審計（第六版）第10章采購與付款循環(huán)審計

1、審 計（第六版） 第10章 采購與付款循環(huán)審計 本章主要內(nèi)容第一節(jié) 概 述第二節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序 審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.了解采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)、主要賬戶、財務(wù)報表項目以及相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和會計政策；2.理解采購與付款循環(huán)重大錯報風(fēng)險因素；3.理解采購與付款循環(huán)具體審計目標(biāo)；4.掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制要點；5.掌握物資采購、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等項目的具體審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試程序。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022第一節(jié) 概述一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶二、可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素三、具體審計目標(biāo)四、相關(guān)內(nèi)部

2、控制要點審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶涉及的業(yè)務(wù)事項（1）采購交易，包括請購商品或勞務(wù)、編制訂購單、驗收商品、儲存商品、確認(rèn)并記錄資產(chǎn)和負(fù)債；（2）現(xiàn)金支出交易，包括編制付款憑單、審核授權(quán)付款、支付款項、記錄庫存現(xiàn)金或銀行存款支出等；（3）購貨調(diào)整交易，如購貨退回、折扣與折讓等。涉及的主要賬戶（1）資產(chǎn)類賬戶，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)付賬款、物資采購（材料采購）、庫存商品、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等；（2）負(fù)債類賬戶，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費（增值稅進(jìn)項稅額明細(xì)賬戶）等。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、可能導(dǎo)致重大

3、錯報風(fēng)險的因素（1）物資采購沒有嚴(yán)格計劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓，并進(jìn)而導(dǎo)致期末存貨被錯報；（2）物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致價格過高；（3）沒有嚴(yán)格驗收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題，并進(jìn)而導(dǎo)致存貨被錯報；（4）物資采購成本核算不合規(guī)、不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或?qū)⑦\雜費計入期間費用，或?qū)物資的采購成本計入B物資的采購成本或相反等；（5）已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；（6）已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲或提前入賬，故意隱瞞或虛增應(yīng)付賬款；（7）長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款

4、核對，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、具體審計目標(biāo)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、具體審計目標(biāo)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、相關(guān)內(nèi)部控制要點采購與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表審計師應(yīng)當(dāng)測試和評價采購與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制之設(shè)計的健全性以及執(zhí)行的有效性，并評估控制風(fēng)險。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/

5、2022第二節(jié) 主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序一、物資采購二、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付票據(jù)四、預(yù)付賬款審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022第二節(jié) 主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序第二節(jié) 主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序一、物資采購（1）確定物資采購是否按計劃或要求進(jìn)行，即合規(guī)性；（2）確定物資采購入庫是否完整；（3）確定物資采購成本確定的合規(guī)性和準(zhǔn)確性；（4）驗證物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項稅額確定的合規(guī)性和正確性；（5）確定物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。（一）主要審計目標(biāo)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序1取得或編制當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表，進(jìn)行必要

6、的復(fù)核，了解主要物資采購的總體情況當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表見表10-3。首先，復(fù)核表中的計算是否正確；其次，抽取一些主要物資的數(shù)據(jù)，與其相關(guān)明細(xì)賬核對是否相符；再次，核對明細(xì)表中的合計數(shù)與物資采購總賬的數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/202221屋子明證本期合計本期計劃上其實際數(shù)量（件）單位成本總成本數(shù)量（件）單位成本總成本數(shù)量（件）單位成本總成本ABC：XY合計審計標(biāo)識與說明表10-3 主要物資采購明細(xì)表單位；元 審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序2對本期主要物資采購情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性在一般情況下，除非產(chǎn)量有

7、較大變動或發(fā)生產(chǎn)品轉(zhuǎn)向，當(dāng)期主要物資實際采購數(shù)量與本期計劃采購數(shù)量、上期實際采購數(shù)量應(yīng)當(dāng)接近。因此，審計師可以將表10-3各主要物資本期實際采購數(shù)量與本期計劃采購數(shù)量、上期實際采購數(shù)量進(jìn)行比較分析，對主要物資的異常波動都要詢問原因并作進(jìn)一步的追查；進(jìn)一步分析波動情況是否與本期實際產(chǎn)量、本期計劃產(chǎn)量、上期實際產(chǎn)量的變動情況一致。在此基礎(chǔ)上確定所需抽查的重點物資采購情況。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序3審閱重點物資采購明細(xì)賬，初步驗證當(dāng)期物資采購的合理性和真實性應(yīng)當(dāng)審閱的重點物資采購明細(xì)賬包括：當(dāng)期采購金額較大的物資；當(dāng)期實際采購數(shù)量與上期實際、本

8、期計劃采購數(shù)量相比，有較大波動的物資；采購價格有較大波動的物資。在審閱明細(xì)賬過程中，注意在當(dāng)期各月的采購數(shù)量是否均衡，是否與采購計劃一致；采購價格是否接近，有無其他異常情況等，以便初步驗證當(dāng)期物資采購的合理性和真實性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序4抽查物資采購的會計憑證，驗證物資采購的真實性和正確性在審閱物資采購明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，必要時抽查物資采購的會計憑證。應(yīng)當(dāng)抽查的會計憑證應(yīng)當(dāng)是：一次采購金額較大，或存在異常情況的業(yè)務(wù)。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序5審查購貨調(diào)整業(yè)務(wù)，驗證其合理性和正確性購

9、貨調(diào)整業(yè)務(wù)包括購貨退回、購貨折扣與折讓、損壞賠償?shù)?。對于其審查：一要注意其發(fā)生的真實性和處理的適當(dāng)性；二是要注意其相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序6進(jìn)行物資采購截止測試，驗證期末物資采購截止的正確性正確確定物資采購截止日期，是正確、完整記錄期末物資采購的前提。物資采購期末截止測試就是要檢查已記為企業(yè)所有，并包括在期末盤點范圍內(nèi)的物資是否含有截至該日尚未購入的物資。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款（1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付賬款在財

10、務(wù)報表中的披露是否充分、恰當(dāng)。（一）主要審計目標(biāo)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款（二）主要審計程序1取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，并把握應(yīng)付賬款的總體情況應(yīng)付賬款明細(xì)表見表10-4。首先，復(fù)核表中的計算是否正確；其次，抽取一些應(yīng)付賬款的數(shù)據(jù)，與其相關(guān)明細(xì)賬核對是否相符；再次，核對明細(xì)表中的合計數(shù)與應(yīng)付賬款總賬、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022供貨商名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注A公司B公司合計審計標(biāo)識與說明表10-4 應(yīng)付賬款明細(xì)表審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款

11、（二）主要審計程序2對本期應(yīng)付賬款情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性對應(yīng)付賬款執(zhí)行分析程序，可選擇以下方法：（1）對本期期末余額與期初余額進(jìn)行比較（2）分析本期增減變動情況（3）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款（4）計算應(yīng)付賬款對存貨、流動負(fù)債的比率（5）利用存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款（二）主要審計程序3審閱重點應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證當(dāng)期應(yīng)付賬款增減變動的真實性和正確性應(yīng)當(dāng)審閱的重點應(yīng)付賬款明細(xì)賬包括：當(dāng)期增加金額較大的；期末余額與期初余額相比，有較大波動的；長期掛賬的；可能存在其他疑問的。在

12、審閱明細(xì)賬過程中，初步驗證當(dāng)期應(yīng)付賬款增減變動的合理性和真實性，并確定應(yīng)當(dāng)抽查的會計憑證。通過抽查相關(guān)會計憑證，驗證應(yīng)付賬款增減變動的真實性和正確性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款（二）主要審計程序4審核債權(quán)人的對賬單，驗證雙方記錄的一致性被審計單位債權(quán)人可能會定期向其寄送對賬單，以核對雙方記錄是否一致。在審計過程中，審計師可以詢問被審計單位相關(guān)人員，是否在最近收到過債權(quán)人的對賬單，并對雙方記錄不符進(jìn)行了調(diào)節(jié)。如果得到的答復(fù)的肯定的，審計師就應(yīng)當(dāng)審核最近收到的債權(quán)人對賬單及調(diào)節(jié)表，并與被審計單位相關(guān)會計記錄核對，查明它們之間是否存在差異，并分析差異產(chǎn)生的原因。審

13、計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款（二）主要審計程序5函證應(yīng)付賬款，驗證其記錄的完整性應(yīng)付賬款的函證不如應(yīng)收賬款函證的作用大。這是因為負(fù)債審計的重點在于查找未入賬的負(fù)債。而未入賬的負(fù)債，可能在被審計單位會計賬簿中就沒有記錄，因而無法找到函證的對象。即使對于已經(jīng)入賬的負(fù)債，函證也難以發(fā)現(xiàn)其有無漏計。但對于供貨總額較大的供貨商、積欠過多的供貨商、長期掛賬的供貨商、未收到對賬單的供貨商，仍然有發(fā)函詢證的必要。應(yīng)付賬款函證過程的控制與應(yīng)收賬款函證相同。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應(yīng)付賬款（二）主要審計程序6審查應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的列報與披露，驗證其

14、恰當(dāng)性和充分性應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目單獨列報。但要注意，它是根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列；其所屬明細(xì)科目的期末借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項”項目填列。對于主要供貨商和關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款，還應(yīng)在財務(wù)報表附注中專門披露。審計師應(yīng)當(dāng)審查與應(yīng)付賬款相關(guān)的列報與披露是否充分、適當(dāng)。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應(yīng)付票據(jù)（1）確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付票據(jù)在財務(wù)報表中的披露是否充分、適當(dāng)。（一）主要審計目標(biāo)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、

15、應(yīng)付票據(jù)（二）主要審計程序1取得或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解應(yīng)付票據(jù)的總體情況應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表見表10-5。首先，復(fù)核表中的計算是否正確；其次，抽取一些應(yīng)付票據(jù)的數(shù)據(jù)，與其相關(guān)明細(xì)賬核對是否相符；再次，核對明細(xì)表中的合計數(shù)與應(yīng)付票據(jù)總賬、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022種類收款單位編 號簽發(fā)日期到期日期票面金額票面利率期末本利合 計擔(dān)保或抵押備注合 計審計標(biāo)識與說明復(fù)核說明與結(jié)論表10-5 應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應(yīng)付票據(jù)（二）主要審計程序2審查應(yīng)付票據(jù)備查簿，驗證應(yīng)付票據(jù)的真實性和相關(guān)賬

16、務(wù)處理的正確性審計師可從應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆，進(jìn)行以下審查：（1）檢查該筆債務(wù)的相關(guān)債務(wù)合同、發(fā)票、物資驗收單等資料，核實交易事項的真實性；（2）抽查相關(guān)會計憑證，驗證其賬務(wù)處理的正確性；（3）抽查決算日后應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬及銀行存款日記賬，核實其是否付款并轉(zhuǎn)銷；（4）對在期末之前已償付的應(yīng)付票據(jù)，審查其入賬日期的正確性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應(yīng)付票據(jù)（二）主要審計程序3審查期末未支付的票據(jù)，驗證其會計處理的正確性對于期末未支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是附息票據(jù)，應(yīng)檢查其利息費用是否足額計提，相關(guān)賬務(wù)會計處理是否正確；對于逾期未兌現(xiàn)的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)檢查其原因，是否存在抵

17、押，并提請被審計單位作出必要的披露。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應(yīng)付票據(jù)（二）主要審計程序4審查應(yīng)付票據(jù)在財務(wù)報表中的列報與披露，驗證其恰當(dāng)性和充分性應(yīng)付票據(jù)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)”項目單獨列報。對于重要應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)，還應(yīng)在財務(wù)報表附注中專門披露。審計師應(yīng)當(dāng)審查財務(wù)報表附注中與應(yīng)付票據(jù)相關(guān)的列報與披露是否充分、適當(dāng)。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預(yù)付賬款（1）確定預(yù)付賬款是否存在并為被審計單位所擁有；（2）確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整；（3）確定預(yù)付賬款期末余額是否正確；（4）確定預(yù)付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)

18、、充分。（一）主要審計目標(biāo)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預(yù)付賬款（二）主要審計程序1取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解應(yīng)付賬款的總體情況預(yù)付賬款明細(xì)表見表10-6。首先，復(fù)核表中的計算是否正確；其次，抽取一些供貨商的數(shù)據(jù)，與其相關(guān)明細(xì)賬核對是否相符；再次，核對明細(xì)表中的合計數(shù)與預(yù)付賬款總賬、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022供貨商名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注X公司Y公司合計審計標(biāo)識與說明復(fù)核說明與結(jié)論表10-6 預(yù)付賬款明細(xì)表審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預(yù)付賬款（二）主要審

19、計程序2對預(yù)付賬款情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性對預(yù)付賬款執(zhí)行分析程序，可選擇以下方法：（1）對本期期末余額與期初余額進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其異常波動并分析其原因；（2）分析長期掛賬的預(yù)付賬款，請被審計單位說明其原因，并評價其收回的可能性；（3）利用存貨、主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷預(yù)付賬款增減變動的合理性。在此基礎(chǔ)上確定所需抽查的重點預(yù)付賬款明細(xì)賬。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預(yù)付賬款（二）主要審計程序3審閱重點預(yù)付賬款明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證當(dāng)期預(yù)付賬款增減變動的真實性和正確性應(yīng)當(dāng)審閱的重點預(yù)付賬款明細(xì)賬包括：當(dāng)期增加金額較大的；期末余額與期初余額相比，有

20、較大波動的；長期掛賬的；可能存在其他疑問的。注意審查：對同一供貨商，有無既在應(yīng)付賬款核算，又在預(yù)付賬款核算的情況。如果有，則應(yīng)建議被審計單位合并為一個賬戶核算，防止同時高估資產(chǎn)和負(fù)債。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預(yù)付賬款（二）主要審計程序4函證預(yù)付賬款，驗證期末余額的可靠性根據(jù)前述審計程序的結(jié)果，可選擇對大額或異常預(yù)付賬款進(jìn)行函證，以驗證其余額的可靠性。其函證過程的控制與應(yīng)收賬款函證相同。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預(yù)付賬款（二）主要審計程序5審查預(yù)付賬款在財務(wù)報表中的列報與披露，驗證其恰當(dāng)性和充分性預(yù)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項”項目單獨列報。但要注意，它是根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計填列；其所屬明細(xì)科目的期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項目填列。對于重要的和關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款，還應(yīng)在財務(wù)報表附注中專門披露。審計師應(yīng)當(dāng)審查其列報與披露是否充分、適當(dāng)。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022本章小結(jié)1. 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)與賬戶；2. 采購與付款循環(huán)常見的重大錯報風(fēng)險因素；3. 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制要點及相關(guān)的內(nèi)部控制測試；4.采購與付款循環(huán)審計的具體目標(biāo)；5. 物資采購的審計目標(biāo)和主要的