基礎(chǔ)班140講講義

1、第二十三章 財務(wù)第一部分 考情分析1.本章全面論述了財務(wù)及列報的基本要求、財務(wù)報表的編制和填列方法、附注的主要內(nèi)容和中期財務(wù)的編制要求。近三年本章考題以客觀題為主，考點主要包 括：資產(chǎn)與非資產(chǎn)的區(qū)分；現(xiàn)金流量表補充資料的調(diào)整項目；現(xiàn)金流量表主表項目的計算；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等；中期財務(wù)適用的原則與內(nèi)容、附注中披露的信息。本章考題平均分數(shù)為 8 分。最近三年本章題型、分值分布2.本章應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容資產(chǎn)負債表項目的填列（資產(chǎn)及負債性的劃分）；利潤表項目的填列（營業(yè)利潤的計算及影響）；現(xiàn)金流量表項目的分類和計算；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定；中期財務(wù)及其附注編制要求。3.2018 年主要變化根據(jù)財務(wù)報表格式修改

2、新增部分資產(chǎn)負債表和利潤表項目，并增加對相關(guān)項目填列方法的說明；刪除“金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求”相關(guān)內(nèi)容；將“金融工具披露”相關(guān)內(nèi)容移至第 14 章；年份單選多選綜合題合計2017 年4 分4 分8 分2016 年6 分2 分8 分2015 年4 分4 分8 分（4）將“前期差錯及其更正”相關(guān)內(nèi)容移至第 2 章。第二部分 重點、難點的講解【知識點 1】財務(wù)報表列報的基本要求1.依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易或事項的確認和計量，即企業(yè)采用的不恰當會計政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當對交易和事項進行正確的確認

3、和計量。2.列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，也是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當全面評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。評估涵蓋的期間應(yīng)包括企業(yè)自期末起至少 12 個月。3.權(quán)責發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。4.財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報。以下三種情況不屬于抵銷：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷；（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷；（3）非日?；?/p>

4、動產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)以同一交易或一組類似交易形成的收入扣減相關(guān)費用后的凈額列示，并不屬于抵銷?！局R點 2】資產(chǎn)和負債按性列報1.資產(chǎn)的性劃分資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2.負債的性劃分負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一

5、年以上。但是，企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為負債。3.資產(chǎn)和負債列報的特殊問題（1）并非所有交易性金融資產(chǎn)都是資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負債表日起超過 12 個月到期且預(yù)期持有超過 12 個月的衍生工具應(yīng)當劃分為非資產(chǎn)或非負債。（2）關(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負債成分的分類，負債在其對手方選擇的情況下可通過權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的性劃分無關(guān)（非負債）。（3）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債企業(yè)會計準則規(guī)定，對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非負債；不能地將清償義務(wù)展期的，即

6、使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債在資產(chǎn)負債表日仍應(yīng)當歸類為負債。（4）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前長期借款協(xié)議會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為負債。但是，如款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合負債的判斷標準，應(yīng)當歸類為非負債。（5）應(yīng)交稅費的列報（財會【2016】22 號規(guī)定）“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交”、“未交”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情

7、況，在資產(chǎn)負債表中的“其他資產(chǎn)”或“其他非資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他負債”或“其他非負債”項目列示；“應(yīng)交稅費”科目下的“未交”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示?！景咐緼 公司為上市公司。211 年 A 公司因擴建生產(chǎn)線而了大量機器設(shè)備，為此支付了可抵扣的進項稅額 15,000 萬元，其中 13,000 萬元未能在當年實現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。根據(jù) A 公司的年度財務(wù)，其在 212 年度實現(xiàn)的銷售收入預(yù)計為 1.5 億元，由此產(chǎn)生的銷項

8、稅額約為 2,550 萬元。211 年 12 月 31日，A 公司的待抵扣進項稅導(dǎo)致“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目出現(xiàn)借方余額。【問題】待抵扣進項稅導(dǎo)致的應(yīng)交借方余額應(yīng)該如何列報？【】根據(jù)企業(yè)會計準則第 30 號財務(wù)報表列報的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當從待抵扣進項稅所包含的經(jīng)濟利益實現(xiàn)的方式和時間對其性進行分析。對企業(yè)而言，待抵扣進項稅為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在于其未來用于抵扣銷項稅時，減少企業(yè)支付產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。因此，在本案例中，A 公司預(yù)計能夠于 212 年用于抵扣的待抵扣進項稅 2550 萬元應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中分類為資產(chǎn)，列示為“其他資產(chǎn)”，而其余的 10 450 萬元，由于其經(jīng)濟利益不能在一年內(nèi)實現(xiàn)，應(yīng)當

9、分類為非流動資產(chǎn)，列示為“其他非資產(chǎn)”?！纠}多選題】甲公司 203 年 12 月 31 日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當作為 203 年資產(chǎn)負債表中性項目列報的有（）。A.將于 204 年 7 月出售的賬面價值為 800 萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.預(yù)付固定資產(chǎn)價款 1000 萬元，該設(shè)備將于 204 年 6 月取得C.因計提固定資產(chǎn)減值準備確認遞延所得稅資產(chǎn) 500 萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃D.到期日為 204 年 6 月 30 日的負債 2000 萬元，該負債在 203 年資產(chǎn)負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議【】ABD【】選項 C,應(yīng)作為非資

10、產(chǎn)列報；選項 D，對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上，并且在資產(chǎn)負債表日已決定展期的，應(yīng)當歸類為非負債；不能地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當歸類為負債?！咎崾尽吭擃}是的，B應(yīng)該是錯誤的，理由是：在分析預(yù)付賬款經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式時，不能與其所的資產(chǎn)割裂開來，而是應(yīng)該取決于其最終形成的資產(chǎn)的經(jīng)濟利益實現(xiàn)的時間及方式。因此，為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項，日常會計核算時在“預(yù)付賬款”科目反映，在期末編制財務(wù)報表時，應(yīng)分類為非資產(chǎn)，列示于其他非資產(chǎn)中?！局R點

11、 3】資產(chǎn)負債表的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列（1）直接填列：“交易性金融資產(chǎn)”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他權(quán)益工具”、“庫存股”、“專項儲備” 等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。（2）計算填列：“貨幣”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存款”、“其他貨幣”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列?！咎崾尽块L期待攤費用攤銷年限（或期限）只剩一年或一年的，或者預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行攤銷的部分，仍在“長期待攤費用”項目中列示，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)” 項目。2.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列（1）“應(yīng)收賬款”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方

12、余額之和再與其備抵科目“壞賬準備”貸方余額相抵后填列；（2）“預(yù)收款項”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額之和填列；（3）“預(yù)付款項”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額之和再與其備抵科目“壞賬準備”貸方余額相抵后填列；（4）“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額之和填列。【提示】資產(chǎn)項目要結(jié)合資產(chǎn)減值填列。（5）“開發(fā)支出”項目，應(yīng)當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。（6）“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非資產(chǎn)或負債項目的明

13、細科目余額分析填列?！耙荒陜?nèi)到期的非負債”項目包括：一年內(nèi)到期的長期借款、一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期應(yīng)付債券、一年內(nèi)到期的預(yù)計負債、一年內(nèi)到期的遞延收益等?！耙荒陜?nèi)到期的非資產(chǎn)”項目包括：取得時期限超過 12 個月但自資產(chǎn)負債表日起 12 個月（含 12 個月）內(nèi)到期的債權(quán)投資等。但是，取得時期限在 12 個月之內(nèi)（含 12個月）的債權(quán)投資，列示為其他資產(chǎn)?！咎崾尽控斦恳话闫髽I(yè)財務(wù)報表格式（財會【2017】30 號）的解讀指出，對于按照相關(guān)會計準則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等非資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或一年的，無

14、需歸類為資產(chǎn)，仍在各該非資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”項目列報；預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”項目列報。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列（1）“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列?！皯?yīng)付債券”項目比照上述填列方法填列。（2）“其他非資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回數(shù)后的金額填列；（3）“其他非負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)

15、（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（1）“應(yīng)收票據(jù)”項目=應(yīng)收票據(jù)賬面余額-對應(yīng)的壞賬準備（2）“債權(quán)投資”項目=債權(quán)投資賬面余額-債權(quán)投資減值準備（3）“投資性房地產(chǎn)”項目=投資性房地產(chǎn)賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）-投資性房地產(chǎn)減值準備（4）“固定資產(chǎn)”項目=固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備（5）“無形資產(chǎn)”項目=無形資產(chǎn)賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備（6）“長期應(yīng)收款”項目=長期應(yīng)收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益賬面余額-1 年內(nèi)到期的部分-對應(yīng)的壞賬準備（7）“長期應(yīng)付款”項目=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬

16、面余額-1 年內(nèi)到期的部分（8）未分配利潤項目=“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“一”號填列?！咎崾尽磕昴?yīng)該直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”科目余額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列（1）“存貨”項目根據(jù)“原材料”、“在途物資”或“材料采購”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”（借加貸減）、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進銷差價”（借加貸減）、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“受托代銷商品”、“委托代銷商品”、“委托加工物資”等科目的期末余額合計減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。（2）“合同資產(chǎn)” 和“合同

17、負債”項目，應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)” 科目和“合同負債”科目的明細科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當以凈額列示：凈額為借方余額的，應(yīng)當根據(jù)其性在“合同資產(chǎn)”或“其他非資產(chǎn)” 項目中填列，已計提減值準備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準備” 科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列；凈額為貸方余額的，應(yīng)當根據(jù)其性在“合同負債” 或“其他非負債” 項目中填列；（3）“其他非資產(chǎn)” 項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回數(shù)后的金額，及“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準備”科目和

18、“合同履約成本減值準備” 科目中相應(yīng)的期末余額填列?！咎崾尽俊昂贤募s成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列在“存貨” 項目。【提示 1】新增“持有待售資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的資產(chǎn)和非資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)類科目新設(shè)置的“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列?！咎崾?2】新增“持有待售負債”項目，反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)在負債類科目新設(shè)置的“持有待售負債”科目的期末余額填列?！咎崾?3】高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的，應(yīng)當在資