債務(wù)重組相關(guān)理論與會(huì)計(jì)處理

1、 HYPERLINK / HYPERLINK /債務(wù)重組相關(guān)理論及會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組的定義 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者今后以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的阻礙該定義的幾層含義1、必須是持續(xù)經(jīng)營情況下發(fā)生的；債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的不屬債務(wù)重組2、必須是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的;債務(wù)人在正常情況下債轉(zhuǎn)股,債務(wù)人

2、改組,債務(wù)人借新債還舊債等不屬于債務(wù)重組；3、必須向債務(wù)人作出讓步；4、必須有協(xié)議或裁定書。三、差不多核算原則債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得(計(jì)入:營業(yè)外收入)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失(計(jì)入:營業(yè)外支出)，重組債權(quán)已計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益。債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之差應(yīng)確認(rèn)為“

3、營業(yè)外收入”；債權(quán)人：債權(quán)賬面余額與收到現(xiàn)金之差一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，即“營業(yè)外支出” ；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2002年1月8日A公司因購買原材料而欠B公司購貨款及稅款合計(jì)200 000元。由于A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。于2002年6月18日協(xié)商，B公司同意A公司支付150 000元貨款，余款不再償還。A公司隨即支付了150 000元貨款。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備20 000。要求：依照上述資料，對(duì)A、B公司進(jìn)行債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理。A公司（債務(wù)人） 借：應(yīng)付賬款B公司 20

4、0 000 貸：銀行存款 150 000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 50 000B公司（債權(quán)人） 借：銀行存款 150 000 壞賬預(yù)備 20 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 200 000二 、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益 ；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益；債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)對(duì)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與同意的非現(xiàn)金資

5、產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”）。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”）。2005年1月1日，深廣公司銷售一批A產(chǎn)品給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2005年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其生產(chǎn)的B產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為70000元。深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬預(yù)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。7月1日雙方簽署協(xié)議，深廣公司7月10日收到紅星公司

6、發(fā)來的B產(chǎn)品及相關(guān)票據(jù)。紅星公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 13600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11400 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：庫存商品 70000深廣公司（債權(quán)人）： 借：庫存商品（或原材料） 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 13600 壞賬預(yù)備 500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10900貸：應(yīng)收賬款-紅星公司 105000A企業(yè)欠B單位購貨款80 000元，A 企業(yè)由于種種緣故在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，B單位同意A 企業(yè)以其所有的一輛運(yùn)輸設(shè)備清償欠款，該運(yùn)輸設(shè)備賬面原值為96 000元，已提

7、折舊16 000元，已提減值預(yù)備12 000元。 A、B企業(yè)分不以存款支付相關(guān)費(fèi)用2 000元。 該設(shè)備的公允價(jià)值為 75000元。要求：編制雙方的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄A公司（債務(wù)人）轉(zhuǎn)入清理：借： 固定資產(chǎn)清理 68 000累計(jì)折舊 16 000固定資產(chǎn)減值預(yù)備 12 000 貸：固定資產(chǎn) 96 000支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：銀行存款 2000抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款B單位 80 000貸：固定資產(chǎn)清理 70 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 5 000營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得 5000B公司（債權(quán)人）入賬價(jià)值= 0002000=77 000（元）借：固定資產(chǎn) 77 000營業(yè)

8、外支出貸：應(yīng)收賬款 80 000銀行存款 2 000207年12月31日，W上市公司銷售一批產(chǎn)品給Y公司，含稅價(jià)為585000元。208年5月1日，Y公司資金周轉(zhuǎn)臨時(shí)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，W公司同意Y公司將其擁有的一項(xiàng)持有至到期投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為430000元，賬面余額為470000元，已計(jì)提減值預(yù)備為51700元。W公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了200000元壞賬預(yù)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：分不編制兩公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。Y公司（債務(wù)人）：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值: 585000元 轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值:47000051700=418300元 轉(zhuǎn)讓投資的收益:

9、430000-418300=11700元重組利得:58500-430000=155000元（2）賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款 585000持有至到期投資減值預(yù)備 51700貸：持有至到期投資470000投資收益 11700 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得155000W公司(債權(quán)人)：借：持有至到期投資430000壞賬預(yù)備 155000貸：應(yīng)收賬款 585000非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分不不同情況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收

10、入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融工具的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)(或者實(shí)收資本)的公允價(jià)值之間的差額，作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額為資本公積.債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)如印花稅，在發(fā)生時(shí)，記入當(dāng)期損益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重

11、組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”）。債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)如印花稅，分不按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208 000元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意乙企業(yè)以本企業(yè)80 000股一般股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假設(shè)該一般股每股面值為1元，目前市價(jià)為每股2.5元。 甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備 10 000元。假設(shè)股權(quán)交割手續(xù)已辦妥，甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。要求：依照上述資料，對(duì)甲、乙企業(yè)作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。乙公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 208 000貸：股本 80 000 資本公積股本

12、溢價(jià) 120 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 8 000甲公司（債權(quán)人）借：長期股權(quán)投資 200 000 壞賬預(yù)備 8 000貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 208 000四 修改債務(wù)條件 債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為“營業(yè)外收入”）。修改后的債務(wù)條 款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)可能負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為可能負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與可能負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利

13、得，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人：修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條 款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在收到或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。附或有條件的債務(wù)重組1 假如修改債務(wù)條件的債務(wù)重組涉及了或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合可能負(fù)債的確認(rèn)條件,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為可能負(fù)債.2

14、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值/可能負(fù)債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,確定債務(wù)重組收益。3 可能負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減重組后的賬面價(jià)值,4 可能負(fù)債未發(fā)生,則作為結(jié)算債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)沖減已確認(rèn)的可能負(fù)債.20*3年6月30日,紅星公司從某銀行取得年利率10%,三年期的貸款1000000元.現(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,各年貸款利息均未償還,遂于20*5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組,銀行同意延長到期日至20*9年12月31日,利率降至7%,免除積欠利息250000元,本金減至800000元,利息按年支付,但附有一條件:債務(wù)重組后,如紅星公司自第二年起有盈利,則利率回

15、復(fù)到10%,若無盈利,利率仍維持在7%.債務(wù)重組協(xié)議于20*5年12月31日簽定.貸款銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了30000元的貸款損失預(yù)備.假定實(shí)際利率等于名義利率.作出紅星公司的會(huì)計(jì)處理.紅星公司(債務(wù)人）的賬務(wù)處理長期借款的賬面余額 1250000減:重組貸款的公允價(jià)值 800000 或有應(yīng)付金額800000(10%-7%)3 =72000 債務(wù)重組利得 378000紅星公司的賬務(wù)處理:重組日借:長期借款 1250000貸:長期借款債務(wù)重組 800000可能負(fù)債 72000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 37800020*6年12月31日支付利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000 貸:銀行存款 56000(=

16、8000007%)假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利,20*7年12月31日和20*8年12月31日支付利息時(shí),紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息,則每年需支付利息80000元,其中含有或有應(yīng)付金額24000元.借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000 可能負(fù)債 24000 貸:銀行存款 8000020*9年12月31日支付本金800000元和最后一次利息借: 長期借款債務(wù)重組 800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000 可能負(fù)債 24000 貸:銀行存款 880000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利,20*7年12月31日和20*8年12月31日支付利息時(shí)借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000 貸: 銀行存款

17、5600020*9年借: 長期借款債務(wù)重組 800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000貸: 銀行存款 856000借: 可能負(fù)債 72000 貸: 營業(yè)外收入 72000五 混合方式 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。 一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。4-8深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為2萬元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付5000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為14000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅