ)虧損、再減去免稅所得后的余額，在被投資方繳納的所得稅額。深圳的所得稅稅率為全國(guó)最低15，其他地方稅率為33、27、18，不存在應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益問(wèn)題。所以，深圳企業(yè)一般不需要填寫(xiě)此行。4、深圳市所得稅稅率15。三、明確的幾個(gè)政策問(wèn)題1、允許扣除的公益性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)：為主表16行“納稅調(diào)整后所得”。中成海華稅師事務(wù)所 主表2、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 150%扣除，但不得使應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。3、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)：為

7、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。主表第1行數(shù)據(jù)。4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，深圳企業(yè)可按照工資總額依規(guī)定的比例計(jì)提。5、查增的應(yīng)納稅所得額：不得彌補(bǔ)虧損，不能作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)（國(guó)稅發(fā)號(hào)第一條第三款） 。中成海華稅師事務(wù)所 中成海華稅師事務(wù)所 金融企業(yè)：包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司在內(nèi)的多種組織形式的行業(yè)群體收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 主要核算內(nèi)容銀行：利息收入、金融往來(lái)收入、1、帖現(xiàn)利息收入、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等保險(xiǎn)：利息收入、保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入、追償款收入、其他業(yè)務(wù)收入等證券：利息收入、金融往來(lái)收入、證券發(fā)行差價(jià)

8、收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買(mǎi)入返售證券收入、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)收入、其他業(yè)務(wù)收入等信托投資：股票、債券差價(jià)收入、利息、股利收入等收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 一、收入確認(rèn)原則（一）會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)根據(jù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十四條規(guī)定，金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠的計(jì)量 收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 （二）稅法對(duì)收入的確認(rèn)形式重于實(shí)質(zhì)、實(shí)質(zhì)重于形式、并重的原則1、形式重于實(shí)質(zhì)的原則主要體現(xiàn)在：(1)只要在法律形式上完成了銷(xiāo)售，即與實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)

9、收入的實(shí)現(xiàn)(2)不考慮經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)問(wèn)題。當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)時(shí)，可以作為壞帳進(jìn)行核銷(xiāo)2、實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要體現(xiàn)在：稅收與會(huì)計(jì)對(duì)視同銷(xiāo)售的不同處理3、稅會(huì)兩者之間形成差異的原因主要是：由于兩者目的不同而產(chǎn)生的必然結(jié)果 收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 三、銀行企業(yè)收入：利息收入、金融往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等1、利息收入金融企業(yè)的應(yīng)收未收利息收入按90天進(jìn)行核算、確認(rèn)（根據(jù)國(guó)稅發(fā)2002960號(hào)：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按

10、規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。） 收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 (1)本息應(yīng)分別核算：政策性貸款和商業(yè)貸款應(yīng)分別核算。政策性貸款的風(fēng)險(xiǎn)由國(guó)家承擔(dān)，商業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)自行承擔(dān)，貼息應(yīng)計(jì)入利息收入征收企業(yè)所得稅(2)自營(yíng)貸款與委托貸款應(yīng)分別核算：委托貸款只收取手續(xù)費(fèi)，因此風(fēng)險(xiǎn)由委托方承擔(dān)。(3)應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算：會(huì)計(jì)上先收本金后收利息，稅收上貸款逾期未到90天前先收利息后收本金，此后再先收本金后收利息。確認(rèn)原則：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收

11、利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)1999162號(hào)第四條 收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 2、金融往來(lái)收入填報(bào)納稅人與其他金融機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來(lái)而發(fā)生的利息收入。主要按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間長(zhǎng)短確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，未超過(guò)1年的原則上應(yīng)于期滿(mǎn)日一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（收付實(shí)現(xiàn)制），超過(guò)1年以上的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（根據(jù)新國(guó)稅發(fā)200656號(hào)文以下規(guī)定不再執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第九條：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，按企業(yè)所得稅稅前扣除

12、辦法第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除）。 收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 3、中間業(yè)務(wù)收入：填報(bào)納稅人提供金融中間業(yè)務(wù)所取得的收入4、手續(xù)費(fèi)收入：填報(bào)納稅人在提供相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)向客戶(hù)收取的費(fèi)用。5、買(mǎi)入返售證券收入：填報(bào)從事證券業(yè)務(wù)的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買(mǎi)入證券，到期日按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)賺取的差價(jià)收入。 收入總額的確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 6、匯兌收益：填報(bào)納稅人從事外幣兌換、外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益（匯率，當(dāng)天或季度末）。7、其他業(yè)務(wù)收入：填報(bào)納稅人除上述收入外的其他各項(xiàng)收入，包括從事信托、融資租賃的業(yè)務(wù)收入。 收入總額的

13、確定金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 (1)國(guó)債投資凈價(jià)交易：國(guó)債價(jià)格買(mǎi)賣(mài)國(guó)債的資本利得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)計(jì)利息-國(guó)債利息可免企業(yè)所得稅非凈價(jià)交易：在二級(jí)市場(chǎng)完成買(mǎi)賣(mài)過(guò)程的應(yīng)納稅，其他情形應(yīng)免稅收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 非凈價(jià)交易：在二級(jí)市場(chǎng)完成買(mǎi)賣(mài)過(guò)程的應(yīng)納稅，其他情形應(yīng)免稅關(guān)于與取得國(guó)債利息收入相關(guān)的費(fèi)用不得在稅前扣除問(wèn)題：是指交易、購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（印花稅、手續(xù)費(fèi)）不得稅前扣除。購(gòu)買(mǎi)國(guó)債資金的負(fù)債成本可以在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第一條、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行國(guó)債凈價(jià)交易后有關(guān)國(guó)債利息征免企業(yè)所得稅問(wèn)

14、題的通知財(cái)稅200248號(hào)）國(guó)庫(kù)券代辦手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)1999162號(hào)第六條）。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 (2)取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待應(yīng)確認(rèn)收入。（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條）(3)代扣代繳利息稅、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入承銷(xiāo)（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)200131號(hào)）(4)關(guān)于租賃收入：指除租賃公司以外的企業(yè)，出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)取得的收入 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 8、補(bǔ)貼收入金融企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其

15、他補(bǔ)貼性收入，除國(guó)務(wù)院，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知財(cái)稅字199474號(hào)文、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知財(cái)稅字199581號(hào)） 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 四、注意事項(xiàng)1、關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收入，屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入范疇。由于有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓屬于金融企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此不能將其歸入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。故對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)（注意3號(hào)令規(guī)定

16、）及其他資產(chǎn)所取得的收入。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 2、金融企業(yè)收入不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門(mén)收取的郵電費(fèi)。3、銀行、保險(xiǎn)企業(yè)收回的尚未核銷(xiāo)的貸款本息，其超過(guò)貸款本金和表內(nèi)利息的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第三條） 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 4、金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定向客戶(hù)收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓?zhuān)┓绞绞杖〉?，可按折扣（折讓?zhuān)┖髮?shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第五條）5、處置固定資產(chǎn)、出售

17、無(wú)形資產(chǎn)收益，按規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不確認(rèn)收入。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅199777號(hào)第三條） 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 6、以物抵債高于本息的部分，其高于本息的部分如歸債權(quán)人所有或不退還給債務(wù)人，應(yīng)作為應(yīng)稅收入；反之，不作為應(yīng)稅收入。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第四條）7、收回已核銷(xiāo)的呆帳損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 8、境外所得：應(yīng)按中國(guó)稅法規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅；為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，

18、經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）的通知財(cái)稅1997116號(hào)。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 五、收入管理1、各類(lèi)收入要嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算，認(rèn)真核實(shí)，正確反映，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，以保證損益的真實(shí)性。2、在日常會(huì)計(jì)核算中，首應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在納稅申報(bào)時(shí)，如遇會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致，再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 3、各類(lèi)收入要按規(guī)定分別列入有關(guān)項(xiàng)目，不得將應(yīng)計(jì)收入懸在帳外或混

19、淆會(huì)計(jì)核算科目。發(fā)生少收或多收收入時(shí)，要積極查明原因，并按規(guī)定從有關(guān)收入中退還或補(bǔ)入收入帳內(nèi)，一切代辦手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)一律作為營(yíng)業(yè)收入處理，嚴(yán)禁向客戶(hù)以傭金、勞務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等形式坐支收入或進(jìn)行私分。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 4、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，各類(lèi)收入應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)制進(jìn)行核算，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)沖減有關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目，不調(diào)整收入。逾期三年不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，在提取的呆帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備）中核銷(xiāo)，以后收回該項(xiàng)已核銷(xiāo)的應(yīng)收帳款時(shí)，會(huì)計(jì)上可以作增加呆帳準(zhǔn)備處理，不再增加當(dāng)期收入，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 收入總額的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 金融企業(yè)： 包括銀行（含信

20、用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司在內(nèi)的多種組織形式的行業(yè)群體金融企業(yè)成本： 金融企業(yè)在籌集、運(yùn)用資金等業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出和各項(xiàng)耗費(fèi)成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 一、成本費(fèi)用定義（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度將成本、費(fèi)用分別定義為：1、成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)2、費(fèi)用指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出3、成本和費(fèi)用是兩個(gè)獨(dú)立概念，但兩者又有一定聯(lián)系 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 （二）成本和費(fèi)用之間的關(guān)系1、成本是按一定對(duì)象歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了費(fèi)用。也應(yīng)是說(shuō)，生產(chǎn)成本

21、是指成本對(duì)象完工所消耗的費(fèi)用。已銷(xiāo)產(chǎn)品成本可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。2、費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它是針對(duì)一定會(huì)計(jì)期間而言的，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)；成本則與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 二、成本費(fèi)用稅前扣除的基本原則（一）真實(shí)性原則：真實(shí)性原則是上述三個(gè)基本原則的首要原則。由于任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，一般都不能在稅前扣除，因此也就沒(méi)有必要繼續(xù)判斷其合法性與合理性。（二）合法性原則：支出項(xiàng)目是否屬于因經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律明文禁止的業(yè)務(wù)而發(fā)生，非法支出不得扣除，支出項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。不符合稅法規(guī)定的，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費(fèi)用

22、，但也不能在稅前扣除 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 （三）合理性原則：指支出項(xiàng)目是應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)1999162號(hào)第三條規(guī)定：銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)部門(mén)和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計(jì)算征稅的依據(jù)。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 三、金融企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目1、利息支出：填報(bào)納稅人以負(fù)債形式籌集的各種資金按國(guó)家規(guī)定的適用利率提取的應(yīng)付利息。2、金融企業(yè)

23、往來(lái)支出：填報(bào)納稅人與其他金融機(jī)構(gòu)之間資金往來(lái)發(fā)生的利息支出。包括納稅人借入中央銀行款項(xiàng)利息支出、同業(yè)拆入、同業(yè)存放款項(xiàng)、系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出等。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 3、中間業(yè)務(wù)支出：填報(bào)與中間業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)支出。4、手續(xù)費(fèi)支出：填報(bào)納稅人委托其他金融機(jī)構(gòu)代辦儲(chǔ)蓄存款、代辦其他金融業(yè)務(wù)或代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)以及參加票據(jù)交換的管理支出。5、賣(mài)出回購(gòu)證券支出：填報(bào)從事證券業(yè)務(wù)的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣(mài)出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買(mǎi)回該批證券的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)支出。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 6、匯兌損失：填報(bào)納稅人在經(jīng)營(yíng)外匯

24、買(mǎi)賣(mài)或外幣兌換中由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損失。7、其他業(yè)務(wù)支出：填報(bào)納稅人除上述支出外的其他各項(xiàng)支出，包括“自營(yíng)證券差價(jià)收入”出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)的數(shù)額。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 8、其他支出（1）視同銷(xiāo)售成本：填報(bào)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售成本、其他視同銷(xiāo)售成本。（2）營(yíng)業(yè)外支出（剔除捐贈(zèng)支出）。（3）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用：填報(bào)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估減值等。（4）期間費(fèi)用：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 五、金融企業(yè)成本費(fèi)用的確定注意事項(xiàng)1、匯總納稅的企業(yè)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：應(yīng)如

25、實(shí)申報(bào)調(diào)整，由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除，深圳特區(qū)工資可全額稅前扣除（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)、深府1992173）。2、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：按應(yīng)納稅所得額1.5%內(nèi)扣除，集中繳庫(kù)的由總行（總公司）匯總計(jì)算，深圳可全額稅前扣除 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 3、代辦手續(xù)費(fèi)：銀行憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)1999162號(hào)第七條）。4、固定資產(chǎn)修理費(fèi)：實(shí)際發(fā)生的可據(jù)實(shí)扣除，單項(xiàng)修理費(fèi)超過(guò)已提折舊50%且10萬(wàn)元以上，稅務(wù)確認(rèn)后可分期扣除，但不超過(guò)3年（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)1999162號(hào)第九條） 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中

26、成海華稅師事務(wù)所 4、固定資產(chǎn)修理費(fèi)：金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)(裝修費(fèi))，實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理(裝修)支出，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)通知(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅前扣除辦法)第三十一條的規(guī)定執(zhí)行，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 4、固定資產(chǎn)修理費(fèi)：金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝

27、修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第六條）。 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 5、融資租賃金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，但最少不得短于3年（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)第七條）。銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。其中，對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備

28、，其租賃費(fèi)的扣除年限不得少于3年。以租代建(購(gòu))的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建(購(gòu))固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)1999162號(hào)第十條） 成本費(fèi)用的確定-金融企業(yè)中成海華稅師事務(wù)所 表的結(jié)構(gòu)關(guān)系：1、表間關(guān)系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、投資轉(zhuǎn)讓成本、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅、境內(nèi)投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失2、表內(nèi)結(jié)構(gòu)：將境內(nèi)投資收益、投資轉(zhuǎn)讓所得，按其性質(zhì)劃分為債權(quán)性和權(quán)益性投資，并分為短期和長(zhǎng)期投資投資所得（損失）中成海華稅師事務(wù)所 填報(bào)基本要求一、債權(quán)投資1、短期債權(quán)投

29、資持有收益的確認(rèn)： 除投資初始支付款中包含已到期未領(lǐng)取利息外，持有期間取得確認(rèn)利息所得2、短期債權(quán)投資處置收益的確認(rèn)：按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值差額確認(rèn)3、稅法不允許扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資所得（損失）中成海華稅師事務(wù)所 填報(bào)基本要求一、債權(quán)投資4、長(zhǎng)期債權(quán)投資： 稅法不允許稅前扣除長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備 稅法對(duì)利息(持有收益)確認(rèn)的時(shí)間和金額與會(huì)計(jì)處理沒(méi)有差異投資所得（損失）中成海華稅師事務(wù)所 填報(bào)基本要求一、債權(quán)投資5、國(guó)債利息所得的確認(rèn)： 稅收上將國(guó)債利息收入作持有收益；將經(jīng)營(yíng)所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失6、委托貸款的收益確認(rèn)： 與長(zhǎng)期債權(quán)投資一樣，不允許扣除委托貸款減

30、值準(zhǔn)備投資所得（損失）中成海華稅師事務(wù)所 填報(bào)基本要求二、股權(quán)投資1、短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 會(huì)計(jì)上只確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益；而稅收上兩者都確認(rèn)，并分別填報(bào)；對(duì)持有收益還應(yīng)區(qū)別免于補(bǔ)稅和需要補(bǔ)稅的投資收益并分別匯總填報(bào) 稅收上對(duì)持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補(bǔ)差別稅率部分，處置收益則全額征稅投資所得（損失）中成海華稅師事務(wù)所 填報(bào)基本要求二、股權(quán)投資1、短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 對(duì)持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會(huì)計(jì)上不作處理，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)處置部分成本；稅收上，取得時(shí)按股票面值作為股利性所得，并增加投資計(jì)稅成本 短期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除投資所得（損失）中成海華稅師事

31、務(wù)所 填報(bào)基本要求二、股權(quán)投資2、長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 稅收上，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 稅收上，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失）中成海華稅師事務(wù)所 填報(bào)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn)1、主表中的投資收益不還原計(jì)算，對(duì)不補(bǔ)稅的股權(quán)投資持有收益，不計(jì)算其被投資企業(yè)的已納稅額2、如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)資產(chǎn)，不得確認(rèn)投資方的損失3、關(guān)于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤(rùn)中支付的分配額，都作為股息性所得；如被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得主要文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅

32、問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)2000118 投資所得（損失）納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求一、利息支出注意把握：1、向非金融機(jī)構(gòu)借款超過(guò)同類(lèi)、同期利率計(jì)算的部分不得扣除；取消浮動(dòng)利率上限后，原則上向非金融機(jī)構(gòu)支付利息，不超過(guò)原有浮動(dòng)利率上限2、從關(guān)聯(lián)方取得借款超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得扣除納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求一、利息支出-注意把握：3、借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營(yíng)性和資本性支出的比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用4、借款費(fèi)用資本化問(wèn)題：購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的不予資本化；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類(lèi)利息水平

33、的不予資本化5、金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率法規(guī)依據(jù)：條例、實(shí)施細(xì)則、國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)、國(guó)稅發(fā)200345號(hào) 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第四十三條） 管理費(fèi)用或銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得采用預(yù)提方法納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額相關(guān)規(guī)定1、扣除標(biāo)準(zhǔn)： 以主表第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”為基數(shù)計(jì)算；1500萬(wàn)元以下5 ，1500萬(wàn)元以上3納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額相關(guān)規(guī)定2、匯總納稅金融企業(yè)、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通：統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的

34、，對(duì)超比例的費(fèi)用，由匯總企業(yè)統(tǒng)一調(diào)整，成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算，匯繳企業(yè)簡(jiǎn)單相加，不能依匯總后的收入計(jì)算法規(guī)依據(jù)：細(xì)則、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異：會(huì)計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)從當(dāng)期扣除，形成的差異在本期調(diào)增；一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項(xiàng)目本行主要指在附表13中反映的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應(yīng)調(diào)增的項(xiàng)目，填報(bào)到本表第38行（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求四、銷(xiāo)售傭金發(fā)生額會(huì)計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支；注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬推銷(xiāo)商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為

35、傭金任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資扣除標(biāo)準(zhǔn)：合法憑證、支付給個(gè)人、不超過(guò)服務(wù)金額的5%（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第五十三條） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求五、財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生額國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)：呆賬損失國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)：財(cái)產(chǎn)損失財(cái)產(chǎn)損失扣除規(guī)定：稅務(wù)審批非正常損失、自行扣除正常損失自行扣除：銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報(bào)廢等損失納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求五、財(cái)產(chǎn)損失扣除規(guī)定稅務(wù)審批自然災(zāi)害、人為責(zé)任導(dǎo)致?lián)p失；應(yīng)收預(yù)付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評(píng)估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評(píng)估損失納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求六、本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備

36、金會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備稅收上按真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備外，不得扣除本期調(diào)增的其他準(zhǔn)備，包括各類(lèi)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不得扣除（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第六條第三款） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求七、罰款支出允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)造型非行政性處罰不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營(yíng)沒(méi)收的資產(chǎn)損失等（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第六條第二款、第五十六條） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求八、與收入無(wú)關(guān)的支出 包括非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負(fù)責(zé)的個(gè)人消費(fèi)等，不得稅前扣除納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求九

37、、本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于20%、15%、10%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；利潤(rùn)率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；預(yù)計(jì)利潤(rùn)額=預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入利潤(rùn)率本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，全額納稅調(diào)增開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后按國(guó)稅發(fā)200631號(hào)進(jìn)行調(diào)整納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求十、其他納稅調(diào)增項(xiàng)目（條例、細(xì)則、總局6號(hào)令、13號(hào)令、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)） 1、未經(jīng)批準(zhǔn)的債務(wù)重組損失2、以前年度應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)折舊、費(fèi)用超申報(bào)期后按會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，不得補(bǔ)提補(bǔ)扣3、以明顯偏高的價(jià)格支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本費(fèi)用4、列支的未取得合法憑證或不合理的項(xiàng)目 5、會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期，稅收需以后扣減的時(shí)間性差異納稅調(diào)整增加項(xiàng)目

38、6、處置2003年前受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)6、處置2003年前受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)（國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)第三條，計(jì)入資本公積，不征；財(cái)稅199777號(hào)第五條，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)第二條第二款、第三款2003年1月1日） 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目填報(bào)基本要求

39、十、其他納稅調(diào)增項(xiàng)目7、在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債8、非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣9、為投資者或個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10、其他：如自創(chuàng)或外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)、代支付的個(gè)人所得稅等納稅調(diào)整減少項(xiàng)目概述納稅調(diào)減項(xiàng)目主要包括：1、稅收上可以扣除，會(huì)計(jì)上沒(méi)有在當(dāng)期列支項(xiàng)目2、以前納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)到本期可扣除的項(xiàng)目3、稅收上應(yīng)在收入中反映的非收入項(xiàng)目及應(yīng)在扣除中反映而沒(méi)有反映的支出項(xiàng)目本表多數(shù)屬于以前作調(diào)增，應(yīng)在本期調(diào)減的項(xiàng)目本表的合計(jì)等于主表15行納稅調(diào)整減少項(xiàng)目填報(bào)基本要求一、在應(yīng)付福利費(fèi)列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用稅收上有扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按工資總額的4%以?xún)?nèi)提取部分，可以稅前

40、扣除納稅調(diào)整減少項(xiàng)目填報(bào)基本要求二、以前作調(diào)增、本期發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金1、以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)可按提準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)3、以前作調(diào)增，因確鑿證據(jù)屬不恰當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，并已作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，可作調(diào)減納稅調(diào)整減少項(xiàng)目填報(bào)基本要求三、本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，計(jì)算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，計(jì)入本期調(diào)減納稅調(diào)整減少項(xiàng)目填報(bào)基本要求四、其他納稅調(diào)減項(xiàng)目主要包括 ：1、稅收上按年限攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、2、固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)提前攤銷(xiāo)等3、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)，

41、以前已調(diào)增本期應(yīng)調(diào)減4、非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失5、本期應(yīng)調(diào)減的預(yù)計(jì)負(fù)債6、對(duì)非關(guān)聯(lián)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)新產(chǎn)品、技術(shù)的資助納稅調(diào)整減少項(xiàng)目填報(bào)注意事項(xiàng)1、關(guān)于工效企業(yè)用工資結(jié)余發(fā)放工資：以前年度未作納稅調(diào)增的，本年不得調(diào)減2、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備和呆帳準(zhǔn)備：稅收上可提準(zhǔn)備，但受標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)會(huì)計(jì)增提小于稅收增提或會(huì)計(jì)減提大于稅收減提時(shí)，允許作納稅調(diào)減處理稅前彌補(bǔ)虧損概述當(dāng)納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補(bǔ)以前年度虧損，一年彌補(bǔ)不足的，可逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過(guò)5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實(shí)際年限計(jì)算條例第十一條、細(xì)則第二十八、國(guó)稅發(fā)1994250號(hào)第一條 稅前彌補(bǔ)虧損填報(bào)基本要求一、虧損或盈利額填報(bào)主表“納稅調(diào)

42、整后所得”加上稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額注意：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)虧損2、納稅人當(dāng)年虧損，應(yīng)將查增額調(diào)減虧損3、經(jīng)稅務(wù)檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第2列填0（國(guó)稅發(fā)1997191第一條） 稅前彌補(bǔ)虧損填報(bào)基本要求二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損填按稅法規(guī)定可并入的被合并、分立企業(yè)的虧損（）：1、以吸收合并方式改組的，分別各自彌補(bǔ)虧損2、以新設(shè)合并及吸收方式合并，被吸收企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，可延續(xù)彌補(bǔ)3、分立前未彌補(bǔ)的，分立后由各自份額分擔(dān)虧損4、合并企業(yè)支付被合并企業(yè)的價(jià)款中，除股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值20%，可彌補(bǔ),彌補(bǔ)額=所得額*(被合并資產(chǎn)/合并后凈資產(chǎn))（國(guó)

43、稅發(fā)199897、國(guó)稅發(fā)2000119） 稅前彌補(bǔ)虧損填報(bào)基本要求二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損5、分立企業(yè)支付被合并企業(yè)的價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值20%，經(jīng)確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的所得或損失；被分立企業(yè)的虧損可按分離資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由接收企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)（國(guó)稅發(fā)199897、國(guó)稅發(fā)2000119）稅前彌補(bǔ)虧損填報(bào)基本要求三、本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損 納稅調(diào)整后所得不足彌補(bǔ)的，按虧損年度的順序彌補(bǔ)免稅所得及減免稅概述：本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成其中：免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得中抵扣項(xiàng)目減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類(lèi)免征、減征項(xiàng)目抵免

44、稅額：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額據(jù)以填報(bào)主表的相關(guān)項(xiàng)目免稅所得及減免稅填報(bào)基本要求免稅所得注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別：收入：國(guó)債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅基金附加、 免于補(bǔ)稅的投資收益所得：是收入扣減成本費(fèi)用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等免稅所得及減免稅填報(bào)基本要求免稅所得一、國(guó)債利息所得填報(bào)國(guó)債的持有收益即附表三中持有國(guó)債利息收入部分；國(guó)債的經(jīng)營(yíng)所得，即凈價(jià)單列明應(yīng)付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅二、免稅的補(bǔ)貼收入實(shí)際收到退還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和國(guó)家給予的定額補(bǔ)貼及財(cái)政扶持領(lǐng)域給予的其他補(bǔ)貼免稅所得及減免稅免稅所得填報(bào)要求三、免稅的

45、納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加： 注意把握：國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)或會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)及省級(jí)政府批準(zhǔn)的、納入同級(jí)預(yù)算或預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)、實(shí)行收支兩條線管理四、免于補(bǔ)稅的投資收益持有收益注意把握：1、投資方稅率與被投資方稅率一致2、被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求一、高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)1、高新企業(yè)取消審批，報(bào)備案，自行申報(bào)2、軟件、集成電路新辦的從獲利起兩免三減半3、科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè)5年免稅范圍：原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、建設(shè)部所屬轉(zhuǎn)制機(jī)構(gòu)以及省市政府批準(zhǔn)的科研機(jī)構(gòu)免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求二、各類(lèi)區(qū)域類(lèi)優(yōu)惠減免1、西部大開(kāi)發(fā)減免國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)減按15%稅率經(jīng)省級(jí)政府批

46、準(zhǔn),民族自治地區(qū)減征或免征新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，享受“兩免三減半”2、西氣東輸獲利年度起，享受“兩免三減半”免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求二、各類(lèi)區(qū)域類(lèi)優(yōu)惠減免 3、東北老工業(yè)基地減免暫不填（稅基優(yōu)惠）4、老少邊窮減免經(jīng)批準(zhǔn)的減征免征所得稅三、第三產(chǎn)業(yè)減免新辦服務(wù)企業(yè)咨詢(xún)、信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)或交通運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)，開(kāi)業(yè)之日兩年免稅免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求四、文教衛(wèi)生減免1、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的服務(wù)收入2、學(xué)校培訓(xùn)班收入政府舉辦的、學(xué)校舉辦免稅3、29屆奧運(yùn)會(huì)減免組委會(huì)分期支付的補(bǔ)償收入、按比例支付的盈余分成收入免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求四、促進(jìn)就業(yè)

47、減免1、民政福利企業(yè)民政部門(mén)舉辦、安置“四殘”人員35%以上免征；安置10%35%減半2、勞動(dòng)服務(wù)就業(yè)企業(yè)安置占企業(yè)人員60%以上的，可免征3年；期滿(mǎn)后新安置占企業(yè)人員30%以上的，可減半征收兩年； 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅199638號(hào)第三條規(guī)定，金融、保險(xiǎn)企業(yè)不享受(94)財(cái)稅字001號(hào)關(guān)于勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收政策。 為安置隨軍家屬、軍隊(duì)自主擇業(yè)干部新辦企業(yè)，占總?cè)藬?shù)60%以上的，3年免征所得稅免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求四、促進(jìn)就業(yè)減免3、下崗再就業(yè)、國(guó)有企業(yè)主輔分離商貿(mào)、服務(wù)企業(yè)中加工型企業(yè)新招人員，定額減扣4000元，浮動(dòng)20%（營(yíng)業(yè)稅、

48、城建稅、教育附加、所得稅），減扣不足的不得結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)國(guó)有企業(yè)主輔分離安置人員新辦企業(yè)，符合一定條件的，3年免征所得稅；免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求五、金融類(lèi)減免1、農(nóng)村信用社國(guó)家農(nóng)信社、西部地區(qū)和江西、吉林實(shí)行改革試點(diǎn)地區(qū)的農(nóng)信社免征；其他試點(diǎn)地區(qū)的農(nóng)信社減半征收（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200155號(hào)、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知財(cái)稅200435號(hào)） 免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求五、金融類(lèi)減免2、國(guó)有獨(dú)資銀行購(gòu)金融資產(chǎn)管理公司的專(zhuān)項(xiàng)債券利息收入免征（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行承購(gòu)金融資產(chǎn)管

49、理公司發(fā)行的專(zhuān)項(xiàng)債券利息收入免征稅收問(wèn)題的通知財(cái)稅2001152號(hào)） 3、開(kāi)放式基金從基金分配中取得收入，免征（財(cái)稅2002128號(hào)） 免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求五、金融類(lèi)減免4、封閉式基金從證券市場(chǎng)取得收入、從基金分配中取得國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息及買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)收入，免征；企業(yè)投資者買(mǎi)賣(mài)基金單位獲得差價(jià)收入，應(yīng)征稅（財(cái)稅199855號(hào)） 免稅所得及減免稅減免稅額填報(bào)要求六、其他減免1、福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得收入免征2、社保基金銀行存款利息收入、從證券市場(chǎng)中取得的收入，免征捐贈(zèng)支出概述會(huì)計(jì)上捐贈(zèng)支出在營(yíng)業(yè)外支出核算，無(wú)支出限額稅收上：公益性捐贈(zèng)可按標(biāo)準(zhǔn)扣除，非公益性和直接對(duì)個(gè)人的

50、捐贈(zèng)，不得扣除填報(bào)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、捐贈(zèng)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)；實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理捐贈(zèng)支出概述填報(bào)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：2、扣除限額和允許稅前扣除的捐贈(zèng)額的計(jì)算，應(yīng)按“分項(xiàng)不分戶(hù)”的原則，按扣除率分項(xiàng)歸類(lèi)計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)：主表納稅調(diào)整后所得；3、所有捐贈(zèng)只能在“計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)”內(nèi)扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”為負(fù)數(shù)；如無(wú)應(yīng)納稅所得額，無(wú)論按比例還是允許全額扣除的捐贈(zèng)，都不得稅前扣除捐贈(zèng)支出填報(bào)基本要求1、金額按營(yíng)業(yè)外支出中的捐贈(zèng)額分項(xiàng)，同時(shí)從“成本費(fèi)用表”中剔除捐贈(zèng)支出額2、扣除比例公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額中比例3%：企業(yè)的公益性捐贈(zèng)100%

51、：紅十字、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動(dòng)場(chǎng)所10%：國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)等、公益圖書(shū)館、博物館等、重點(diǎn)文物保護(hù)單位捐贈(zèng)支出填報(bào)基本要求2、扣除比例公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額中比例1.5%：金融、保險(xiǎn)企業(yè)的捐贈(zèng)（深圳全額稅前扣除）注意：向非關(guān)聯(lián)方的科研機(jī)構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，其資助可全額扣除捐贈(zèng)支出填報(bào)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)1、正確區(qū)分公益性和非公益性支出2、嚴(yán)格按照分項(xiàng)不分戶(hù)原則3、注意把握計(jì)算基數(shù)，不能使16-17-18+19-20行為負(fù)4、涉及非貨幣性捐贈(zèng)，先按處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售規(guī)定計(jì)提并繳納各項(xiàng)稅款，按資產(chǎn)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為捐贈(zèng)支出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概述企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新

52、產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生費(fèi)用除正?？鄢?，比上年增加10%的開(kāi)發(fā)費(fèi)（財(cái)稅200688號(hào)取消10%的比例限制），可按當(dāng)年的發(fā)生額加扣50%，當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年；本表為主表21行提供數(shù)據(jù)可加計(jì)扣除的金額，不得使主表22行為負(fù)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)1、虧損企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行達(dá)到比例加計(jì)扣除辦法2、國(guó)家和主管部門(mén)撥付部分，不得稅前扣除，也不得計(jì)入抵扣基數(shù)3、加計(jì)扣除適用范圍：各種所有制工業(yè)企業(yè)4、取消審批，企業(yè)自主申報(bào)5、按國(guó)發(fā)20066號(hào)精神和現(xiàn)行政策執(zhí)行境外所得稅抵扣概述1、避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額

53、抵免；2、我國(guó)采用分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免法境外所得已在境外繳納稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過(guò)一定限額，超過(guò)限額5年內(nèi)抵免3、本表為主表26行、27行提供數(shù)據(jù)境外所得稅抵扣概述填報(bào)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)1、境外所得抵減免采取“分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算抵免2、境外之間盈虧可互相彌補(bǔ)，境內(nèi)外不能相互彌補(bǔ)3、計(jì)算抵免時(shí)，可選擇“限額抵免”或“定率抵免”4、實(shí)繳稅款包括：被投資方已繳稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計(jì)給投資方部分、投資方取得紅利時(shí)繳納的稅款境外所得稅抵扣概述填報(bào)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)5、實(shí)繳稅款低于限額的，可按實(shí)扣除；超過(guò)限額的，按限額扣除，超過(guò)限額部分可用以后年度扣除限額余額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣不超過(guò)5年6、境內(nèi)、外所得分

54、別核算，年終合并申報(bào)境外所得稅抵扣填報(bào)基本要求1、境外所得包括免稅所得設(shè)全資機(jī)構(gòu)的境外所得：收入減成本費(fèi)用未設(shè)全資機(jī)構(gòu)的投資所得：分配利潤(rùn)、股息等注意所得的確認(rèn)：如果以稅后凈所得核算，應(yīng)還原為稅前所得不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得虧損額以負(fù)表示，但不合計(jì)（不同國(guó)家不彌補(bǔ)）境外所得稅抵扣填報(bào)基本要求2、彌補(bǔ)虧損同一國(guó)家(地區(qū))間不同機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目3、境外應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)填04、境外已納稅款不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定執(zhí)行；5、扣除限額境外、境外應(yīng)納稅總額*所得額/境內(nèi)、外所得6、超過(guò)境外稅扣除限額余額各行可填負(fù)，但合計(jì)只合計(jì)正數(shù)，不得用負(fù)數(shù)沖減境外所得稅

55、抵扣填報(bào)應(yīng)注意把握的幾點(diǎn)1、匯總納稅成員企業(yè)所得，單獨(dú)申報(bào)，就地納稅2、彌補(bǔ)虧損、扣除限額、超限額余額計(jì)算，堅(jiān)持“分國(guó)不分項(xiàng)”原則3、本表與主表“抵免稅額”沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)，應(yīng)結(jié)合8至11行分析填報(bào)4、彌補(bǔ)虧損、超過(guò)扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺(tái)賬廣告費(fèi)支出概述廣告費(fèi)當(dāng)期發(fā)生、稅收可扣除、以前結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)以后及納稅調(diào)整額二級(jí)附表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù)廣告費(fèi)支出填報(bào)基本要求1、廣告發(fā)布類(lèi)型主要在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)期發(fā)生額注意區(qū)分廣告、贊助、宣傳屬于廣告費(fèi)的條件：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得發(fā)票通過(guò)一定媒體傳播廣告費(fèi)支出填報(bào)基本要求2、納稅調(diào)整如符

56、合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整如符合條件大于扣除限額，實(shí)際支出的與限額的差作納稅調(diào)整3、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn)如符合條件的支出小于限額，則沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)額廣告費(fèi)支出相關(guān)稅收政策1、發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除2、食品、日化、家電、軟件開(kāi)發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%，據(jù)實(shí)扣除3、高新技術(shù)企業(yè)5年內(nèi)可全額扣除,超過(guò)5年按8%4、糧食類(lèi)白酒，不得扣除廣告費(fèi)支出相關(guān)稅收政策5、郵政企業(yè)的廣告、宣傳費(fèi)可合并計(jì)算，其扣除比例為：匯總業(yè)務(wù)總收入的2%，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn);中國(guó)移動(dòng)廣告、宣傳按8.5%計(jì)算6、制藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷(xiāo)

57、售（營(yíng)業(yè)）收入的25%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出注意事項(xiàng)新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費(fèi)，可向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計(jì)算扣除，但不超過(guò)3年廣告費(fèi)支出舉例其企業(yè)電視廣告,合同500萬(wàn),實(shí)付300萬(wàn),制廣告服10萬(wàn);以前結(jié)轉(zhuǎn)100萬(wàn),年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)填表:扣除限額30008%=240納稅調(diào)增300-240=60（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）假如年銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)，其他不變則：扣除限額50008%=400納稅調(diào)減300-400=-100（同時(shí)減以前結(jié)轉(zhuǎn)）工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)概述1、計(jì)稅工資計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)包括：基本工資、浮動(dòng)工資、種類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等2、工資政策四種形式限額計(jì)稅、據(jù)實(shí)扣除、事

58、業(yè)單位、工效掛鉤3、為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù)工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求非工效掛鉤企業(yè)1、實(shí)際發(fā)放額會(huì)計(jì)上“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額及實(shí)際計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；一般情況下，工資的實(shí)際發(fā)放與計(jì)提額相等2、計(jì)稅人數(shù)實(shí)行限額計(jì)稅工資的企業(yè)填報(bào)；不含從福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的人員3、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行限額計(jì)稅工資的填報(bào)；800元可浮動(dòng)20%及1200元浮動(dòng)20%，2006年7月1日起1600元；深圳全額財(cái)稅2006126號(hào)關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知、深府1992173深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求非工效掛鉤企業(yè)計(jì)稅人數(shù)確定舉例某企業(yè)正式職工10人，5-7月臨時(shí)雇

59、工4人，9-12月臨時(shí)雇工4人；則企業(yè)本期計(jì)稅人數(shù)（10*12+4*3+4*4）/12=13人工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求非工效掛鉤企業(yè)4、扣除限額工資（1）據(jù)實(shí)扣除：等于實(shí)際發(fā)放的（2）事業(yè)單位：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額；實(shí)際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（3）限額計(jì)稅：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額；實(shí)際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求非工效掛鉤企業(yè)4、扣除限額工資舉例某企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元，計(jì)稅人數(shù)100人，計(jì)提工資總額120萬(wàn)，實(shí)發(fā)工資110萬(wàn)；則：扣除限額=100*12*800=96萬(wàn)（小于實(shí)發(fā)數(shù)）如果實(shí)發(fā)工資為90萬(wàn)，則：本期扣除限額

60、為90萬(wàn)工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求非工效掛鉤企業(yè)4、扣除限額三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：計(jì)稅工資的2%；專(zhuān)用繳款收據(jù)（2）福利費(fèi)：工資限額的14%；（3）教育經(jīng)費(fèi)：2.5%工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求非工效掛鉤企業(yè)5、納稅調(diào)增額計(jì)提的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與扣除限額的差額作納稅調(diào)增處理工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求工效掛鉤企業(yè)1、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1-5行分別反映“應(yīng)付工資”、“福利費(fèi)”貸方提取數(shù)分配到成本等的工資薪金注意：一切工資支出，包括管理費(fèi)中各項(xiàng)補(bǔ)助，確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，計(jì)入工資總額研究機(jī)構(gòu)人員工資，按計(jì)稅工資納稅調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)在管理費(fèi)核算工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)基本要求工效掛鉤企業(yè)