財(cái)務(wù)審計(jì)（第四版）第十二章其他相關(guān)業(yè)務(wù)

1、財(cái)務(wù)審計(jì)第十二章：其他相關(guān)業(yè)務(wù)目錄CONTENTS第一節(jié) 特殊目的審計(jì)第二節(jié) 驗(yàn)資第三節(jié) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)123020103第十一章 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第一節(jié) 特殊目的審計(jì)一、對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)在對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)前，首先應(yīng)明確特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是整套特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表包括相關(guān)附注。特殊目的編制基礎(chǔ)則是指用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括公允列報(bào)、編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。一、對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需作的特殊考慮：（一）承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮（二

2、）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮（三）形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮1.格式上的特殊性2.內(nèi)容上的特殊性5二、對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)在對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)前，首先應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素（即特定要素）是財(cái)務(wù)報(bào)表特定的要素、賬戶或項(xiàng)目。單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素包括包含重要會計(jì)政策概要以及與財(cái)務(wù)報(bào)表或要素相關(guān)的其他解釋性信息的相關(guān)附注。6二、對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需作的特殊考慮：（一）承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮（二）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮（三）形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮1.考慮管理層是否清楚區(qū)分單

3、一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素與整套財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)2.考慮整套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)意見的影響7三、對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)前，首先應(yīng)明確簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的概念。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是來源于財(cái)務(wù)報(bào)表但詳細(xì)程度低于財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史財(cái)務(wù)信息。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表對被審計(jì)單位某一特定日期的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或某一會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)變化情況提供了與財(cái)務(wù)報(bào)表一致的結(jié)構(gòu)性表述。8三、對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)確定承接對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)是否適當(dāng)，而且應(yīng)在評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的基礎(chǔ)上對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，并通過書面報(bào)告的

4、形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見，說明其形成基礎(chǔ)。9020103第十一章 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第二節(jié) 驗(yàn)資10一、驗(yàn)資概述中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號驗(yàn)資第三條指出：“驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告?！彬?yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。驗(yàn)資是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)重要的法定業(yè)務(wù)。112014年3月1日新的公司法實(shí)施，注冊資金實(shí)繳制改成了認(rèn)繳制。改革實(shí)施后，采用認(rèn)繳制的企業(yè)，公司股東（發(fā)起人）采取自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等并記載于公司章程的方式。公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。在進(jìn)行公司登記時(shí)，也無需提交驗(yàn)資報(bào)告。二、驗(yàn)

5、資程序（一）驗(yàn)資計(jì)劃階段（二）驗(yàn)資實(shí)施階段（三）驗(yàn)資報(bào)告階段12三、驗(yàn)資報(bào)告（一）驗(yàn)資報(bào)告概念及特征驗(yàn)資報(bào)告是指注冊會計(jì)師在完成審驗(yàn)工作以后對被審驗(yàn)單位注冊資本草綱目的實(shí)收與變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見的一種特殊的審計(jì)報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力。驗(yàn)資報(bào)告具有時(shí)效性和合理保證性的特征。13（二）驗(yàn)資報(bào)告的要素1.標(biāo)題2.收件人3.范圍段4.意見段5.說明段6.注冊會計(jì)師簽章7.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及簽章8.報(bào)告日期9.附件14（三）驗(yàn)資報(bào)告的參考格式見教材參考格式11-115020103第十一章 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第三節(jié) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)16一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱概念財(cái)務(wù)報(bào)表審閱，是指CPA接受委托，主要

6、通過實(shí)施詢問和分析程序?yàn)橹鞯膶忛喅绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證。目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。17（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的保證程度中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第八條規(guī)定，由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。18（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別1.目標(biāo)不同2.保證程度不

7、同3.執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同4.承擔(dān)法律責(zé)任與否不同19（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的實(shí)施1.簽訂審閱業(yè)務(wù)約定書2.制訂審閱計(jì)劃3.實(shí)施審閱程序4.記錄審閱工作5.出具審閱報(bào)告20（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告1.審閱報(bào)告的要素（1）標(biāo)題（2）收件人（3）引言段（4）范圍段（5）結(jié)論段（6）注冊會計(jì)師簽章（7）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及簽章（8）報(bào)告日期21（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告2.審閱報(bào)告的類型（1）無保留結(jié)論的審閱報(bào)告（2）保留結(jié)論的審閱報(bào)告（3）否定結(jié)論的審閱報(bào)告（4）無法提供任何保證的審閱報(bào)告22二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查（一）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的概念 財(cái)務(wù)盡職調(diào)查通常是指會計(jì)師事務(wù)利用其專業(yè)能力為委托方提供的針對目標(biāo)企業(yè)中與投

8、資有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審閱、分析、核查，進(jìn)而對目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出合理判斷和預(yù)期規(guī)劃的專業(yè)調(diào)查服務(wù)活動。 財(cái)務(wù)盡職調(diào)查主要是在收購、投資等資本運(yùn)作活動時(shí)進(jìn)行，但企業(yè)上市發(fā)行時(shí)，也會需要事先進(jìn)行盡職調(diào)查，以初步了解是否具備上市的條件。23二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查（二）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的目的和內(nèi)容 目的：財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的目的主要是了解目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析可能存在的缺陷及它們對收購及預(yù)期投資收益所可能產(chǎn)生的影響，以利于委托方做出合理判斷和預(yù)期規(guī)劃。 內(nèi)容：調(diào)查內(nèi)容包括對目標(biāo)企業(yè)總體財(cái)務(wù)信息和具體財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查，涵蓋會計(jì)主體概況、財(cái)務(wù)組織、薪酬稅費(fèi)及會計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、表外項(xiàng)目

9、等多方面。23二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查（三）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的保證程度 有限保證。（四）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的過程計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。（五）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別23三、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核（一）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核相關(guān)概念最佳估計(jì)假設(shè)是指截至編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動作出的假設(shè)。推測性假設(shè)是指管理層對未來事項(xiàng)和采取的行動作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。23三、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核（一）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核相關(guān)概念預(yù)測是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時(shí)基于推測性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信

10、息。24二、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核（一）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核相關(guān)概念預(yù)測是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時(shí)基于推測性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。（二）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核的保證程度提供有限保證。25（三）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核的實(shí)施1.接受業(yè)務(wù)委托2.了解被審核單位情況3.實(shí)施預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核程序4.出具預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告26（四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告1.審核報(bào)告的要素（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）指出所審核的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息；（4）提及審核預(yù)測性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則；（5）說明管理層對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)

11、）負(fù)責(zé)；27（四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告1.審核報(bào)告的要素（6）適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；（7）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；（8）對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見；（9）對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示 。28（四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告2.審核報(bào)告應(yīng)表明觀點(diǎn)并給出警示審核報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明：（1）支持假設(shè)不能為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)的證據(jù)是否存在；（2）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)支持假設(shè)恰當(dāng)編制；（3）對于實(shí)際結(jié)果的說明；（4）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息僅用于特定目的。30（四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息

12、審核報(bào)告1.審核報(bào)告的要素（10）注冊會計(jì)師的簽名及蓋章；（11）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（12）報(bào)告日期。29（四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告3.幾種特殊情況的處理（1）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理（2）假設(shè)不能為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)的處理（3）審核范圍受到限制時(shí)的處理4.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告參考格式見教材 3123 （五）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核之盈利預(yù)測審核 1.盈利預(yù)測審核的目的 盈利預(yù)測審核的目的是注冊會計(jì)師對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。 2.盈利預(yù)測審核中雙方的責(zé)任 按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核的要求出具盈利預(yù)測審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性，是注