盤存制度與財產(chǎn)清查課件

1、盤存制度與財產(chǎn)清查盤存制度與財產(chǎn)清查教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握財產(chǎn)清查的基本知識和技能?；疽螅?、理解財產(chǎn)清查的必要性和種類；2、著重掌握各種材料物資、貨幣資金和往來款項的清查方法；3、理解財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：各種材料物資、貨幣資金和往來款項的清查方法。教學(xué)時數(shù)：4學(xué)時 9/9/20222教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握財產(chǎn)清查的基本知識和技能。第一節(jié) 盤存制度一、實地盤存制 1.基本含義 實地盤存制是指在期末通過盤點(diǎn)實物，來確定財產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計算出財產(chǎn)期末結(jié)存額和本期減少額的一種方法。2.計算方法本期減少數(shù)賬面期初余額本期增加數(shù)期末實際結(jié)存數(shù)期末存貨

2、成本庫存數(shù)量（實地盤點(diǎn)數(shù)）單位成本本期銷售（耗用）成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本9/9/20223第一節(jié) 盤存制度一、實地盤存制 9/6/202253實地盤存制的優(yōu)點(diǎn)平時對財產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡化了財產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。9/9/202243實地盤存制的優(yōu)點(diǎn)9/6/202264缺點(diǎn)（1）平時對各項財產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時提供各種財產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。（2）由于期末倒擠計算財產(chǎn)減少數(shù)，使財產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售的以外把可能存在的損耗、差錯，短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，這既不利于財產(chǎn)的管理，

3、又影響了成本計算的正確性。（3）由于不能及時反映財產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時性。一般它只適用于一些價值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。9/9/202259/6/20227二、永續(xù)盤存制1.基本含義永續(xù)盤制是指通過設(shè)置財產(chǎn)明細(xì)賬，逐日逐筆地登記財產(chǎn)收入發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)出賬面余額的一種方法。因此，又稱賬面盤存制。 2.計算方法本期銷售（耗用）成本本期銷售（耗用）數(shù)量單位成本賬面期末余額賬面期初余額本期增加額本期減少額9/9/20226二、永續(xù)盤存制1.基本含義9/6/202283永續(xù)盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)（1）在財產(chǎn)明細(xì)賬中，可隨時掌握財產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，并進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制從

4、而可加強(qiáng)對財產(chǎn)的日常管理。（2）財產(chǎn)明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與實際盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對，可及時發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。（3）財產(chǎn)明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，隨時與預(yù)定的最高和最低限額進(jìn)行比較，可及時取得財產(chǎn)積壓或不足的信息。9/9/202273永續(xù)盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)9/6/202294永續(xù)盤存制的主要缺點(diǎn) 財產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計算工作過于集中。9/9/202284永續(xù)盤存制的主要缺點(diǎn)9/6/202210第二節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的基本含義 財產(chǎn)清查就是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)、并查明實存

5、數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。9/9/20229第二節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義9/6/202211（二）財產(chǎn)清查的作用 1.通過財產(chǎn)清查，可查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責(zé)任，及時按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實存數(shù)，以達(dá)到賬實相符，保證會計資料的準(zhǔn)確。 2.通過財產(chǎn)清查，可查明各種財產(chǎn)的結(jié)存和利用情況，可發(fā)現(xiàn)有無儲備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項資源。 3.通過財產(chǎn)清查，可查明各項財產(chǎn)有無短缺、毀損、變質(zhì)、貪污盜竊等情況。對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時分析原因，追查責(zé)任，同時要吸取教訓(xùn)，改進(jìn)管理工作，切實保證各項財產(chǎn)物資的安全與

6、完整。9/9/202210（二）財產(chǎn)清查的作用9/6/202212二、財產(chǎn)清查的種類和方法 （一）財產(chǎn)清查的種類1、財產(chǎn)清查按照清查的范圍不同，可分為:全部清查是指對所有的財產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、盤點(diǎn)與核對。 清查的內(nèi)容主要是各種財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)。 全部清查，一般是在年終決算前、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系、聯(lián) 營和清產(chǎn)核資時進(jìn)行，目的是保證會計報表信息的真實和準(zhǔn)確。局部清查是指對一部分財產(chǎn)進(jìn)行的清查。具體清查對象應(yīng)根據(jù)管理需要確定。 一般限于流動性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財產(chǎn)。如企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等，除年終全部清查外，還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。各種貴重財產(chǎn)每月

7、至少要清查一次；庫存現(xiàn)金要每日清查一次；銀行存款至少每月同銀行核對一次；債權(quán)債務(wù)每年至少要核對兩次。9/9/202211二、財產(chǎn)清查的種類和方法 （一）財產(chǎn)清查的種類9/6/2022.財產(chǎn)清查按照清查的時間不同?？煞譃槎ㄆ谇宀楹筒欢ㄆ谇宀?。定期清查是指按計劃在規(guī)定的時間內(nèi)對財產(chǎn)進(jìn)行的清查。一般是在月末、季末或年終結(jié)賬前進(jìn)行。不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期而臨時進(jìn)行的財產(chǎn)清查、因此，也稱臨時清查。定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查。9/9/2022122.財產(chǎn)清查按照清查的時間不同?？煞譃槎ㄆ谇宀楹筒欢ㄆ谇宀?。(二)財產(chǎn)清查的方法1.實物的清查方法。（1）實地盤點(diǎn)法，即

8、到實物保管現(xiàn)場，通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實物的實存數(shù)量的方法；（2）技術(shù)測定法，即將實物整理成近似某種幾何體，然后測量出體積，據(jù)以計算出實物數(shù)量的方法；9/9/202213(二)財產(chǎn)清查的方法9/6/2022152.貨幣資金的清查方法。（1）庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查方法應(yīng)采用實地盤點(diǎn)法。先確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進(jìn)行核對，以查明賬實是否相符。（2）銀行存款的清查方法銀行存款的清查方法與實物和庫存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行核對賬目的方法進(jìn)行的。核對前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，然后與銀行開來的記錄本單位銀行存款收、支、結(jié)余情況的對賬

9、單逐筆核對，如發(fā)生錯賬、漏賬，應(yīng)查清原因及時更正。9/9/2022149/6/202216在雙方記賬均無差錯的情況下，會出現(xiàn)雙方的的余額不相一致的情況。這主要是由于未達(dá)賬項引起的。未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項。具體有以下四種情況：9/9/202215在雙方記賬均無差錯的情況下，會出現(xiàn)雙方的的余額不相一致的情況1.企業(yè)已收，銀行未收的款項。 如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項收妥后才能記增加，如果此時對賬，就形成了企業(yè)已收

10、款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2.企業(yè)已付，銀行未付的款項。 如企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等記銀行存款的減少，而這時銀行由于未接到支付款項的憑證而尚未記銀行存款減少，如果此時對賬，就形成了企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3.銀行已收，企業(yè)未收的款項。 如外地某單位給企業(yè)匯來貨款，銀行收到匯款單后，登記企業(yè)銀行存款增加，企業(yè)由于未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加，如果此時對賬就形成了銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4.銀行已付，企業(yè)未付的款項。 如銀行代企業(yè)支付款項，銀行已取得支付款項的憑證記銀行存款的減少，企業(yè)由于未接到憑證尚未記銀行存款減少，

11、如果此時對賬，就形成了銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。 9/9/2022169/6/202218例：某公司2001年8月31日銀行存款日記賬的余額為560000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為740000元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：1.企業(yè)收到銷貨款20000元，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；2.企業(yè)支付購料款180000元，已記銀行存款減少，銀行尚未記減少；3.銀行代收某公司匯來購貨款100000元，銀行已登記存款增加，企業(yè)尚未記增加； 4.銀行代企業(yè)支付購料款80000元，銀行已登記存款減少，企業(yè)尚未記減少。 9/9/202217例：某公司2001年8月31日銀行存款日記賬的

12、余額為5600（3）債權(quán)債務(wù)的清查對于債權(quán)、債務(wù)各項目的清查，應(yīng)采取與雙方核對賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對賬單，派人或發(fā)函與對方進(jìn)行核對。9/9/202218（3）債權(quán)債務(wù)的清查9/6/202220三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的賬戶。該賬戶的借方登記各種財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記各種財產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)；處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)

13、的凈溢余。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。9/9/202219三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶9/（一）財產(chǎn)盤盈的財務(wù)處理例1：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)E材料盤盈1000公斤，價值5000元。1.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料盤盈應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，做到賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下： 借：原材料E材料 5000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50002.上述E材料盤盈經(jīng)董事會批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。經(jīng)查明E材料的盤盈是由于計量不準(zhǔn)造成的，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，直

14、接沖減期間費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”賬戶，根據(jù)批準(zhǔn)文件作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000 貸：管理費(fèi)用 50009/9/202220（一）財產(chǎn)盤盈的財務(wù)處理9/6/202222例2： 某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其重置價值為68000元，估計已提折舊20000元。1.發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時，先根據(jù)“實存賬存對比表”調(diào)整賬簿記錄，按現(xiàn)行企業(yè)會計會計制度規(guī)定，“盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值”這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 48000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 480002

15、.上述盤盈的設(shè)備，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，應(yīng)按凈值轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 48000 貸：營業(yè)外收入 480009/9/202221例2： 某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其重置價值為6（二）財產(chǎn)盤虧的財務(wù)處理例3：某公司在清查盤點(diǎn)現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短缺800元，其中500元系由出納員過失造成，300元系無法查明的其他原因造成。1、財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應(yīng)先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800 貸：現(xiàn)金 8002.上述

16、現(xiàn)金短缺董事會批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)批準(zhǔn)文件短缺現(xiàn)金應(yīng)由出納員賠償500元，其余300元記入“管理費(fèi)用”作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 500 管理費(fèi)用 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8009/9/202222（二）財產(chǎn)盤虧的財務(wù)處理9/6/202224例4：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)B材料短缺和毀損價值7000元。1.在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧材料，在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，使賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 7000 貸：原材料B材料 70002.上項盤虧的材料，報批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。材料盤虧，報經(jīng)董事會批準(zhǔn)分別作如下處理：（1）材料短缺的800元由過失人賠償。（2）由于非常災(zāi)害造成的材料毀損3500元，列入“營業(yè)外支出”。（3）2700元材料短缺是由于經(jīng)營不善造成的，列入“管理費(fèi)用”。根據(jù)上述處理意見，作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收材料短缺 80 營業(yè)外支出 3500 管理費(fèi)用 2700 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 7000 9/9/202223例4：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)