CPA在財(cái)報(bào)審計(jì)中如何執(zhí)行抽憑程序

1、CPA在財(cái)報(bào)審計(jì)中如何執(zhí)行抽憑程序PA在財(cái)報(bào)審計(jì)中如何執(zhí)行抽憑程序憑證抽查是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中經(jīng)常執(zhí)行的一個(gè)根本審計(jì)程序，憑證抽查可以為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核程序進(jìn)一步提供交易背景和業(yè)務(wù)本質(zhì)的證據(jù)。憑證抽查是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本防線，一旦憑證抽查出現(xiàn)問(wèn)題，可能埋下很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所是將憑證抽查程序交給剛?cè)胄械膶徲?jì)助理或?qū)嵙?xí)生來(lái)執(zhí)行的，從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，并不是太理想。一些工程抽查憑證簡(jiǎn)稱抽憑底稿就是為了抽憑而抽憑，審計(jì)人員在抽憑時(shí)不考慮、不記錄；甚至一些工程存在憑證抽查程序明顯流于形式的情況，一些助理人員以為憑證抽查就是復(fù)印合同、復(fù)印發(fā)票、

2、出入庫(kù)單和會(huì)計(jì)憑證等。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何執(zhí)行憑證抽查程序呢？對(duì)此，筆者將做詳細(xì)介紹。憑證抽查的性質(zhì)憑證抽查屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)細(xì)節(jié)測(cè)試。憑證抽查應(yīng)該基于工程組對(duì)被審計(jì)客戶的理解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核的根底之上，選取一些詳細(xì)的測(cè)試點(diǎn)進(jìn)展檢查、印證、分析。憑證抽查應(yīng)服從于報(bào)表各工程審計(jì)程序的需要，即報(bào)表各工程審計(jì)程序的側(cè)重點(diǎn)不同，憑證抽查的測(cè)試點(diǎn)也不盡一樣。憑證抽查的目的憑證抽查的主要目的是確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性，直接或間接證明財(cái)務(wù)報(bào)表工程的有關(guān)認(rèn)定。例如：固定資產(chǎn)審計(jì)中，被審計(jì)單位本期新增兩臺(tái)大型設(shè)備，合計(jì)原值1000萬(wàn)元。通過(guò)憑證抽查，檢查會(huì)計(jì)分錄及憑證后附的采

3、購(gòu)安裝合同以及驗(yàn)收單據(jù)、購(gòu)置發(fā)票等信息，結(jié)合固定資產(chǎn)監(jiān)盤，可以證實(shí)新增固定資產(chǎn)的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。憑證抽查與其他審計(jì)程序的關(guān)系憑證抽查以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性程序?yàn)楦?，?zhí)行過(guò)程中應(yīng)結(jié)合詢問(wèn)、觀察、重新計(jì)算等審計(jì)程序一起執(zhí)行以收到更好的審計(jì)效果。例如：對(duì)于在建工程某某工程，憑證抽查時(shí)既需要檢查入賬發(fā)票也需要向財(cái)務(wù)人員、基建人員詢問(wèn)工程進(jìn)度，必要時(shí)如金額很大還需要去工程工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展觀察，以做到眼見(jiàn)為實(shí)。憑證抽查有時(shí)是與其他審計(jì)程序互為補(bǔ)充的。比方，通過(guò)憑證抽查印證了之前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)或者查看賬簿環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一些職業(yè)疑心，那么工程組可能就需要執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序或擴(kuò)大憑證抽查、合同檢查等的樣本量；再比方

4、，通過(guò)憑證抽查印證了之前的一些職業(yè)疑心是不存在的，那么工程組可能就需要更改一些審計(jì)程序或減少一些樣本量。憑證抽查的樣本選取一憑證抽查樣本選取的整體思路資產(chǎn)負(fù)債表期初余額和期末余額變化較大一般超過(guò)30%的工程，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表本期發(fā)生額和上期發(fā)生額變化較大一般超過(guò)30%的工程，通常需要抽查局部憑證，以印證變化的根據(jù)是否真實(shí)、合理，是否存在跨期的情況。二憑證抽查樣本選取時(shí)既要考慮有關(guān)報(bào)表工程的性質(zhì)，也要考慮有關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額。1.性質(zhì)特殊的業(yè)務(wù)。通常涉及到實(shí)收資本、資本公積、營(yíng)業(yè)外收支、遞延收益政府補(bǔ)助、長(zhǎng)期股權(quán)投資等會(huì)計(jì)科目的憑證；調(diào)整以前年度損益、紅字沖銷類記賬憑證；資產(chǎn)置換、重組、預(yù)計(jì)負(fù)債

5、等特殊業(yè)務(wù)，通常要求抽取更多憑證甚至百分之百抽查。2.發(fā)生金額較大的業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中可以結(jié)合明細(xì)賬簿摘要，結(jié)合憑證金額大小進(jìn)展隨機(jī)抽樣、分層抽樣、等距抽樣等抽樣方法。3.被審計(jì)單位的性質(zhì)。實(shí)務(wù)中還應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表披露特點(diǎn)和要求進(jìn)展憑證抽查樣本的選樣。假如審計(jì)單位是上市公司，由于上市公司要披露年報(bào)、中報(bào)、季報(bào)，年初、季末、年末通常是企業(yè)賬務(wù)調(diào)整較多的月份，因此宜選取1月考慮上一年的調(diào)整事項(xiàng)因?yàn)橐呀Y(jié)賬原因，只能做在下年1月份處理、3月一季報(bào)的最后一個(gè)月，可能存在調(diào)整事項(xiàng)或大額異常事項(xiàng)、6月中期報(bào)告結(jié)賬前調(diào)整事項(xiàng)一般較多、9月三季報(bào)的最后一個(gè)月，可能存在調(diào)整事項(xiàng)或大額異常事項(xiàng)、12月年終結(jié)賬前

6、調(diào)整事項(xiàng)一般較多的局部憑證進(jìn)展抽查。假如被審計(jì)單位是非上市公司，那么通常宜選取1月考慮上一年的調(diào)整事項(xiàng)因?yàn)橐呀Y(jié)賬原因，只能做在下年1月份處理、12月年終結(jié)賬前調(diào)整事項(xiàng)較多的局部憑證進(jìn)展抽查。4.憑證抽查的樣本應(yīng)當(dāng)具有一定的針對(duì)性。例如：對(duì)應(yīng)收賬款記賬憑證的抽查，就要求通過(guò)會(huì)計(jì)憑證分錄及所附原始憑證的抽查，不僅可以斷定其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，而且還可以對(duì)被審計(jì)單位的下游客戶有一定的理解。針對(duì)性越強(qiáng)，憑證抽查的效果越好。5.憑證抽查的樣本不能太少，太少的樣本代表不了整體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在抽憑底稿中注明選取樣本的理由。6.憑證抽查的樣本選取需要考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原那么和重要性原那么，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)步審計(jì)效

7、率。憑證抽查的樣本應(yīng)該是在對(duì)報(bào)表工程執(zhí)行完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和對(duì)報(bào)表工程的變化執(zhí)行完分析性程序之后安排的。憑證抽查的考前須知一逐一核對(duì)應(yīng)對(duì)憑證上記載的會(huì)計(jì)分錄與后附的發(fā)票等附件進(jìn)展逐一互相核對(duì)，對(duì)于后附的合同或協(xié)議等應(yīng)該熟讀主要條款并用不同顏色的彩筆做好標(biāo)記。二應(yīng)對(duì)檢查的憑證樣本形成有效的延伸檢查例如，對(duì)銷售與收款、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的憑證抽查，應(yīng)延伸至核對(duì)合同、出入庫(kù)單、運(yùn)單、交接手續(xù)等，不能僅根據(jù)憑證后附的發(fā)票進(jìn)展確認(rèn)。對(duì)新增在建工程的憑證抽查，應(yīng)延伸檢查至立項(xiàng)申請(qǐng)及立項(xiàng)批準(zhǔn)文件本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理、概算預(yù)算、施工合同、發(fā)票、工程物資領(lǐng)用清單或匯總表、付款單據(jù)、建立合同、運(yùn)單、工程進(jìn)度表及

8、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證。三分析會(huì)計(jì)分錄和附件的匹配性，詳細(xì)記錄憑證抽查有關(guān)底稿1.抽憑人員應(yīng)將會(huì)計(jì)分錄與附件相結(jié)合，執(zhí)行重新計(jì)算、詢問(wèn)、分析性復(fù)核等程序。判斷會(huì)計(jì)分錄是否正確，會(huì)計(jì)分錄是否與附件互相支持，會(huì)計(jì)分錄是否可以反映附件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)。檢查會(huì)計(jì)分錄是否存在日期與附件明顯不符的情況，判斷會(huì)計(jì)分錄是否存在提早或滯后入賬的情況。附件是否錯(cuò)誤或不全，導(dǎo)致附件不支持會(huì)計(jì)分錄，附件中的合同關(guān)鍵條款是否合理、公允等情況。例如，對(duì)本期新增固定資產(chǎn)電腦抽憑，就需要結(jié)合電腦發(fā)票和購(gòu)置協(xié)議、資金預(yù)算等分析增加電腦的原因和合理性，增加電腦的原因是否是晉級(jí)換代，還需要進(jìn)一步考慮原固定資產(chǎn)的處置。假如增加的電腦是給新

9、進(jìn)員工使用的，還要檢查新員工相對(duì)應(yīng)的工資及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等其他費(fèi)用是否同步增加等。2.憑證抽查底稿需要把檢查到的相關(guān)重要細(xì)節(jié)隨時(shí)記錄下來(lái)，包括一些審計(jì)疑點(diǎn)。有關(guān)底稿應(yīng)填寫完好，尤其是附件欄及檢查內(nèi)容核對(duì)欄必須在認(rèn)真核實(shí)的根底上完好填寫。常見(jiàn)的重要報(bào)表工程抽查憑證的考前須知一貨幣資金對(duì)于一般的公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金大多是用來(lái)報(bào)銷一些日常小額開(kāi)支，假如出現(xiàn)大額現(xiàn)金收付必定要非常關(guān)注。另外，既然是費(fèi)用報(bào)銷，那么需留意發(fā)票的時(shí)間，防止出現(xiàn)費(fèi)用跨期現(xiàn)象，當(dāng)然這一點(diǎn)在查閱費(fèi)用類的憑證中也是需要注意的。同時(shí)，審計(jì)師還要注意日常報(bào)銷的發(fā)票是否有抵票現(xiàn)象，是否是正規(guī)發(fā)票，是否有偽造。抽查銀行存款憑證最好與核對(duì)銀行流水一

10、起執(zhí)行，理解一個(gè)公司資金的來(lái)龍去脈對(duì)于公司審計(jì)是大有好處的。銀行類原始憑證最多的便是各種銀行進(jìn)賬單，對(duì)于進(jìn)賬單的檢查，一要看日期，防止跨期；二要看雙方賬戶，查看己方賬戶是否存在于公司銀行開(kāi)戶信息查詢中，查看對(duì)方賬戶是否與記賬憑證中對(duì)方公司名稱一致；三要看金額；四要看銀行業(yè)務(wù)章，防止偽造銀行流水。二應(yīng)收賬款對(duì)于應(yīng)收賬款，主要查看發(fā)票的購(gòu)貨方是否與記賬憑證上的明細(xì)單位一致。對(duì)于收回應(yīng)收款的情況，主要查看進(jìn)賬單的付款方與記賬憑證的明細(xì)單位是否一致。對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)的替代測(cè)試需要注意防止出現(xiàn)張冠李戴，即用甲單位沖減乙單位的現(xiàn)象。另外需要根據(jù)詳細(xì)原始憑證內(nèi)容判斷對(duì)方單位是否與本公司營(yíng)業(yè)收入相關(guān)，假如只是普通的非銷售業(yè)務(wù)往來(lái)，通常應(yīng)將其歸入其他應(yīng)收款工程核算。三存貨存貨對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常是公司最重要最復(fù)雜的科目，它所涉及的范圍很廣，因?yàn)椴煌袠I(yè)內(nèi)的公司，其存貨的類型存在很大的差異。僅以制造業(yè)企業(yè)為例考慮存貨抽憑考前須知，存貨科目的憑證有三類，一是購(gòu)入存貨，二是存貨以各種不同的形態(tài)在原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、發(fā)出商品等流動(dòng)，三是存貨的耗用，即各部門領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)本錢。存貨的購(gòu)