網(wǎng)校102基礎(chǔ)班150講全

1、第五章無形資產(chǎn)本章考情分析本章內(nèi)容時(shí)以客觀題為主，也可以結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、資產(chǎn)減值、前期差錯(cuò)更正、所得稅、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容在分左右。題中進(jìn)行考核。本章所占分值一般為 2本章主要變化1.將無形資產(chǎn)的處置損益按定進(jìn)行了改寫；2.新增關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷方法的說明；3.進(jìn)行了部分文字的修訂。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、 無形資產(chǎn)的定義與特征1.定義無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)【特別提示】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。如果企業(yè)獲得一項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)

2、控制了該項(xiàng)無形資產(chǎn)?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)及產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出，由于不能與企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠地計(jì)量，因此無形資產(chǎn)確認(rèn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。【補(bǔ)充例題單選題】（2014 年）下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）。A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)C.研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)2.特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資

3、源無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算如果計(jì)算機(jī)不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性符合下列條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)具有可辯認(rèn)性源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)）【】D【】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

4、，以及開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（2 個(gè)條件）在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。（一）外購無形資產(chǎn)的成本：包括價(jià)款（注意：價(jià)款中應(yīng)當(dāng)不包含可以抵扣的）、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。1.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)

5、是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。下列內(nèi)容不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的費(fèi)、用和其他間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出。（）2.無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。舉例：每年支付 50 萬，共 4 年借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）（未還的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）（未還的利息）貸：長期應(yīng)付款（每

6、年的支付額年數(shù)）借：長期應(yīng)付款貸：存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例 5-1】甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為 300 萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 5 萬元，款項(xiàng)已通過轉(zhuǎn)賬支付?！尽繜o形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)3060000貸：存款3060000【例 5-2】（因以萬元保留兩位小數(shù)點(diǎn)，所以計(jì)算結(jié)果有誤差，明白原理即可）205 年 1 月 8 日，甲公司從乙公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 100

7、0 萬元，每年末付款 200 萬元，5 年付清。假定同期利率為 5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知 5 年期 5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為 4.3295）。表 5-1未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額：萬元【】甲公司的賬務(wù)處理如下（見表 5-1）無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200（P/A，5%，5）=2004.3295=865.90（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1000-865.90=134.10（萬元）借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)8659000（未還的本）未確認(rèn)融資費(fèi)用1341000（未還的息）貸：長期應(yīng)付款10000000年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額利率上年余額-本年利息086590

8、134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計(jì)134.101000.00865.90其中：未還的本金=8659000（元）205 年底付款時(shí)：（第一次）借：長期應(yīng)付款2000000貸：存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用433000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用433000其中：本期還款=2000000（元）還息=8659000

9、5%=433000（元）（實(shí)際應(yīng)為 432950 元）還本=2000000-433000=1567000（元）未還的本金=8659000-1567000=7092000（元）206 年底付款時(shí)：（第二次）借：長期應(yīng)付款2000000貸：存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用354600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用354600其中：本期還款=2000000（元）還息=70920005%=354600（元）還本=2000000-354600=1645400（元）未還的本金=7092000-1645400=5446600（元）207 年底付款時(shí)：（第三次）借：長期應(yīng)付款2000000貸：存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10、272300貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用272300其中：本期還款=2000000（元）還息=54466005%=272300（元）還本=2000000-272300=1727700（元）未還的本金=5446600-1727700=3718900（元）208 年底付款時(shí)：（第四次）借：長期應(yīng)付款2000000貸：存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用185900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用185900其中：本期還款=2000000（元）還息=37189005%=185900（元）還本=2000000-185900=1814100（元）未還的本金=3718900-1814100=1904800（元）209 年底付款時(shí)：（最

11、后一次）借：長期應(yīng)付款2000000貸：存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95200其中：確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=1341000-433000-354600-272300-185900=95200（元）【補(bǔ)充例題多選題】（2014 年）202 年 1 月 1 日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價(jià) 2000 萬元，甲公司每年年末付款 400 萬元，分 5 年付清。假定同期利率為 5%，5 年期 5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為 4.3295。不考慮其他（）。，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的

12、有A.202 年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 86.59 萬元B.203 年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 70.92 萬元C.202 年 1 月 1 日確認(rèn)無形資產(chǎn) 2000 萬元D.202 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款列報(bào)為 2000 萬元【】AB【】202 年 1 月 1 日借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）1731.80（4004.3295）（未付的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用268.20（未付的利息）貸：長期應(yīng)付款2000（4005）其中：未付的本金=1731.80（萬元）202 年 12 月 31 日借：長期應(yīng)付款400貸：存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用86.59貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用86.59其中：支付的利息=1731.805%=86.59（

13、萬元）支付的本金=400-86.59=313.41（萬元）未支付的本金=1731.80-313.41=1418.39（萬元）注：202 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款列報(bào)金額=1600-181.61-329.08=1089.31（萬元）a.長期應(yīng)付款余額=2000-400=1600（萬元）b.未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=268.20-86.59=181.61（萬元）c.203 年應(yīng)付本金=329.08（萬元），該部分金額應(yīng)在 202 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非負(fù)債”項(xiàng)目反映。（見下面步驟）203 年 12 月 31 日借：長期應(yīng)付款400貸：存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用70.92貸

14、：未確認(rèn)融資費(fèi)用70.92其中：支付的利息=1418.395%=70.92（萬元）支付的本金=400-70.92=329.08（萬元）未支付的本金=1418.39-329.08=1089.31（萬元）（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬?！纠?5-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有很好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后，可使其未來利潤增長 30%，為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為 500 萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi) 2 萬元，款項(xiàng)已通過轉(zhuǎn)賬支付?！尽?/p>

15、甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)5020000貸：實(shí)收資本（或股本）5000000存款20000（三）土地使用權(quán)的處理（每年客觀題都會(huì)涉及）企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與土地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。（自用時(shí)，房地分開核算建造期間攤銷計(jì)入“在建工程”）但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土

16、地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2016 年）長紅公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性公司，不考慮其他，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本B.子公司丁將用作辦公用

17、房的外購房屋價(jià)款按照房屋建造物和土地使用權(quán)的相對公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷C.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計(jì)入當(dāng)期用D.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃期開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【】C【】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期用?！纠?-4】207年1月1日，份購入一塊土地的使用權(quán)，以存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費(fèi)用8000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。進(jìn)行攤銷【】A 公司的賬