廣西醫(yī)學(xué)院校教育成本分析

1、廣西醫(yī)學(xué)院校教育成本分析“基于某個(gè)醫(yī)學(xué)院校的數(shù)據(jù)通過醫(yī)學(xué)院校教育成本分析，促進(jìn)醫(yī)學(xué)院校的整體管理水平，對(duì)提升學(xué)校綜 合能力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力有著一定的意義。本文擬選擇廣西的某所醫(yī)學(xué)院校，利用先 進(jìn)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)按專業(yè)對(duì)比的方式，對(duì)院系成本和生均教育成本進(jìn)行研究，通 過各種成本分?jǐn)?，最后得出各專業(yè)學(xué)生生均成本。本研究采用作業(yè)成本法、分析 比較法，通過細(xì)化成本分配因子來解決教育支出中較為復(fù)雜的費(fèi)用。結(jié)合采用按 課時(shí)、按班數(shù)、再按學(xué)生人數(shù)的多種分配方法，交替進(jìn)行，以達(dá)到最佳的效果。 通過本課題分析，擬促進(jìn)建立成本控制制度，為政府撥款、收費(fèi)定價(jià)提供依據(jù)； 為投資者、管理者提供決策信息。標(biāo)簽：醫(yī)學(xué)院校；教育成

2、本；生均成本；研究目前，我國(guó)正進(jìn)入經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要時(shí)期，高等 教育管理體制的變革也處于關(guān)鍵時(shí)期，如何優(yōu)化教育資源配置、提高現(xiàn)有教育資 源的使用效益，利用有限的教育資源培養(yǎng)出更多高素質(zhì)的醫(yī)學(xué)人才，是擺在醫(yī)學(xué) 院校管理者面前的一個(gè)新課題，為促進(jìn)高等醫(yī)學(xué)院?？沙掷m(xù)、高速發(fā)展，必須培 養(yǎng)強(qiáng)烈的成本控制意識(shí)1。1高等醫(yī)學(xué)院校教育成本核算的必要性1.1高等醫(yī)學(xué)院校成本核算的重要性普通高校教育成本就是指普通高校提供 教育服務(wù)活動(dòng)中消耗的資源價(jià)值，是與人才培養(yǎng)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的 一切支出2。與我國(guó)其他類型高等學(xué)校相比，醫(yī)學(xué)院校年生均教育成本平均約高 出10% ,反映了醫(yī)學(xué)教育

3、在經(jīng)濟(jì)上的特殊性3。而高校的資金來源不再單純是 財(cái)政撥款，一部分資金來源必須靠自籌資金解決，因此高校教育成本核算必須提 上日程。1.2有利于確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)教育成本是教育生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)暮饬砍叨龋?中國(guó)高等教育法規(guī)定，高等教育不屬于義務(wù)教育，需要建立由國(guó)家、社會(huì)、 學(xué)生個(gè)人共同分擔(dān)成本的機(jī)制。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，為制定合理的高校收費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家、社會(huì)補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。1.3高等醫(yī)學(xué)院校教學(xué)成本核算是提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，提高資源利用效 率的必要手段現(xiàn)階段，我國(guó)高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，需要消耗大 量的資源，因此，需要力爭(zhēng)以最少的教育資源耗費(fèi)，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)

4、 生，獲得最佳辦學(xué)效益。增強(qiáng)辦學(xué)成本意識(shí)，是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成 部分，它也是高校進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的前提和依據(jù)。通過成本核算，可發(fā)現(xiàn)管理上的 漏洞，提高高校內(nèi)部管理水平，進(jìn)而提高高校教育資源利用率。1.4廣西教育成本核算的薄弱性過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我區(qū)處于由國(guó)家統(tǒng) 管的單一模式，政府包攬了高等學(xué)校辦學(xué)的全部經(jīng)費(fèi)，形成了高等學(xué)校較為單一 的經(jīng)費(fèi)來源渠道，從而導(dǎo)致了高校缺乏必要的成本觀念，成本意識(shí)薄弱。隨著我 國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和高等教育管理體制改革的不斷深化，高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi) 來源的單一渠道逐步被打破，教育投入多元化的局面逐步形成。政府相關(guān)管理部 門、高校管理層、債權(quán)人、投資者及潛在的投

5、資者等相關(guān)各方對(duì)教育成本信息關(guān) 注度快速提升，客觀上要求高等學(xué)校能夠提供準(zhǔn)確、及時(shí)的教育成本信息，以滿 足其決策需要4。目前，我區(qū)高等學(xué)校教育成本核算方面的研究尚處探索階段， 現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中有關(guān)成本核算內(nèi)容亟需細(xì)化，以形成統(tǒng)一、規(guī)范、全面且可 操作性強(qiáng)的高等學(xué)校教育成本核算體系。2廣西高等醫(yī)學(xué)院校教育成本核算方法高等教育成本包括實(shí)支成本和機(jī)會(huì)成本兩部分5。在本文中，僅研究高校 教育成本中的實(shí)支成本。2.1合理劃分資源庫，確定資源動(dòng)因根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度設(shè)置為：工資福利 費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)支出、資本性支出、其他支出等。其中工資福利中 再分為班主任津貼、教師工資和住房公積金、課酬；公務(wù)費(fèi)

6、又分為學(xué)生事務(wù)管理 費(fèi)及實(shí)驗(yàn)耗材、實(shí)習(xí)管理及差旅費(fèi)、教師培訓(xùn)費(fèi)；對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助又分為學(xué)生 獎(jiǎng)、助學(xué)金，離退休人員經(jīng)費(fèi)等。并將費(fèi)用歸集為教育事業(yè)支出、行政管理支出、 后勤保障支出、科研業(yè)務(wù)支出、及離退體支出等6。見表2。2.2按作業(yè)消耗方式，確定作業(yè)動(dòng)因成本費(fèi)用歸屬總分為7個(gè)部分（教學(xué)、 教輔、行政、后勤、科研、離退休、資產(chǎn)折舊）。2.2.1主要作業(yè)部分教學(xué)直接成本部門：臨床學(xué)院、基礎(chǔ)學(xué)院、護(hù)理學(xué)院、 檢驗(yàn)學(xué)院，影像學(xué)院、公共衛(wèi)生與管理學(xué)院、藥學(xué)院、口腔系、外語系、體保系、 成教學(xué)院。教輔間接成本部門包括：社科部、教務(wù)處、學(xué)工處、招就處、團(tuán)委、 計(jì)信中心、圖書館、學(xué)報(bào)編輯部、高教所、民族醫(yī)。2

7、.2.2支持作業(yè)部分所有行政部門。后勤部門?？蒲匈M(fèi)用。離退休 人員費(fèi)用以及資產(chǎn)折舊費(fèi)。見表22.3案例分析確定作業(yè)因子，并將資源合理分配到作業(yè)中，形成院系成本。 最后再將院系成本分解到產(chǎn)品-學(xué)生中。成本核算期間：因所需數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核 算數(shù)據(jù)相一致，因此采用會(huì)計(jì)核算年度2013年1月1日12月31日。學(xué)生信 息：188個(gè)班，年末學(xué)生9582人，成教生7205人，成本分配人數(shù)為10089人（成 本分配人數(shù)為全年在校生加1/2畢業(yè)生再加1/2新生，成教生折0.1人）。其他 基本情況：教職工人數(shù)、固定資產(chǎn)總值23494.61萬元。2.3.1學(xué)生人數(shù)情況統(tǒng)計(jì)表學(xué)生班級(jí)、人數(shù)分布情況見表1 （成本分配人數(shù)為

8、 本?？票壤秊?、成教生是函授生每生折算成0.1人）2.3.2新制度經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)2013年廣西教育系統(tǒng)年末報(bào)表數(shù)據(jù)形成表（某醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)）表2中數(shù)據(jù)合計(jì)數(shù)與上報(bào)財(cái)政廳數(shù)據(jù)一致，而費(fèi)用項(xiàng)目分類數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)系統(tǒng) 的成本核算數(shù)據(jù)。表中除去資本性支出后總支出為13420.77萬元，教育事業(yè)支 出占比52.83%，行政管理支出占比20.78%，后勤管理費(fèi)支出占比12.78%，科研 占比3.22%，離退休支出占比10.39%。2.3.3系統(tǒng)數(shù)據(jù)院系成本教育事業(yè)支出-主要作業(yè)費(fèi)用包含直接教學(xué)部門費(fèi) 用和學(xué)生經(jīng)費(fèi)、部分間接費(fèi)用教輔支出，成本分配順序是首先把教育事業(yè)支出分 解為各院系直接成本，細(xì)分為各院系

9、教師工資福利、課酬、班主任津貼、學(xué)生獎(jiǎng) 助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等形成了各院系成本。將教育事業(yè)費(fèi)按院系分解見表3。（某醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)）各院系成本中工資福利與教師人數(shù)的密切相關(guān)，課酬和班主任津貼與院系中 班數(shù)和課時(shí)數(shù)密切相關(guān)，公務(wù)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與學(xué)生活動(dòng)次數(shù)和規(guī)模有關(guān)系， 助學(xué)金隨學(xué)生人數(shù)的增加而增加。教輔經(jīng)費(fèi)中是公共課酬應(yīng)隨公共課時(shí)和試驗(yàn)課 時(shí)的增加而增加。2.3.4各學(xué)院課時(shí)分配表統(tǒng)計(jì)某醫(yī)學(xué)院校各院系課時(shí)，見表4。從表4可以看出，各學(xué)院的教師不僅承擔(dān)本院教學(xué)課程，還承擔(dān)著其他學(xué)院 公共課程。特別是體育、外語90%以上的是公共課程。如果各學(xué)院的教師工資福 利只在本學(xué)院中計(jì)算，則不夠合理，且

10、有的學(xué)院生均成本就會(huì)奇高，如體育、外 語。（從表三中計(jì)算得出生均成本是：臨床學(xué)院0.74萬元/生，護(hù)理學(xué)院0.48萬 元/生，檢驗(yàn)學(xué)院0.56萬元/生，影像學(xué)院0.5萬元/生，預(yù)防醫(yī)學(xué)0.56萬元/生， 口腔醫(yī)學(xué)0.6萬元/生，藥學(xué)院0.68萬元/生，外語系1.47萬元/生，體育系3.39 萬元/生），所以要計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的院系成本還需按課時(shí)比例對(duì)各院系教師工資 福利、課酬和公共業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)傉{(diào)整。2.3.5調(diào)整分配后主要作業(yè)成本取得每個(gè)學(xué)院課時(shí)數(shù)后，再按課時(shí)所占比例 封各院系教師的工資福利和公共業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。并對(duì)教輔經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分配，在分 配時(shí)把教輔經(jīng)費(fèi)的分配又分三個(gè)部分，含有公共課教學(xué)、管理

11、部分（如社科部、 學(xué)工處、教務(wù)處等）以班為單位分配課酬經(jīng)費(fèi)；專用材料按實(shí)驗(yàn)室課時(shí)分配； 其他各項(xiàng)按學(xué)生人數(shù)分配。見表5。以上只對(duì)主要作業(yè)部分進(jìn)行了分配，要計(jì)算生均經(jīng)費(fèi)，還必須對(duì)支持作業(yè)部 分的各項(xiàng)支出進(jìn)行分配，首先根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，去除資本性支出，增加計(jì)算 提取固定資產(chǎn)折舊。新制度規(guī)定土地、文物、牲搐、圖書不需提取折舊，高校采 用平均年限法計(jì)提。但制度中尚未規(guī)定各類資產(chǎn)的提取折舊年限，根據(jù)稅法規(guī)定， 房屋建筑物不少于20年、機(jī)電設(shè)備4年、電子設(shè)備3年、工具器具5年，按稅 法規(guī)定從取得資產(chǎn)的次月起計(jì)提。該校固定資產(chǎn)總值23494.61萬元，根據(jù)規(guī)定 計(jì)提出折舊3169.77萬元。2.3.6最終

12、院系生均成本按生均分配行政、后勤、離退休、折舊、科研費(fèi)用， 計(jì)入教育成本項(xiàng)目，計(jì)算得出生均成本見表6。計(jì)算過程中把科研經(jīng)費(fèi)、離退 休人員經(jīng)費(fèi)也計(jì)算在生均成本中。離退休費(fèi)用在目前養(yǎng)老制度還不完善，它還是 學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出的一部分，將來可逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)養(yǎng)老制度。3討論從以上各院系生均成本計(jì)算中發(fā)現(xiàn)，口腔成本最高，其次是體育、外語。 體育、外語并不是醫(yī)科學(xué)生，但成本也那么高，原因就在于學(xué)生人數(shù)太少，沒有 形成規(guī)模所致。護(hù)理學(xué)院生均成本最低，是因?yàn)樽o(hù)理學(xué)院教師外聘較多，減少了 教師工資福利開支。影響高校教育成本的因素有很多，如在校生人數(shù)、教職工數(shù)、 地區(qū)物價(jià)水平等。醫(yī)學(xué)教育特殊性。高等醫(yī)學(xué)教育屬于資源消耗量

13、最大的教育 事業(yè)之一，不但學(xué)制最長(zhǎng)，而且在學(xué)生培養(yǎng)過程中實(shí)踐性環(huán)節(jié)多，需要投人更多 的人力和物力資源，生均教育成本較高。辦學(xué)規(guī)模因素。一般來說，學(xué)校規(guī)模 越大，辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益就越好,教育成本就低，反之亦然。說明辦學(xué)規(guī)模偏小也 是高等醫(yī)學(xué)院校成本較高的重要原因。但由于醫(yī)學(xué)教育的特殊性，高等醫(yī)學(xué)院校 的規(guī)模也不可能太大。辦學(xué)規(guī)模是影響高校教育成本的主要因素，而教職工人數(shù) 和在校生數(shù)是高校辦學(xué)規(guī)模的重要體現(xiàn)，它們是影響高校教育成本的關(guān)鍵因素。 用生均教育成本作為反映一所醫(yī)學(xué)院校教育經(jīng)費(fèi)使用效率的指標(biāo)，用每所學(xué)校的 在校生人數(shù)作為衡量每所學(xué)校規(guī)模的指標(biāo)，那么當(dāng)規(guī)模增大時(shí)，生均教育成本增 加。但這一過程

14、并不是永無止境，一旦學(xué)校達(dá)到一定規(guī)模后，生均教育成本將隨 著規(guī)模的增大而呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。一般而言生均成本越高，培養(yǎng)出的畢業(yè)生質(zhì)量越 高3。學(xué)校人員結(jié)構(gòu)比例因素。校內(nèi)人員結(jié)構(gòu)的比例也是影響教育成本的重 要因素，校內(nèi)人員結(jié)構(gòu)比例主要包括學(xué)生數(shù)與教職員工數(shù)的比例、學(xué)生數(shù)與教師 數(shù)的比例、非教學(xué)科研人員數(shù)與教學(xué)科研人員數(shù)的比例、在職人員數(shù)與離退休人 員數(shù)的比例。這些人員結(jié)構(gòu)比例不合理，教育成本也會(huì)提高5。4優(yōu)化廣西高等醫(yī)學(xué)院校成本核算的建議4.1強(qiáng)化全體師生的成本管理意識(shí)，從廣大師生的理念抓起，增強(qiáng)全員參與 高校成本管理的自覺性，使廣大高校師生認(rèn)識(shí)到實(shí)施高校成本管理是當(dāng)前高校實(shí) 現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的緊迫任務(wù)。

15、領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，做到合理開支，不鋪張浪費(fèi)，從高 校的財(cái)務(wù)管理人員出發(fā)，把高校的成本節(jié)約意識(shí)深入到每個(gè)師生中去，使之自覺 嚴(yán)格的控制成本。4.2建立并完善教育成本核算與控制的考核與評(píng)價(jià)制度7。成本核算與控制 的考核與評(píng)價(jià)是通過對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)成本核算 與控制水平的過程，也是檢驗(yàn)成本核算與控制是否達(dá)到目標(biāo)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因 此必須建立健全的教育成本評(píng)價(jià)控制指標(biāo)體系，同時(shí)建立有效的、強(qiáng)有力的約束 激勵(lì)機(jī)制，加大獎(jiǎng)懲力度，以保證考核評(píng)價(jià)工作順利實(shí)施。4.3建立教育成本信息中心，進(jìn)行高校業(yè)務(wù)流程再造和院系之間、高校與高 校之間的資源重組，建立和發(fā)展全區(qū)共享網(wǎng)絡(luò)授課平臺(tái)，集中廣西

16、高等醫(yī)學(xué)院校 優(yōu)秀教師資源，實(shí)現(xiàn)人力資源和物力資源的全區(qū)共享局面，提高廣西高等醫(yī)學(xué)院 校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。4.4建立符合高校戰(zhàn)略發(fā)展的成本管理模式。在管理控制教育成本時(shí)，我們 要把管理控制重點(diǎn)放在對(duì)學(xué)校全局有影響規(guī)劃上，把握學(xué)校的整體的成本態(tài)勢(shì)， 然后加大對(duì)各個(gè)執(zhí)行性動(dòng)因的控制力度。有效的成本管理方法措施是融入到各部 門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的方法措施，只有將成本管理的理念、方法、規(guī) 章制度融入其中，才有可能成為真正有效的高校教育成本管理措施，成本管理的 方法才能發(fā)揮最佳的作用。綜上所述，我國(guó)高等院校在發(fā)展中面臨的是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，特別是在國(guó)際 金融風(fēng)暴中同樣地面臨著生存與發(fā)展的嚴(yán)峻考驗(yàn)。我們認(rèn)為，重視高等教育成本 的核算與財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化，充分利用現(xiàn)有的教育資源，提升辦學(xué)水平和 效益，對(duì)于促使高等院校全面發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)邁進(jìn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。參考文獻(xiàn)：曲京山.高等學(xué)校教育成本核算體系研究D.哈爾濱工程大學(xué)博士論 文,2005.劉建民.毛軍.吳金光.高校教育成本